【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）的研發(fā)投入仍有差距，仍有較大空間。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力不斷推動(dòng)著高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，使該類(lèi)企業(yè)成為我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式道路上的一支重要隊(duì)伍。無(wú)形資產(chǎn)作為科學(xué)技術(shù)的一種表現(xiàn)形式，其在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中所占的比例也正在不斷地增大。而這種無(wú)形資產(chǎn)又需企業(yè)投入較多的資源進(jìn)行研發(fā)，因而，研發(fā)費(fèi)用成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高度關(guān)注的項(xiàng)目之一。所以，提高高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益、降低成本的有效方法便是有效地管理和合理地核算研發(fā)費(fèi)用。 對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新技術(shù)的研發(fā)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展起著決定性的影響。所以，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)有利于提高該類(lèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)控制和管理研發(fā)活動(dòng)中的各項(xiàng)支出。因此，企業(yè)應(yīng)該足夠重視研發(fā)費(fèi)用及其各要素的支出和比例，企業(yè)能否正確處理這些支出決定到企業(yè)今后能否正常運(yùn)營(yíng)。 研究意義隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步，自主創(chuàng)新能力成為衡量一國(guó)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的核心指標(biāo)。作為政府在推進(jìn)自主創(chuàng)新政策中重點(diǎn)扶持的對(duì)象，高新技術(shù)企業(yè)獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式就是依靠不斷進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，高新技術(shù)企業(yè)想在市場(chǎng)的動(dòng)蕩中立于不敗之地，靠的就是研發(fā)活動(dòng)，研究與開(kāi)發(fā)支出在推動(dòng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提升乃至企業(yè)的更新?lián)Q代、跨越發(fā)展方面，發(fā)揮著重要而積極的作用，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的科學(xué)性及合理性也逐漸引起了人們的關(guān)注，研發(fā)支出及其形成的無(wú)形資產(chǎn)也成為了投資者在選擇投資對(duì)象時(shí)考慮內(nèi)容之一。準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用核算、良好的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式以及國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的有效運(yùn)用，有利于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，技術(shù)升級(jí)，改善科技企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提高業(yè)績(jī)水平。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資信狀況的優(yōu)化為企業(yè)融資和再融資提供便利，企業(yè)自主研發(fā)也有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。據(jù)此形式的會(huì)計(jì)披露信息也有利于投資者作出準(zhǔn)確的投資策略。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部、發(fā)改委等相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)、稅收制度，然而，企業(yè)在運(yùn)用這些制度進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)的過(guò)程中遇到了很多問(wèn)題。希望能為改善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供合理化建議，希望企業(yè)認(rèn)識(shí)到順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)，必須更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造。 第2章 相關(guān)綜述研發(fā)費(fèi)用是指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)所形成的支出。其中研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)是為了開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而采用新工藝在國(guó)家指定方面取得新知識(shí)、在高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)研發(fā)出新產(chǎn)品、或是產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的活動(dòng)。我國(guó)2006年頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出劃分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，研發(fā)項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)管理層審批后搜集資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研的階段，這一階段具有探索性，為開(kāi)發(fā)階段做準(zhǔn)備，這一階段的投入是否能夠帶來(lái)收益具有較大的不確定性，這也是企業(yè)研發(fā)不積極的主因。在研究成果商業(yè)化生產(chǎn)前還要經(jīng)過(guò)開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)階段是在研究階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行針對(duì)性開(kāi)發(fā)，經(jīng)過(guò)研究階段的篩選，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的項(xiàng)目很可能形成新產(chǎn)品或新技術(shù)。對(duì)于企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》均將研發(fā)費(fèi)用分成八個(gè)類(lèi)別進(jìn)行歸集，包括：人員人工、直接投入、設(shè)計(jì)費(fèi)、儀器設(shè)備調(diào)試費(fèi)、折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)以及其他費(fèi)用。這些支出都是在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)從而取得研發(fā)成果的過(guò)程中產(chǎn)生的支出，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照這些規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科目設(shè)置，分類(lèi)歸集，且其該類(lèi)支出的明細(xì)賬應(yīng)和有效憑證相對(duì)應(yīng)，從而保證研發(fā)支出的真實(shí)性和精確性，同時(shí)也使賬目加倍清楚了然。其中，其他費(fèi)用的支出應(yīng)低于研發(fā)總費(fèi)用的20%，由于該項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)中地位不太明顯，就現(xiàn)在的企業(yè)狀況來(lái)看，其他費(fèi)用的支出比重不斷加大，國(guó)家應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂渌M(fèi)用的彈性空間，擴(kuò)展其在研發(fā)費(fèi)用中的比例，以增加其配額，以加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用支出的重視和管理。 高新技術(shù)企業(yè)的含義高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立的時(shí)間不低于一年的居民企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于國(guó)家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的范圍。