【文章內(nèi)容簡介】 　 ②海關(guān)憑證 ③收購憑證④規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票⑶不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：① 購進(jìn)固定資產(chǎn)；②購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；③購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目；④購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；⑤購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 銷售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。 不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票），只能開具價(jià)稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：計(jì)稅銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率）應(yīng)交增值稅額＝計(jì)稅銷售額征收率例：100247。（1＋6%）＝ 100 6%＝ C、增值稅的核算㈠一般納稅人的核算一般納稅人的增值稅明細(xì)核算組織應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額① ——已交稅金② ——減免稅款③ ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④ ——轉(zhuǎn)出多交稅款⑤ ——銷項(xiàng)稅額⑥ ——出口退稅⑦ ——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑧ ——轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨ 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額① 銷項(xiàng)稅額③ 已交稅金② 出口退稅④ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑤ 留抵稅額（多交稅） 應(yīng)交稅額 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅金——未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額① 銷項(xiàng)稅額⑥ 已交稅金② 出口退稅⑦ 減免稅款③ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑧ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品④ 轉(zhuǎn)出多交增值稅⑨轉(zhuǎn)出未交稅款⑤購銷業(yè)務(wù)簡例⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額 17 貸：銀行存款 117⑵實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入200元，增值稅率17%，已全款入帳。 借：銀行存款 234 貸：產(chǎn)品銷售收入 200 應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅額 34㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算核算帳戶：只設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”。因不存在抵扣等項(xiàng)。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅已交 應(yīng)交 多交數(shù) 未交數(shù) 核算舉例：⑴購進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 117 貸：銀行存款 117⑵實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入200元，已全款入帳。 借：銀行存款 200 貸：產(chǎn)品銷售收入 200⑶價(jià)稅剝離計(jì)算出應(yīng)交增值稅后： 借：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅D、增值稅的進(jìn)一步改革 增值稅是對增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營而購進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：以歐共體各國為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購入時(shí)就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費(fèi)資料（最終消費(fèi)）。 這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進(jìn)時(shí)一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對象相當(dāng)于國民收入，因此而得名。以我國為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對象實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。 我國目前采用這種方式是不得已，因測算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計(jì)稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷額（折舊額17%），這就形成兩大缺陷：⑴對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：①購置時(shí)已征未扣；②轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷售收入中再征。⑵在較長時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。 進(jìn)一步從其對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：⑴生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。 由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷項(xiàng)稅，而且又以含這部分稅的價(jià)格銷售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工。⑵生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。 道理很簡單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。⑶不利于貫徹“獎(jiǎng)出限入”的對外貿(mào)易政策。 道理也很簡單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產(chǎn)品的競爭力不如別人。 綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：⑴財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。⑵如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實(shí)施的難度較大。二、購銷業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間 理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 購進(jìn) 銷售G W W G ’付款時(shí) 入庫時(shí) 發(fā)出商品時(shí) 收到貨款時(shí)購進(jìn)成立的標(biāo)志：