【文章內(nèi)容簡介】 貸：銀行存款需安裝： 借：在建工程 貨：銀行存款原材料應(yīng)交稅金——增值稅（進項稅額）應(yīng)付工資應(yīng)付福利費 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程自行建造：自營工程：盤盈盤虧報廢毀損的工程物資，減去賠償后余額：計入未完工程成本；完工的，列入營業(yè)外收支。出包工程：借：在建工程——x工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程總結(jié)鞏固：本課時介紹了企業(yè)的經(jīng)營過程與特點及采購業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)重點掌握后者的賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理知識。布置作業(yè)：核算題：書中第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：本環(huán)節(jié)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動：是制造工業(yè)產(chǎn)品。費用的確認計量與分類：費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。分類：⑴生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的勞動耗費。（它應(yīng)計入產(chǎn)品成本，根據(jù)計入產(chǎn)品成本的方式不同，又分為直接費用和間接費用。）⑵期間費用：不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益的費用。包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。生產(chǎn)成本：是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費和支出的各種生產(chǎn)費用的總和。本環(huán)節(jié)的會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容：是產(chǎn)品生產(chǎn)以及隨之而產(chǎn)生的生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配、分攤和產(chǎn)品成本的確認，計算與結(jié)轉(zhuǎn)。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）核算產(chǎn)品制造成本的賬戶：生產(chǎn)成本——x產(chǎn)品 制造費用——x車間生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工 當(dāng)月發(fā)生的各項 月末匯總生產(chǎn)費用。包括：直接 并已驗收入庫的 間接費用 分配轉(zhuǎn)入有關(guān)材料費、直接人工費、 產(chǎn)成品的實際生產(chǎn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的分配轉(zhuǎn)入的間接費用 成本 + 分配后期末無余額余：期末在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本（二）核算期間費用及攤銷、預(yù)提費用的賬戶：管理費用——x費用 財務(wù)費用——x費用月中發(fā)生的各項 期末匯總轉(zhuǎn)出的 各項財務(wù)費用發(fā) 發(fā)生的沖減管理費用數(shù) + 管理費用數(shù) 生數(shù) + 財務(wù)費用的利息 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 收入；匯兌收益； 期末轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)后無余額 待攤費用——x費用 預(yù)提費用——x費用登記各項待攤費用 登記按待攤 已提取的預(yù)提費用 + 預(yù)提應(yīng)由本期發(fā)生支付或由其他 費用的承擔(dān)期分 實際支付的數(shù)額外 產(chǎn)品生產(chǎn)成本或資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù) 期攤銷的數(shù)額 期間費用負擔(dān)的額 + 各項費用數(shù)額余額：尚未攤銷的 余：已預(yù)提而尚未費用 支付的費用數(shù)額（三）核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他相關(guān)賬戶： 應(yīng)付工資用現(xiàn)金實際支付的工 + 月末分配結(jié)算工資時 該賬戶因核算過程中應(yīng)分配工資與資額和從應(yīng)付工資中 結(jié)轉(zhuǎn)到成本費用中的 實際支付工資在時間上存在差異，扣還的各款項 數(shù)額 因而有時月末有貸方余額。該賬戶 月末無余額 可按工資類別、工資總額的組成內(nèi)容 進行明細核算。 應(yīng)付福利費 累計折舊支付給職工的醫(yī)藥費、 + 按工資總額的一定 固定資產(chǎn)已提折舊 固定資產(chǎn)因使用困難補助費和其他福利 比例從成本費用中提 的沖銷之?dāng)?shù) 損耗而計提的折費以及福利性支出的數(shù) 取的職工福利費 舊數(shù)額 余：表明企業(yè)現(xiàn)有 余：已提還未用的 固定資產(chǎn)累計計 數(shù)額 提的折舊 產(chǎn)成品——x產(chǎn)品 其他應(yīng)收款——xx生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)成品 企業(yè)發(fā)生的其他各種 收回其他各種品的歷史成本；盤盈 的實際生產(chǎn)成本；盤 應(yīng)收款項，包括應(yīng)向 應(yīng)收款項及其他原因增加的產(chǎn) 虧及其他原因減少的 職工收取的各種墊付成品的歷史成本 + 產(chǎn)成品的歷史成本 款項等 + 余：庫存產(chǎn)成品的 余：應(yīng)收回的其他 歷史成本 各種應(yīng)收款額三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算賬務(wù)處理：（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算（三）折舊費用的核算（四）外購動力費的核算（五）待攤費用與無形資產(chǎn)的攤銷核算 核算舉例：書中（六）其他相關(guān)費用的核算：可視下列三條判斷原則來進行處理：1．看費用的支付期與承擔(dān)期是否吻合分：不吻合（前后錯位）的，可分別作：待攤費用和預(yù)提費用。2．若上面吻合，再看費用的發(fā)生是否與資金籌集有關(guān)，有關(guān)的作：財務(wù)費用處理。3．若支付期與承擔(dān)期屬同一期，但與資金籌集無關(guān)，則視費用發(fā)生的空間范圍不同，分別作：制造費用、管理費用、生產(chǎn)成本來處理。核算舉例：書中（七）制造費用的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)（分錄見前頁）（八）產(chǎn)品完工入庫四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算：（一）成本計算的含義：是按照一定的成本對象，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中為之發(fā)生的成本、費用加以歸集分配，以確定該成本對象的總成本與單位成本的一種計算方法。