該類(lèi)企業(yè)能夠連續(xù)不斷地進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)并通過(guò)研發(fā)活動(dòng)獲得相應(yīng)的研究成果，進(jìn)而將這些成果形成企業(yè)自己的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且企業(yè)所開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也都是在以上基礎(chǔ)上進(jìn)行的。對(duì)于港澳臺(tái)地區(qū)注冊(cè)成立的企業(yè)不在該類(lèi)企業(yè)的申請(qǐng)范圍內(nèi)。高新技術(shù)企業(yè)一般具有三個(gè)基本要素：第一，研究與開(kāi)發(fā)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中十分重要，研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)銷(xiāo)售收入的比例較高。第二，科技型人才占企業(yè)員工總數(shù)的比例較高，企業(yè)的生存和發(fā)展高度依賴(lài)于科技人才。第三，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)往往具有較高的科技含量，大多屬于創(chuàng)新型產(chǎn)品或創(chuàng)新型技術(shù)服務(wù)。和傳統(tǒng)企業(yè)相比高新技術(shù)企業(yè)在很多方面有所不同，高新技術(shù)企業(yè)同一搬生產(chǎn)制造企業(yè)相比具有高投入性、高技術(shù)人才密集性、高創(chuàng)新性、高增長(zhǎng)性、高收益性、高風(fēng)險(xiǎn)性、組織結(jié)構(gòu)扁平化以及合作和共享的組織文化等特征。高新技術(shù)企業(yè)的高投入性主要表現(xiàn)在研發(fā)、研發(fā)產(chǎn)品商品化階段的試驗(yàn)和推廣、專(zhuān)用設(shè)備等方面需要大量的資金。高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集型企業(yè)，從事的是智力活動(dòng)，主要依賴(lài)人才及其智力和知識(shí)，和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的最大區(qū)別，在于它是建立在知識(shí)的基礎(chǔ)上，集技術(shù)、智力、信息、知識(shí)等高級(jí)生產(chǎn)要素為一體。創(chuàng)新性是高新技術(shù)企業(yè)一項(xiàng)基本特點(diǎn)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)一個(gè)重要指標(biāo)就是新產(chǎn)品和新技術(shù)在銷(xiāo)售額中的比重。高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品一旦在市場(chǎng)上獲得成功，將給企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而在短期內(nèi)可能成長(zhǎng)為大公司。當(dāng)然，這類(lèi)企業(yè)也具有高風(fēng)險(xiǎn)性，其主要來(lái)自于技術(shù)的不確定性和市場(chǎng)的不確定性。它的高收益性來(lái)源于其技術(shù)和產(chǎn)品的高創(chuàng)新性，這種創(chuàng)新在一定時(shí)期內(nèi)具有壟斷性特征，由于市場(chǎng)的旺盛需求和技術(shù)的壟斷，能吸引愿意支付高價(jià)格的購(gòu)買(mǎi)者，會(huì)帶來(lái)高額的利潤(rùn)回報(bào)。高新技術(shù)企業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新和靈活性作為戰(zhàn)略目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)必須相適應(yīng)。組織文化的特點(diǎn)是鼓勵(lì)創(chuàng)新、合作、共享和寬容失敗。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)優(yōu)惠政策我國(guó)自1985年科技體制改革以來(lái)，相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了一系列促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，近年來(lái)，利用稅收來(lái)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的宏觀支持力度不斷加大，稅收優(yōu)惠政策也由單一稅種直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)楹w所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等多稅種，多種優(yōu)惠形式并存的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系。 流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠 增值稅稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠主要包括免稅和即征即退等?！对鲋刀悤盒袟l例》中規(guī)定直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅。即征即退政策設(shè)計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售資產(chǎn)的軟件和集成電路產(chǎn)品，增值稅超過(guò)3%部分即征即退。而自主開(kāi)發(fā)無(wú)能力生產(chǎn)需到國(guó)外流片加工的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅超過(guò)6%部分即征即退。企業(yè)出口、委托銷(xiāo)售出口的產(chǎn)品不包含在內(nèi)。此外，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠形式為免稅。單位和個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)業(yè)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。2013年1月1日至2015年12月31日間，企業(yè)向符合條件的孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠進(jìn)口環(huán)節(jié)涉及稅收優(yōu)惠方式為免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，出口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠形式為出口退稅。享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠的包括：企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品而進(jìn)口的自用設(shè)備及配套的技術(shù)、配件、備件（有特殊規(guī)定不予免稅的除外）、為引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)向境外支付的軟件費(fèi)。軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備。科研機(jī)構(gòu)，在2015年12月31日前，進(jìn)口的合理數(shù)量范圍內(nèi)的國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不滿(mǎn)足需要的科技開(kāi)發(fā)用品。、消耗品及凈化室專(zhuān)用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備零、配件；（含）集成電路企業(yè)進(jìn)口符合條件的自用生產(chǎn)性原材料、消耗品。出口退稅方式：對(duì)列入科技部、外貿(mào)部《中國(guó)高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，若出口退稅率低于征稅率，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可按征稅率辦理出口退稅。 所得稅稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)的所得稅稅收優(yōu)惠方式主要分為：稅率優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠和稅基優(yōu)惠。稅率優(yōu)惠：企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠是少數(shù)以法律層面提出的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%稅率征收。為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)快速發(fā)展，注冊(cè)為經(jīng)濟(jì)特區(qū)或上海浦東新區(qū)的新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，取得收入的納稅年度起實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策。我國(guó)境內(nèi)新設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”，如果軟件企業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)規(guī)劃布局內(nèi)而未在免稅期內(nèi)，可減按10%稅率繳納企業(yè)所得稅。（含）集成電路產(chǎn)品的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”。稅額優(yōu)惠：在一個(gè)納