2借款費用的會計核算與納稅調整(編輯修改稿)
2024-08-31 10:23 本頁面
【文章內容簡介】 合理的資本化利息并按規(guī)定分期扣除o ☆企業(yè)籌建期發(fā)生的借款費用，o ☆企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應計入資產成本o 企業(yè)向投資者借款的利息支出合理的準扣：o 合理性標準：按關聯(lián)方借款處理o 一是量不能大于規(guī)定于o 二是利率不高于規(guī)定o o 企業(yè)向自然人借款的利息支出符合規(guī)定的準扣 o ***企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出L(關聯(lián)方借款)o 一是利率不能高——合理o 二是數(shù)額不能大——不超過關聯(lián)方借款的比例（財稅2008）121號o 一般企業(yè)：2：1=債權：股權o 借款利息稅前扣除的限額=所有者權益*2*法定利率o 國稅函[2009]777號o 企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，合法的，準予扣除。 o 一是內容合法：o 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；o 二是形式合法：o 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。o 三是利率合法企業(yè)向關聯(lián)方借款符合條件的準扣o 企業(yè)發(fā)生的關聯(lián)方利息支出，滿足兩個條件可以據(jù)實支出，不受比例限制： o 一是提供相關資料，證明相關交易活動符合獨立交易原則 o 利率不能高 ，符合稅法規(guī)定的獨立交易原則，企業(yè)應事先備好證明其業(yè)務業(yè)務符合獨立交易性的相關資料，以備稅務機關需要時在規(guī)定的時間內及時提供。 o 二是企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方o 企業(yè)所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率）=應納所得稅額247。應納稅所得額（利潤總額）100%。國稅發(fā)2008 114表八？？o **（財稅[2008]121號）規(guī)定：o 例如，企業(yè)2008年利潤總額為1000萬元，當年列支與之具有關聯(lián)關系的A企業(yè)的融資利息50萬元，2008年應納所得稅100萬元，則該企業(yè)2008年企業(yè)所得稅實際稅負為10%.A企業(yè)2008年的實際稅負為15%，由于該企業(yè)的實際稅負低于A企業(yè)，則該企業(yè)當年列支的融資利息50萬元可以全額扣除。 o 如果A企業(yè)2008年的實際稅負為8%，由于該企業(yè)的實際稅負高于A企業(yè)，則該企業(yè)當年列支的融資利息50萬元不能全額扣除。應按照該企業(yè)與A企業(yè)2：1，即債權性投資與其權益性投資比例予以扣除。 o 如借入方房地產公司的實際稅負25%向關聯(lián)方物業(yè)管理公司（稅負15%）借款利息就不符合條件， 不能稅前扣除（四）不準扣除的不合理借款費用包括o 1）利率超標的部分o 2）相當于投資者投資未到位的企業(yè)借款的利息部分o 企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。o 國稅函[2009]312號計算不得扣除利息的步驟：o **確認計算期：o
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