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的含義：是按照一定種類的產(chǎn)品，將生產(chǎn)過程中為之發(fā)生的成本性費用（直接費用和間接費用）加以歸集分配，以確定該種產(chǎn)品的總成本與單位成本的一種計算方法。（三）成本計算的要求：正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。非生產(chǎn)經(jīng)營活動費用不能計入產(chǎn)品成本。如籌資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，它們的耗費不能計入產(chǎn)品成本。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的耗費，不能計入產(chǎn)品成本：對外投資的支出、耗費和損失、對內(nèi)長期資產(chǎn)投資的支出、耗費和損失（包括有價證券的銷售損失、固定資產(chǎn)出售損失和報廢損失等。）捐贈支出、各種籌資費用（包括應(yīng)計利息、貼現(xiàn)費用、證券發(fā)行費用等）生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分正常的成本和非正常的成本，前者才可能計入產(chǎn)品成本，后者應(yīng)計入營業(yè)外支出，非正常的經(jīng)營活動成本包括：災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價損失、壞賬損失、存貨跌價損失、長期投資跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；債務(wù)重組損失等。正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又補分為產(chǎn)品成本和期間成本。 2．正確劃分各會計期成本的費用界限。（生產(chǎn)經(jīng)營成本按其轉(zhuǎn)為費用的不同方式，分為產(chǎn)品成本和期間成本（與收入配比的方式）①可計入存貨的成本，按因果關(guān)系原則確認為費用，在售出時一次性轉(zhuǎn)。②資本化成本：按合理系統(tǒng)地分配原則確認為費用。固定資產(chǎn)。③費用化成本：在發(fā)生的立即確認為費用。管理人員工資、廣告費。）要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。 3．正確劃分不同成本對象的費用界限。直接費用直接計入各成本對象的產(chǎn)品成本中，間接費用應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。 4．正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。（四）成本的歸集和分配：成本的計算過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。成本的歸集：是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。成本的分配：是指將歸集的間接費用分配給成本對象的過程。也叫間接費用的分攤或分派。成本分配要使用某種參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。選擇分配基礎(chǔ)應(yīng)遵循的原則：①因果原則（看起因）②受益原則（看后果）③公平原則④承受能力原則（③④廣義的成本分配時使用。（生產(chǎn)經(jīng)營成本包括：研究與開發(fā)成本、設(shè)計成本、生產(chǎn)成本、營銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本、行政管理成本（按經(jīng)濟用途分）；若按會計制度要求分：生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用。）（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序：確定成本計算對象。即指選擇什么樣的目標(biāo)，以多大的范圍來歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。確定成本計算對象，應(yīng)適應(yīng)企業(yè)生的特點和管理的要求。按成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用。成本項目：是生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途進行的分類。包括直接材料、直接人工與制造費用等。其中：制造費用屬間接費用。應(yīng)進行分配后才能計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?？砂串a(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品所耗用的直接材料成本等進行比例分配。制造費用分配率 = 制造費用總額 / 分配標(biāo)準總量制造費用分配額 = 分配率 各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準量舉例：以書中如A、B結(jié)轉(zhuǎn)制造費用：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 xx ——B產(chǎn)品 xx 貸：制造費用 xx計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本：月末應(yīng)將“生產(chǎn)成本”賬戶歸集的生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進行分配，據(jù)以確定完工產(chǎn)成品的總成本與單位成本。計算方法有：不計算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計算法在產(chǎn)品成本按其直接材料成本確定法約當(dāng)產(chǎn)量法定額成本法《基礎(chǔ)會計》不可能介紹以上多種計算方法，在今后的《成本會計》中再作詳解，此處一般假設(shè)月末沒有在產(chǎn)品，則“生產(chǎn)成本“明細賬中歸集的生產(chǎn)費用總額，就是該產(chǎn)品的總成本；除以產(chǎn)量得出單位成本。舉例：書中x產(chǎn)品當(dāng)月完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：產(chǎn)成品—— x產(chǎn)品 xx 貸：生產(chǎn)成本—— x產(chǎn)品 xx五、材料采購成本的計算：（一）含義：是按照一定種類的材料，將供應(yīng)過程發(fā)生的成本性費用（買價與采購費用）加以歸集分配，以確定該材料的總成本與單位成本的一種計算法。（二）計算方法：買價：可直接計入各種材料的采購成本中。采購費用：單獨發(fā)生的，或能分清負擔(dān)對象的，直接計入各材料采購成本中；共同性發(fā)生的不能分清各對象的負擔(dān)額的，按一定的分配標(biāo)準比例分配后計入各種材料的采購成本中。采購費用分配率 = 采購費用總額 / 分配標(biāo)準總量采購費用分配額 = 分配率 各種材料的分配標(biāo)準量舉例：書中六、產(chǎn)品（商品）銷售成本的計算：（一）含義：是按照一定種類的產(chǎn)品（商品），將銷售過程中所售出的那部分產(chǎn)品（商品）的銷售成本加以計算歸集，以確