【文章內(nèi)容簡介】 與成本相等嗎？ 商品 /產(chǎn)品 銷售成本 商品 /產(chǎn)品 銷售收入 44 二、費(fèi)用的核算 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用： 為銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 管理費(fèi)用： 為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用： 為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。主要包括利息費(fèi)用、利息收入（沖減費(fèi)用）、財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)費(fèi)等。 45 二、費(fèi)用的核算 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 其他業(yè)務(wù)成本 ：在取得其他業(yè)務(wù)收入過程中發(fā)生的各種成本和費(fèi)用。 例如，銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的攤銷額等。 營業(yè)稅金及附加 ：在各種營業(yè)活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加 。 46 二、費(fèi)用的核算 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 為了分門別類地反映各項(xiàng)費(fèi)用，以便合理與收入配比核算利潤，應(yīng)分別設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。 主營業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)至利潤賬戶 已銷售商品、 產(chǎn)品的成本 借 貸 其他各項(xiàng)費(fèi)用 賬戶結(jié)構(gòu)相同 銷售費(fèi)用等 結(jié)轉(zhuǎn)至利潤賬戶 發(fā)生的 各種銷售費(fèi)用 借 貸 費(fèi)用一般按照用途進(jìn)行分類匯總 47 二、費(fèi)用的核算 【 例 1】 某汽車制造公司， 3月 15日銷售汽車 500輛，每輛制造成本 8萬元，汽車已經(jīng)交付經(jīng)銷商。 主營業(yè)務(wù)成本 借 貸 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000萬 貸：庫存商品 4 000萬 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 庫存商品 8 900 萬 借 貸 4 000萬 4 000萬 4 900萬 注意：“庫存商品”賬戶反映的是生產(chǎn)完工汽車的制造成本。 48 二、費(fèi)用的核算 【 例 2】 某汽車制造公司， 3月分支付各項(xiàng)銷售運(yùn)費(fèi) 10萬，已經(jīng)開出銀行支票付迄。 銷售費(fèi)用 借 貸 借：銷售費(fèi)用 10萬 貸：銀行存款 10萬 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 銀行存款 300 萬 借 貸 10萬 10萬 290萬 注意：各類費(fèi)用賬戶在未結(jié)轉(zhuǎn) 費(fèi)用至利潤賬戶前，累計(jì)的費(fèi)用 反映于賬戶借方余額。 49 二、費(fèi)用的核算 【 例 3】 該汽車制造公司， 3月份支付預(yù)算會(huì)議費(fèi)用 2萬，已經(jīng)開出銀行支票付迄。 管理費(fèi)用 借 貸 借：管理費(fèi)用 2萬 貸：銀行存款 2萬 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 銀行存款 230 萬 借 貸 2萬 2萬 228萬 其他各類費(fèi)用的賬務(wù)處理 與此類似 50 二、費(fèi)用的核算 【 例 4】 該汽車制造公司， 3月分領(lǐng)用原材料進(jìn)行行政辦公樓的修理活動(dòng)，材料成本 500元。 管理費(fèi)用 借 貸 借：管理費(fèi)用 500元 貸：原材料 500元 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 原材料 200 000 借 貸 500元 500元 199 500 注：此處暫不考慮稅費(fèi)。 其他各類費(fèi)用的賬務(wù)處理 與此類似。 51 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 問題 1： 02年 12月份支付房租， 03年 1月份實(shí)際使用，房租應(yīng)作為哪個(gè)月的費(fèi)用？ 02年 12月 03年 1月 哪個(gè)月（年）承擔(dān)房租？ 費(fèi)用 費(fèi)用 02年 12月 03年 1月 銷售商品 收到貨款 收入 收入 哪個(gè)月（年）確認(rèn)收入？ 問題 2： 02年 12月份銷售商品， 03年 1月份收到貨款，應(yīng)作為哪個(gè)月的收入？ 支付房租 使用房屋 52 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制（ Accrual basis） 以權(quán)利與義務(wù)是否實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種制度。根據(jù)這種制度，當(dāng)取得收入的有關(guān)權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入而不管該收入是否已經(jīng)收到；當(dāng)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用而不管是否已經(jīng)支付。 