【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：銀行存款需安裝： 借：在建工程 貨：銀行存款原材料應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程自行建造：自營(yíng)工程：盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)廢毀損的工程物資，減去賠償后余額：計(jì)入未完工程成本；完工的，列入營(yíng)業(yè)外收支。出包工程：借：在建工程——x工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程總結(jié)鞏固：本課時(shí)介紹了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與特點(diǎn)及采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)重點(diǎn)掌握后者的賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理知識(shí)。布置作業(yè)：核算題：書(shū)中第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本環(huán)節(jié)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)：是制造工業(yè)產(chǎn)品。費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量與分類：費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。分類：⑴生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)。（它應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，根據(jù)計(jì)入產(chǎn)品成本的方式不同，又分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。）⑵期間費(fèi)用：不能計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。生產(chǎn)成本：是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)和支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。本環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容：是產(chǎn)品生產(chǎn)以及隨之而產(chǎn)生的生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配、分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本的確認(rèn)，計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）核算產(chǎn)品制造成本的賬戶：生產(chǎn)成本——x產(chǎn)品 制造費(fèi)用——x車間生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng) 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工 當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng) 月末匯總生產(chǎn)費(fèi)用。包括：直接 并已驗(yàn)收入庫(kù)的 間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入有關(guān)材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、 產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用 成本 + 分配后期末無(wú)余額余：期末在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本（二）核算期間費(fèi)用及攤銷、預(yù)提費(fèi)用的賬戶：管理費(fèi)用——x費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用——x費(fèi)用月中發(fā)生的各項(xiàng) 期末匯總轉(zhuǎn)出的 各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā) 發(fā)生的沖減管理費(fèi)用數(shù) + 管理費(fèi)用數(shù) 生數(shù) + 財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 收入；匯兌收益； 期末轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)后無(wú)余額 待攤費(fèi)用——x費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用——x費(fèi)用登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用 登記按待攤 已提取的預(yù)提費(fèi)用 + 預(yù)提應(yīng)由本期發(fā)生支付或由其他 費(fèi)用的承擔(dān)期分 實(shí)際支付的數(shù)額外 產(chǎn)品生產(chǎn)成本或資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù) 期攤銷的數(shù)額 期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的額 + 各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額余額：尚未攤銷的 余：已預(yù)提而尚未費(fèi)用 支付的費(fèi)用數(shù)額（三）核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的其他相關(guān)賬戶： 應(yīng)付工資用現(xiàn)金實(shí)際支付的工 + 月末分配結(jié)算工資時(shí) 該賬戶因核算過(guò)程中應(yīng)分配工資與資額和從應(yīng)付工資中 結(jié)轉(zhuǎn)到成本費(fèi)用中的 實(shí)際支付工資在時(shí)間上存在差異，扣還的各款項(xiàng) 數(shù)額 因而有時(shí)月末有貸方余額。該賬戶 月末無(wú)余額 可按工資類別、工資總額的組成內(nèi)容 進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊支付給職工的醫(yī)藥費(fèi)、 + 按工資總額的一定 固定資產(chǎn)已提折舊 固定資產(chǎn)因使用困難補(bǔ)助費(fèi)和其他福利 比例從成本費(fèi)用中提 的沖銷之?dāng)?shù) 損耗而計(jì)提的折費(fèi)以及福利性支出的數(shù) 取的職工福利費(fèi) 舊數(shù)額 余：表明企業(yè)現(xiàn)有 余：已提還未用的 固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì) 數(shù)額 提的折舊 產(chǎn)成品——x產(chǎn)品 其他應(yīng)收款——xx生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)成 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)成品 企業(yè)發(fā)生的其他各種 收回其他各種品的歷史成本；盤(pán)盈 的實(shí)際生產(chǎn)成本；盤(pán) 應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)向 應(yīng)收款項(xiàng)及其他原因增加的產(chǎn) 虧及其他原因減少的 職工收取的各種墊付成品的歷史成本 + 產(chǎn)成品的歷史成本 款項(xiàng)等 + 余：庫(kù)存產(chǎn)成品的 余：應(yīng)收回的其他 歷史成本 各種應(yīng)收款額三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算賬務(wù)處理：（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算（三）折舊費(fèi)用的核算（四）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算（五）待攤費(fèi)用與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷核算 核算舉例：書(shū)中（六）其他相關(guān)費(fèi)用的核算：可視下列三條判斷原則來(lái)進(jìn)行處理：1．看費(fèi)用的支付期與承擔(dān)期是否吻合分：不吻合（前后錯(cuò)位）的，可分別作：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。2．若上面吻合，再看費(fèi)用的發(fā)生是否與資金籌集有關(guān)，有關(guān)的作：財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。3．若支付期與承擔(dān)期屬同一期，但與資金籌集無(wú)關(guān)，則視費(fèi)用發(fā)生的空間范圍不同，分別作：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本來(lái)處理。