【文章內(nèi)容簡介】 20 840 140 140 210 70 3920 17100 3420 20520 6840 1140 1140 1710 570 31920 ? （ 1）分配率 =28000/（ 100 50+50 20） =3 ? 甲產(chǎn)品： 100 50 3=15000元 ? 乙產(chǎn)品： 50 20 3= 3000元 ? 小計(jì)： 18000元 ? （ 2） 提取現(xiàn)金 ： ? 借：庫存現(xiàn)金 28000 貸：銀行存款 28000 ? 發(fā)放工資 ： ? 借：應(yīng)付職工新酬 工資 28000 貸：庫存現(xiàn)金 28000 ? 分配工資 ： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 15000 ——乙產(chǎn)品 3000 輔助生產(chǎn)成本 6000 制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn) 1000 ——輔助生產(chǎn) 1000 管理費(fèi)用 1500 應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 28000 ?計(jì)提福利費(fèi) ：（工資總額 14%） ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 2100 ——乙產(chǎn)品 420 輔助生產(chǎn)成本 840 制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn) 140 ——輔助生產(chǎn) 140 管理費(fèi)用 280 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 3920 ? 三、外購動(dòng)力費(fèi)用的核算 ? 動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)、定額消耗量的比例分配。 ? 分配時(shí) ： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——燃料及動(dòng)力 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付帳款 ? 實(shí)際付款時(shí) ： ? 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款 沒有專設(shè)成本項(xiàng)目，并入“制造費(fèi)用”項(xiàng)目 ? 例：某工業(yè)企業(yè) 9月 26 日通過銀行支付外購電費(fèi) 24000元。 9月末查明各車間、部門耗電數(shù)為：基本生產(chǎn)車間 35000度，其中車間照明用電 5000度；輔助生產(chǎn)車間 8900度，其中車間照明用電 1900度；企業(yè)行政管理部門耗電 6000度。該月應(yīng)付外購電費(fèi)共計(jì) 24950元。要求： ? （ 1）按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用， A、 B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi)。 A產(chǎn)品 36000小時(shí)， B產(chǎn)品 24000小時(shí)。 ? （ 2）編制該月份 支付 外購電力費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3）編制該月份 分配 外購電力費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)都設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目 ? （ 1）分配電力費(fèi)用： ? 分配率 =24950/（ 35000+8900+6000） = ? 基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品 用電費(fèi) =30000 =15000(元 ) ? 基本生產(chǎn)車間照明用電費(fèi) =5000 =2500(元 ) ? 輔助生產(chǎn)車間 產(chǎn)品 用電費(fèi) =7000 =3500(元 ) ? 輔助生產(chǎn)車間照明用電費(fèi) =1900 =950(元 ) ? 企業(yè)行政管理部門用電費(fèi) =6000 =3000(元 ) ? 分配 A、 B兩種產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)： ? 分配率 =15000/（ 36000+24000） = ? A產(chǎn)品電力費(fèi) =36000 =9000(元 ) ? B產(chǎn)品電力費(fèi) =24000 =6000(元 ) ?（ 2）編制 9月份支付電力費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)付帳款 24000 貸：銀行存款 24000 ?（ 3）編制 9月份分配電力費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄： ?借：基本生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力） 9000 —B產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力） 6000 輔助生產(chǎn)成本（燃料及動(dòng)力） 3500 制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn)車間 2500 ——輔助生產(chǎn)車間 950 管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付帳款 24950 ?四、折舊費(fèi)用的核算 ?1．折舊的計(jì)算 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 ? =固定資產(chǎn)原值 －預(yù)計(jì)凈殘值 ? =原值 （ 1－預(yù)計(jì)殘值率） ? 預(yù)計(jì)凈殘值 =原值 預(yù)計(jì)殘值率 ? ? 折舊計(jì)算方法： ? a ． 使用年限法（直線法 ） ? 年折舊率 =（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)使用年限 100% ? 月折舊率 =年折舊率 /12 ? 月折舊額 =原值 月折舊率 ? b ． 工作量法： ? 單位工作量折舊額 =應(yīng)計(jì)折舊額 247。 預(yù)計(jì)工作總量 月折舊額 =該固定資產(chǎn)該月完成的工作數(shù)量 單位折舊額 ? c ． 加速折舊法： ? 年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法 ? ? 借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ? 注意 ：月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。 ? 房屋和建筑物，不論是否使用都應(yīng)計(jì)算折舊；已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。 ? 例 1：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，其原始價(jià)值為96000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 4%，折舊年限為 10年，要求：計(jì)算該機(jī)器設(shè)備的折舊率、月折舊額。 ? 年折舊率 =（ 1－ 4%） /10 100%=% ? 月折舊率 =%/12=% ? 月折舊額 =96000 %=768(元 ) ? 例 2:某企業(yè)基本生產(chǎn)車間有一大型精密設(shè)備，原值 150萬元 ,預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，預(yù)計(jì)可使用工時(shí)為 18000工時(shí)。 5月份使用該設(shè)備生產(chǎn)，耗用了100工時(shí)。要求：采用工作量法計(jì)算 5月份該設(shè)備折舊額并做出折舊的會(huì)計(jì)分錄。 ? 單位折舊額 =1500000（ 1－ 5%） /18000= ? 5月份該設(shè)備折舊額 =100 =7917(元 ) ? 借：制造費(fèi)用 7917 貸：累計(jì)折舊 7917 ? 五、利息、稅費(fèi)和其它費(fèi)用 ? 利息 ? 每月預(yù)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 實(shí)際支付時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 稅金 ? 要素費(fèi)用中的稅金，是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 其中印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算 六、待攤和預(yù)提費(fèi)用的核算 ? 待攤費(fèi)用：是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則，在費(fèi)用的受益期限內(nèi)分月計(jì)入產(chǎn)品成本、費(fèi)用 ? 特點(diǎn)：支付在前，攤配在后。 ? 預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 ? 特點(diǎn)：預(yù)提在前，支付在后。 ? 若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽? 七、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的各種方法及賬務(wù)處理 ?有關(guān)概念： ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 ? 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 特點(diǎn)： ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個(gè)方面 （一）、核算特點(diǎn) ?（ 二）、歸集的核算 ? 設(shè)置 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序有兩種，兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集的程序不同。 ? 一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過 “ 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶單獨(dú)歸集，然后轉(zhuǎn)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬。 ? 在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費(fèi)用少、不對(duì)外提供勞務(wù)的情況下，為簡化核算，制造費(fèi)用可直接計(jì)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬 ?（ 三）、分配的核算 ? 輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù) ?1．生產(chǎn)產(chǎn)品 ：如工具、模具、修理用備件等 ? 完工入庫時(shí)： 借：低值易耗品 原材料等 貸：輔助生產(chǎn)成本 ? 2．提供勞務(wù) ：如供水、供電、修理、運(yùn)輸?shù)? ? 發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配。 ?分配方法： 直接分配法、交互分配法、 代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法 ?A． 直接分配法 ： ? 是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用 直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外 的各受益單位的一種分配方法。適用于輔助生產(chǎn)車間 相互提供勞務(wù)不多的情況。 ? ? 例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用 4085元，供電車間本月費(fèi)用為 9020元。提供勞務(wù)數(shù)量如下： 受益單位 耗水 m3 耗電（度） 基本生產(chǎn) 甲 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 輔助生產(chǎn)車間 供水 6000 供電 20220 行政管理部門 16000 2400 銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000 合 計(jì) 82600 46000 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （直接分配法） 項(xiàng) 目 供水車間 供電車間 合計(jì) 待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元） 輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 單位成本（分配率） 數(shù)量 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 金額 數(shù)量 基本生產(chǎn)車間 金額 數(shù)量 行政管理部門 金額 數(shù)量 銷售機(jī)構(gòu) 金額 合 計(jì) 4085 9020 13105 62600 m3 40000度 — 41000 16000 5600 20600 16000 2400 1000 2665 1040 380 4085 3616 206 9020 6281 586 13105 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 6281 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用