【文章內容簡介】 900 1 12 0 560 15 460 會計分錄 借：制造費用 5 360 輔助生產(chǎn)成本 2 300 管理費用 4 800 銷售費用 3 000 貸：累計折舊 15 460 三、 利息費用的核算 要素費用中的利息費用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財務費用計入企業(yè)當期損益 。 四、稅金的核算 企業(yè)要素費用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應作為管理費用計入當期損益。 五、其他費用的核算 企業(yè)要素費用中的各種其他費用 ， 是指除了上述各種要素費用以外的各種費用 ， 包括差旅費 、 辦公費 、 保險費 、 修理費 、 勞動保護費 、 水電費等 。 這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 。 其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的 ， 也未設立專門的成本項目 ， 一般在制造費用賬戶核算 。 第四節(jié) 待攤費用和預提費用的核算 一、待攤費用的分配 (一 )概念 (二 )特點：先發(fā)生、支付，后分攤 (三 )核算內容：待攤固定資產(chǎn)修理費、預付保險費、預付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預付報刊雜志訂閱費，以及一次購買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等 (四 )待攤費用分配表的編制 二、預提費用的分配 （一）概念 （二）特點：先計入成本、費用，后發(fā)生、支付費用 （三）核算內容：預提租金、修理費用等 （四）預提費用分配表的編制 第四章 輔助生產(chǎn)費用和制造費用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)費用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點 （二）輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設置 —— 某車間（按成本項目與費用項目結合設專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項目設專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 (三 )輔助生產(chǎn)費用的歸集 二、輔助生產(chǎn)費用分配 (誰受益誰負擔 ) 輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細賬上所歸集的費用，按各受益對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計算計入基本生產(chǎn)成本或其他費用的過程。 某部門應負擔的某種輔助生產(chǎn)費用 = 該部門的受益數(shù)量 該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的標準；對于沒有儀表計量的，如修理部門，則應以合理的計量標準單位如機器工時、實用工時等作為分配費用的標準。 關鍵是： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本的計算。 舉 例 例 41 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間 ， 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 另有供電 、 機修兩個輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門 。2022年 3月本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量如表所示 。本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶歸集的費用分別為供電車間 67 200元 ， 機修車間 68 040元 。 輔助生產(chǎn)車間勞務量匯總表 200 8 年 3 月 受益部門 供電度數(shù) 機修小時 供電車間 機修車間 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 一般消耗 管理部門 24 00 0 60 00 0 10 0 00 0 24 00 0 16 00 0 1 60 0 12 00 0 8 00 0 合計 22 4 00 0 21 60 0 （一）直接分配法 ： 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務的情況。 ： 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費用總額247。（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量） 某受益對象分配額 = 該受益對象耗用量 耗用產(chǎn)品或勞務的單位 直接分配法圖示 供電車 間 機修車間 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 按對外供應勞務數(shù)量分配 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務總量 費用分配率 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 受益部 門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 基本 車間 消耗 管理部門 （ 24 0 00 ） 60 000 100 000 24 000 16 000 20 160 33 600 8 064 5 376 （ 16 00 ） 12 000 8 000 4 0 8 2 4 2 7 2 1 6 合計 200 000 67 200 20 000 6 8 0 4 0 會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 20 160 —— 乙產(chǎn)品 33 600 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 8 064 管理費用 5 376 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 67 200 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 40 824 管理費用 27 216 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 68 040 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 ， 計算工作較為簡便 。 但當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量的差異較大時 ， 其分配結果往往與實際不符 。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內部相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量不多的企業(yè) 。 (二 )交互分配法 ： 交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用減去交互分配轉出的費用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的一種分配方法。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。先交互分配再對外分配。 供電車間 機修車間 ① 按總量交互分配 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 ② 按對外供應勞務數(shù)量分配 ： 第一步 ：交互分配時的費用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用 247。 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量 某輔助生產(chǎn)車間分配費用 = 該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量 交互分配時的費用分配率 第二步 ：對外分配的費用分配率 =（ 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用總額＋其他輔助生產(chǎn)車間分配轉入的費用－分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費用 ） 247。 （ 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費用分配額 =該受益對象耗用量 對外費用分配率 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法） 200 8 年 3 月 交互分配 對外分配 分配電費 分配機修費 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務總量 費用分配率 224000 67 200 21600 0 68 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 受益部門 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生 車間消耗 管理部門 24 000 7 200 1 600 5 0 40 60 000 1 0 0 0 0 0 24 000 16 000 19 512 32 520 7 5 1 2 0 0 0 8 000 42 120 28 080 合計 24 000 7 200 1 600 5 040 2 0 0 0 0 0 65 040 2 0 0 0 0 70 200 會計分錄 交互分配 ： 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 5 040 —— 機修車間 7 200 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 7 200 —— 機修車間 5 040 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 512 —— 乙產(chǎn)品 32 520 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 管理費用 5 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 65 040 借： 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 42 120 管理費用 28 080 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修車間 70 200 由于各輔助生產(chǎn)車間內部相互提供的產(chǎn)品或勞務全部進行了交互分配，提高了分配結果的正確性，但要進行兩次分配，因而增加了成本計算工作量。 當輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務量的差異較大時，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用比較合理。 （三）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用進行分配，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去 。 ： 排列在前 的車間將費用分配給 排列在后面 的車間，不再承擔后 面 車間的費用；后 面 車間應分配的費用，要在原費用的基礎上加上前 面 車間的分配轉入數(shù) 。 ? 順序分配法圖示 ② 按對外供應 勞務數(shù)量分配 ① 按供應勞務總量分配 供電車間 （受益少的車間） 機修車間 （受益多的車間） 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務總量 費用分配率 224 000 67 200 20 000 75 240 受益部門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間一般消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合計 224 000 6 7 200 20 000 75 240 會計分