【文章內容簡介】 與成本相等嗎？ 商品 /產品 銷售成本 商品 /產品 銷售收入 44 二、費用的核算 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 銷售費用： 為銷售產品、商品、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。 管理費用： 為組織和管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生的各種費用。 財務費用： 為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。主要包括利息費用、利息收入（沖減費用）、財務結算手續(xù)費等。 45 二、費用的核算 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 其他業(yè)務成本 ：在取得其他業(yè)務收入過程中發(fā)生的各種成本和費用。 例如，銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租包裝物的攤銷額等。 營業(yè)稅金及附加 ：在各種營業(yè)活動中發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加 。 46 二、費用的核算 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 為了分門別類地反映各項費用，以便合理與收入配比核算利潤，應分別設置“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等。 主營業(yè)務成本 結轉至利潤賬戶 已銷售商品、 產品的成本 借 貸 其他各項費用 賬戶結構相同 銷售費用等 結轉至利潤賬戶 發(fā)生的 各種銷售費用 借 貸 費用一般按照用途進行分類匯總 47 二、費用的核算 【 例 1】 某汽車制造公司， 3月 15日銷售汽車 500輛，每輛制造成本 8萬元，汽車已經交付經銷商。 主營業(yè)務成本 借 貸 借：主營業(yè)務成本 4 000萬 貸：庫存商品 4 000萬 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 庫存商品 8 900 萬 借 貸 4 000萬 4 000萬 4 900萬 注意：“庫存商品”賬戶反映的是生產完工汽車的制造成本。 48 二、費用的核算 【 例 2】 某汽車制造公司， 3月分支付各項銷售運費 10萬，已經開出銀行支票付迄。 銷售費用 借 貸 借：銷售費用 10萬 貸：銀行存款 10萬 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 銀行存款 300 萬 借 貸 10萬 10萬 290萬 注意：各類費用賬戶在未結轉 費用至利潤賬戶前，累計的費用 反映于賬戶借方余額。 49 二、費用的核算 【 例 3】 該汽車制造公司， 3月份支付預算會議費用 2萬，已經開出銀行支票付迄。 管理費用 借 貸 借：管理費用 2萬 貸：銀行存款 2萬 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 銀行存款 230 萬 借 貸 2萬 2萬 228萬 其他各類費用的賬務處理 與此類似 50 二、費用的核算 【 例 4】 該汽車制造公司， 3月分領用原材料進行行政辦公樓的修理活動，材料成本 500元。 管理費用 借 貸 借：管理費用 500元 貸：原材料 500元 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 原材料 200 000 借 貸 500元 500元 199 500 注：此處暫不考慮稅費。 其他各類費用的賬務處理 與此類似。 51 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 問題 1： 02年 12月份支付房租， 03年 1月份實際使用，房租應作為哪個月的費用？ 02年 12月 03年 1月 哪個月（年）承擔房租？ 費用 費用 02年 12月 03年 1月 銷售商品 收到貨款 收入 收入 哪個月（年）確認收入？ 問題 2： 02年 12月份銷售商品， 03年 1月份收到貨款，應作為哪個月的收入？ 支付房租 使用房屋 52 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 權責發(fā)生制（ Accrual basis） 以權利與義務是否實際發(fā)生為標準確認收入和費用的一種制度。根據這種制度，當取得收入的有關權利時確認收入而不管該收入是否已經收到；當實際發(fā)生費用時確認為費用而不管是否已經支付。 收付實現制（ Cash basis） 以現金收付為標準確認收入和費用的一種制度。根據這種制度，凡收到的現金，在收到的當期確認為“收入”，凡支付的現金，在支付的當期確認為“費用”。 53 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 費用 費用 收入 收入 02年支付 03年使用 02年銷售 03年收款 按收付實現制： 在 02年 12月份確認為“費用”； 按權責發(fā)生制： 在 03年 01月份確認為“費用” 按收付實現制： 在 03年 01月份確認為“收入”； 按權責發(fā)生制： 在 02年 12月份確認為“收入” 54 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 1）收款同時銷售實現 確認并收到 30 000收入 借：銀行存款 30 000 貸：主營業(yè)務收入 30 000 銀行存款 借 貸 主營業(yè)務收入 借 貸 30 000 30 000 不考慮增值稅等稅收 55 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 2）先銷售，后收款 按權責發(fā)生制，銷售實現后，取得了收取貨款的權利， 為了反映這種收款的權利 —— 債權，應設置“應收賬款”賬戶 應收賬款 已銷售，但 尚未收回的 貨款 借 貸 已經收回 的貨款 期末尚未收回的貨款 銀行存款 收到的 貨款 借 貸 存款余額 收入 借 貸 已確認的收入 1 2 （ 1）實現銷售收入（確認收入） （ 2）收到銷售貨款 注：不考慮稅收 56 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 2）先銷售，后收款 【 例 1】 某汽車制造公司， 3月 31日銷售汽車給 C經銷商，價款 300萬元，其中 150萬直接進入銀行戶頭；另外價款尚欠。 57 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 150萬 應收賬款 借 貸 150萬 銀行存款 借 貸 主營業(yè)務收入 借 貸 300萬 不考慮稅收 借：應收賬款 150萬 銀行存款 150萬 貸：主營業(yè)務收入 300萬 58 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 2）先銷售，后收款 【 例 2】 收到上述購買汽車經銷商的欠款 150萬 應收賬款 150萬 借 貸 銀行存款 借 貸 150萬 150萬 借：銀行存款 150萬 貸：應收賬款 150萬 為了核算應收每個客戶的貨款，應收賬款賬戶下應該按照客戶的名稱設置明細賬。 應收賬款－甲 借 貸 應收賬款－乙 借 貸 明細賬 59 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 3）先收款，后銷售 按照權責發(fā)生制，收款并不代表取得收入，僅僅是一種預收款項，只有在賺取收入的過程完成后，才能確認收入。 為了反映已經取得款項，但尚未完成收入過程的“義務”，應設置“預收賬款”賬戶。 銀行存款 收到的 貨款 借 貸 預收賬款 已經完成的 服務或提供 商品的收入 借 貸 預先收取 的款項 期末 預收賬款 收 入 借 貸 已確認的收入 2 1 （ 1）收到銷售貨款或服務收入 （ 2）實現銷售收入（確認收入） 60 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 3）先收款，后銷售 【 例 3】 某咨詢公司 3月份接受客戶委托進行咨詢，客戶預付咨詢款 5000元。 預收賬款 借 貸 5 000 銀行存款 借 貸 5 000 5 000 借：銀行存款 5 000 貸：預收賬款 5 000 注意： 預收賬款的余額，代表了企業(yè)的一項債務； 預收賬款下也應設置明細賬。 61 三、權責發(fā)生制 第四節(jié) 權責發(fā)生制與收入、費用的核算 （ 3）先收款，后銷售 【 例 4】 上述咨詢公司 4月份完成了咨詢工作