收付實(shí)現(xiàn)制（ Cash basis） 以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種制度。根據(jù)這種制度，凡收到的現(xiàn)金，在收到的當(dāng)期確認(rèn)為“收入”，凡支付的現(xiàn)金，在支付的當(dāng)期確認(rèn)為“費(fèi)用”。 53 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 費(fèi)用 費(fèi)用 收入 收入 02年支付 03年使用 02年銷售 03年收款 按收付實(shí)現(xiàn)制： 在 02年 12月份確認(rèn)為“費(fèi)用”； 按權(quán)責(zé)發(fā)生制： 在 03年 01月份確認(rèn)為“費(fèi)用” 按收付實(shí)現(xiàn)制： 在 03年 01月份確認(rèn)為“收入”； 按權(quán)責(zé)發(fā)生制： 在 02年 12月份確認(rèn)為“收入” 54 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 1）收款同時(shí)銷售實(shí)現(xiàn) 確認(rèn)并收到 30 000收入 借：銀行存款 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 銀行存款 借 貸 主營業(yè)務(wù)收入 借 貸 30 000 30 000 不考慮增值稅等稅收 55 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 2）先銷售，后收款 按權(quán)責(zé)發(fā)生制，銷售實(shí)現(xiàn)后，取得了收取貨款的權(quán)利， 為了反映這種收款的權(quán)利 —— 債權(quán)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶 應(yīng)收賬款 已銷售，但 尚未收回的 貨款 借 貸 已經(jīng)收回 的貨款 期末尚未收回的貨款 銀行存款 收到的 貨款 借 貸 存款余額 收入 借 貸 已確認(rèn)的收入 1 2 （ 1）實(shí)現(xiàn)銷售收入（確認(rèn)收入） （ 2）收到銷售貨款 注：不考慮稅收 56 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 2）先銷售，后收款 【 例 1】 某汽車制造公司， 3月 31日銷售汽車給 C經(jīng)銷商，價(jià)款 300萬元，其中 150萬直接進(jìn)入銀行戶頭；另外價(jià)款尚欠。 57 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 150萬 應(yīng)收賬款 借 貸 150萬 銀行存款 借 貸 主營業(yè)務(wù)收入 借 貸 300萬 不考慮稅收 借：應(yīng)收賬款 150萬 銀行存款 150萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬 58 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 2）先銷售，后收款 【 例 2】 收到上述購買汽車經(jīng)銷商的欠款 150萬 應(yīng)收賬款 150萬 借 貸 銀行存款 借 貸 150萬 150萬 借：銀行存款 150萬 貸：應(yīng)收賬款 150萬 為了核算應(yīng)收每個(gè)客戶的貨款，應(yīng)收賬款賬戶下應(yīng)該按照客戶的名稱設(shè)置明細(xì)賬。 應(yīng)收賬款－甲 借 貸 應(yīng)收賬款－乙 借 貸 明細(xì)賬 59 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 3）先收款，后銷售 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，收款并不代表取得收入，僅僅是一種預(yù)收款項(xiàng)，只有在賺取收入的過程完成后，才能確認(rèn)收入。 為了反映已經(jīng)取得款項(xiàng)，但尚未完成收入過程的“義務(wù)”，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。 銀行存款 收到的 貨款 借 貸 預(yù)收賬款 已經(jīng)完成的 服務(wù)或提供 商品的收入 借 貸 預(yù)先收取 的款項(xiàng) 期末 預(yù)收賬款 收 入 借 貸 已確認(rèn)的收入 2 1 （ 1）收到銷售貨款或服務(wù)收入 （ 2）實(shí)現(xiàn)銷售收入（確認(rèn)收入） 60 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 3）先收款，后銷售 【 例 3】 某咨詢公司 3月份接受客戶委托進(jìn)行咨詢，客戶預(yù)付咨詢款 5000元。 預(yù)收賬款 借 貸 5 000 銀行存款 借 貸 5 000 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 注意： 預(yù)收賬款的余額，代表了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)； 預(yù)收賬款下也應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬。 61 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算 （ 3）先收款，后銷售 【 例 4】 上述咨詢公司 4月份完成了咨詢工作