核算舉例：書(shū)中（七）制造費(fèi)用的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)（分錄見(jiàn)前頁(yè)）（八）產(chǎn)品完工入庫(kù)四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算：（一）成本計(jì)算的含義：是按照一定的成本對(duì)象，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為之發(fā)生的成本、費(fèi)用加以歸集分配，以確定該成本對(duì)象的總成本與單位成本的一種計(jì)算方法。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的含義：是按照一定種類的產(chǎn)品，將生產(chǎn)過(guò)程中為之發(fā)生的成本性費(fèi)用（直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）加以歸集分配，以確定該種產(chǎn)品的總成本與單位成本的一種計(jì)算方法。（三）成本計(jì)算的要求：正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本。如籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它們的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的耗費(fèi)，不能計(jì)入產(chǎn)品成本：對(duì)外投資的支出、耗費(fèi)和損失、對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的支出、耗費(fèi)和損失（包括有價(jià)證券的銷售損失、固定資產(chǎn)出售損失和報(bào)廢損失等。）捐贈(zèng)支出、各種籌資費(fèi)用（包括應(yīng)計(jì)利息、貼現(xiàn)費(fèi)用、證券發(fā)行費(fèi)用等）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本分正常的成本和非正常的成本，前者才可能計(jì)入產(chǎn)品成本，后者應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本包括：災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價(jià)損失、壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；債務(wù)重組損失等。正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本又補(bǔ)分為產(chǎn)品成本和期間成本。 2．正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限。（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式，分為產(chǎn)品成本和期間成本（與收入配比的方式）①可計(jì)入存貨的成本，按因果關(guān)系原則確認(rèn)為費(fèi)用，在售出時(shí)一次性轉(zhuǎn)。②資本化成本：按合理系統(tǒng)地分配原則確認(rèn)為費(fèi)用。固定資產(chǎn)。③費(fèi)用化成本：在發(fā)生的立即確認(rèn)為費(fèi)用。管理人員工資、廣告費(fèi)。）要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。 3．正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限。直接費(fèi)用直接計(jì)入各成本對(duì)象的產(chǎn)品成本中，間接費(fèi)用應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。 4．正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限。（四）成本的歸集和分配：成本的計(jì)算過(guò)程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過(guò)程。成本的歸集：是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。成本的分配：是指將歸集的間接費(fèi)用分配給成本對(duì)象的過(guò)程。也叫間接費(fèi)用的分?jǐn)偦蚍峙伞３杀痉峙湟褂媚撤N參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。選擇分配基礎(chǔ)應(yīng)遵循的原則：①因果原則（看起因）②受益原則（看后果）③公平原則④承受能力原則（③④廣義的成本分配時(shí)使用。（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本包括：研究與開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、營(yíng)銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本、行政管理成本（按經(jīng)濟(jì)用途分）；若按會(huì)計(jì)制度要求分：生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用。）（五）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序：確定成本計(jì)算對(duì)象。即指選擇什么樣的目標(biāo)，以多大的范圍來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。確定成本計(jì)算對(duì)象，應(yīng)適應(yīng)企業(yè)生的特點(diǎn)和管理的要求。按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。成本項(xiàng)目：是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類。包括直接材料、直接人工與制造費(fèi)用等。其中：制造費(fèi)用屬間接費(fèi)用。應(yīng)進(jìn)行分配后才能計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?？砂串a(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品所耗用的直接材料成本等進(jìn)行比例分配。制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總量制造費(fèi)用分配額 = 分配率 各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)量舉例：以書(shū)中如A、B結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 xx ——B產(chǎn)品 xx 貸：制造費(fèi)用 xx計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本：月末應(yīng)將“生產(chǎn)成本”賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，據(jù)以確定完工產(chǎn)成品的總成本與單位成本。計(jì)算方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計(jì)算法在產(chǎn)品成本按其直接材料成本確定法約當(dāng)產(chǎn)量法定額成本法《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》不可能介紹以上多種計(jì)算方法，在今后的《成本會(huì)計(jì)》中再作詳解，此處一般假設(shè)月末沒(méi)有在產(chǎn)品，則“生產(chǎn)成本“明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額，就是該產(chǎn)品的總成本；除以產(chǎn)量得出單位成本。舉例：書(shū)中x產(chǎn)品當(dāng)月完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：產(chǎn)成品—— x產(chǎn)品 xx 貸：生產(chǎn)成本—— x產(chǎn)品 xx五、材料采購(gòu)成本的計(jì)算：（一）含義：是按照一定種類的材料，將供應(yīng)過(guò)程發(fā)生的成本性費(fèi)用（買(mǎi)價(jià)與采購(gòu)費(fèi)用）加以歸集分配，以確定該材料的總成本與單位成本的一種計(jì)算法。（二）計(jì)算方法：買(mǎi)價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本中。采購(gòu)費(fèi)用：?jiǎn)为?dú)發(fā)生的，或能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入各材料采購(gòu)成本中；共同性發(fā)生的不能分清各對(duì)象的負(fù)擔(dān)額的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)比例分配后計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本中。采購(gòu)費(fèi)用分配率 = 采購(gòu)費(fèi)用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總量采購(gòu)費(fèi)用分配額 = 分配率 各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)量舉例：書(shū)中六、產(chǎn)品（商品）銷售成本的計(jì)算：（一）含義：是按照一定種類的產(chǎn)品（商品），將銷售過(guò)程中所售出的那部分產(chǎn)品（商品）的銷售成本加以計(jì)算歸集，以確