企業(yè)會計準則講解04-投資性房地產(編輯修改稿)
2024-08-31 13:43 本頁面
【文章內容簡介】 性房地產減值準備”科目。如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。【例4－5】甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設該棟辦公樓的成本為1800萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經營租賃合同約定，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金8萬元。當年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經減值調試，其可收回金額為1200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1500萬元，以前未計提減值準備。甲企業(yè)的賬務處理如下:①計提折舊 每月計提折舊l800247。20247。12＝(萬元)。 借:其他業(yè)務成本 75000貸:投資性房地產累計折舊(攤銷) 75000②確認租金 借:銀行存款(或其他應收款) 80000貸:其他業(yè)務收入 80000③計提減值準備 借:資產減值損失 3000000貸:投資性房地產減值準備 3000000（四）與投資性房地產有關的后續(xù)支出 與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產的使用效能，往往需要對投資性房地產進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，或者通過裝修而改善其室內裝潢，改擴建或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化。企業(yè)對某項投資性房地產進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。【例4－6】207年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經營租賃合同即將到期，該廠房按照成本模式進行后續(xù)計量，原價為2000萬元，已計提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。12月15日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。本例中，改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出，應當記入投資性房地產的成本。甲企業(yè)的賬務處理如下:① 207年3月15日，投資性房地產轉入改擴建工程 借:在建工程投資性房地產——廠房（在建） 14000000 投資性房地產累計折舊(攤銷) 6000000貸:投資性房地產——廠房 20000000② 207年3月15日——11月10日12月15日 借: :在建工程投資性房地產——廠房（在建） 1500000 貸:銀行存款等 1500000③ 207年11月10日12月15日，改擴建工程完工 借:投資性房地產——廠房 15500000貸:投資性房地產——廠房（在建） 15500000 與投資性房地產有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益。【例4－7】甲企業(yè)對其某項投資性房地產進行日常維修。本例中，日常維修支出屬于費用化的后續(xù)支出，應當記入當期損益。甲企業(yè)的賬務處理如下:借:其他業(yè)務成本 15000 貸:銀行存款 15000（五）投資性房地產轉換為投資性房地產 企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產改用于生產商品、提供勞務或者經營管理，投資性房地產相應地轉換為固定資產或無形資產。例如，企業(yè)將出租的廠房收回，并用于生產本企業(yè)的產品。在此種情況下，轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。企業(yè)將投資性房地產轉換為自用房地產時，應當按該項投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊（攤銷）、減值準備等，分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目；按投資性房地產的賬面余額，借記“固定資產”或“無形資產”科目，貸記“投資性房地產”科目；按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目；原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”或“無形資產減值準備”科目?！纠?－8】207年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產商品。該項房地產在轉換前采用成本模式計量，其賬面價值為2800萬元，其中，原價5000萬元，累計已提折舊2200萬元。甲企業(yè)的賬務處理如下: 借:固定資產 50000000投資性房地產累計折舊(攤銷) 22000000 貸：投資性房地產——廠房 50000000累計折舊 22000000房地產開發(fā)企業(yè)將用于經營租出的房地產重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產轉換為存貨。這種情況下，轉換日為租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。企業(yè)將投資性房地產轉換為存貨時，應當按照該項投資性房地產在轉換日的賬面價值，借記“開發(fā)產品”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產”科目。（六）投資性房地產的處置 當投資性房地產被處置，或者永久退出使用卻不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該投資性房地產。企業(yè)可以通過對外出售或轉讓的方式處置投資性房地產取得投資收益。對于那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或者由于遭受自然災害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性房地產應當及時進行清理。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性交易等而減少投資性房地產業(yè)也屬于投資性房地產的處置。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。 處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；按該項投資性房地產的賬面價值，借記“其他業(yè)務成本”科目；按其賬面余額，貸記“投資性房地產”科目；按照已計提的折舊貨攤銷，借機“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目；原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目?！纠?－9】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產，采用成本模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為3億元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為28000萬元，已計提折舊3000萬元。甲企業(yè)的賬務處理如下： 借:銀行存款 300 000 000貸:其他業(yè)務收入 300 000 000 借:其他業(yè)務成本 250 000 000 投資性房地產累計折舊(攤銷) 30 000 000貸:投資性房地產——寫字樓 280 000 000二、采用公允價值模式計量的投資性房地產 企業(yè)存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可
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