【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出的合計(jì)金額 供電車間用水 =559 = 車間一般耗用 =5100 =6120元 廠部行政管理部門(mén)耗用 =1050 =1260元 1 供電車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計(jì)金額 供水車間用電 =2922 = 生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電 =12022 =4560元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電 =8000 =3040元 車間一般耗用電 =2022 =760元 行政管理部門(mén)耗用 = 4298 = 2 =7380元 += 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 供電車間 =+=11190 供水車間 3 輔助生產(chǎn)的成本差異 供電車間 ==+ 供水車間 ==+ 代數(shù)分配法 是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確 ※ 當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。 （二）制造費(fèi)用分配的核算 當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。 生產(chǎn)工人工時(shí)比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時(shí)比例法； 按年度計(jì)劃分配率分配法。 = 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量 的定額工時(shí)總數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 制造費(fèi)用的分配方法 主 要 有 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制 造 費(fèi) 用 = 該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 的 定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 可見(jiàn)，采用此方法，不論 各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用， 每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都 按年度計(jì)劃分配率分配 因此，在此方法下， “ 制造費(fèi)用 ”可能 有年末余額 ，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額。 如果實(shí)際發(fā)生額＞計(jì)劃分配額， 用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。 一般應(yīng)于年末計(jì)入 12月的產(chǎn)品成本。 見(jiàn)教材 P84 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用 163200元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品 24000件，乙產(chǎn)品 18000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額： 甲產(chǎn)品 4小時(shí)，乙產(chǎn)品 6小時(shí)。 1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月分實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 13000元。 練習(xí) 11月份，月初“制造費(fèi)用”科目 貸方余額 150元 ， 該月實(shí)際產(chǎn)量 ：甲 1200件，乙 1000件；實(shí)際制造費(fèi)用為 9100元。 12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲 900件，乙 800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為 6200元 。 要求： （ 1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 （ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 （ 3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn) 11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 （ 4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。 （ 1）年度計(jì)劃分配率 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =24000 4=96000（小時(shí) ） 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =18000 6=108000（小時(shí)） 年度計(jì)劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應(yīng)分配 轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應(yīng)分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用 =5760+7200=12960(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費(fèi)用 —基本車間 12960 實(shí)際產(chǎn)量 （ 3） 11月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用 該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 1200 4=3840(元 ) 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 1000 6=4800(元 ) 該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 =3840+4800=8640(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 11月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 : “制造費(fèi)用”科目 =150+91008640=310(元 )(借方余額 ) 150 9100 8640 310 “制造費(fèi)用”科目 11月末余額？ 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 3840 —乙產(chǎn)品 3800 貸： 制造費(fèi)用 —基本車間 8640 （ 4） 12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用 該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 = 800 6=3840(元 ) 該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 =2880+3840=6720(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 12月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費(fèi)用 —基本車間 6720 制造費(fèi)用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用 =3600 =90(元 ) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費(fèi)用 210 310 6200 6720 210 廢品損失 = 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款 ☆ 生產(chǎn)損失的核算 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 廢品損失 停工損失 + 是指在技術(shù)上不可修復(fù)或所需的修復(fù)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的 和 入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的 一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 不可修復(fù)廢 品的報(bào)廢損失 = 廢品的 生產(chǎn)成本 廢品殘值 應(yīng)收 賠款 顯然：產(chǎn)品 “ 三包 ” 損失； 產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì) 損失等不屬于廢品損失。 不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算： 費(fèi)用計(jì)算的方法 采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出廢品的實(shí)際成本 不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算是通過(guò)編制 “ 廢品損失計(jì)算表 ” 進(jìn)行的。 練習(xí) 某企業(yè)某月投產(chǎn)丁產(chǎn)品 180件 ,生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 30件；該產(chǎn)品成本明細(xì)帳所記合格品與廢品的全部費(fèi)用為：直接材料 4500元，直接工資 2224元，制造費(fèi)用 5560元。廢品回收殘料 110元。直接材料于生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品2360小時(shí)，廢品 420小時(shí)。 根據(jù)以上資料編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表如下： 2022年 5月 丁產(chǎn)品 項(xiàng) 目 數(shù)量 直接材料 生產(chǎn)工時(shí) 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 費(fèi)用總額 180 4500 2780 2224 5560 12284 費(fèi)用分配率 廢品成本 30 420 減 :殘值 110 110 廢品報(bào)廢損失 25 2 750 336 840 1926 640 336 840 1816 借 : 廢品損失 —丁 1926 貸：基本生產(chǎn)成本 —原材料 750 —直接工資 336 —制造費(fèi)用 借：原材料 110 貸：廢品損失 —丁 110 借：基本生產(chǎn)成本 —丁 1816 貸：廢品損失 —丁 1816 根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果列出丁產(chǎn)品的成本計(jì)算單如下 : 丁產(chǎn)品 150件 項(xiàng)目 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 廢品損失 合計(jì) 總成本 單位成本 4500 750 25 2224 336 5560 840 1816 12174 費(fèi)用計(jì)算的方法 廢品的生產(chǎn)成本則 按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定 額計(jì)算。見(jiàn)教材 P90 二、可修復(fù)廢品損失的核算 見(jiàn)教材 P91 期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。它包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用 。 期間費(fèi)用的特征 （ 1）與產(chǎn)品成本相比，期間費(fèi)用 有如下幾個(gè)特點(diǎn)： b. 期間費(fèi)用發(fā)生后，若歸屬本期但尚未支付的費(fèi)用，如銀行借款利息等，則應(yīng)采取預(yù)提的方式列入當(dāng)期費(fèi)用；而產(chǎn)品成本，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去之后 ,其實(shí)現(xiàn)的銷售成本才能從當(dāng)期銷售收入中抵減。 a. 在一定范圍內(nèi)，期間費(fèi)的高低與期間的長(zhǎng)短成正比例變動(dòng)；產(chǎn)品成本則與一定的產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。 ② 期末結(jié)轉(zhuǎn) ,計(jì)入當(dāng)期損益 c. 期間費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 ,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 。而為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 ,則應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 。 （ 2）期間費(fèi)用的核算特征 用下圖 說(shuō)明 ① 歸集各種期間費(fèi)用 期間費(fèi)用的核算程序如圖所示： 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 銀行存款 ① ① ① 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本年利潤(rùn) ② 管理費(fèi)用的核算 （ 1）管理費(fèi)用的內(nèi)容 它包括六個(gè)方面的內(nèi)容： 管理費(fèi)用是指企業(yè)行 政管理部門(mén)為管理 和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 職工方面的費(fèi)用 (1)公司經(jīng)費(fèi) (2)工會(huì)經(jīng)費(fèi) (3)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) （ 4）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 等 b. 用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用 (1)董事會(huì)費(fèi) (2)咨詢費(fèi) (3) 審計(jì)費(fèi) (4)訴訟費(fèi) (5)稅金 c. 提供生產(chǎn)技術(shù) 條件的費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi) (1)排污費(fèi) (2)綠化費(fèi) (3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) (4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) (5)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi) (6)無(wú)形資產(chǎn)攤銷 d. 購(gòu)銷業(yè) 務(wù)應(yīng)酬費(fèi) （ 2）管理費(fèi)用核算的帳務(wù)處理 見(jiàn) 教材 P93 e. 可入帳的損失 (1)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (2)存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢損失（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失） f. 其他費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 （ 1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在商品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用 它包括四個(gè)方面的內(nèi)容 按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費(fèi) （ 1）包裝費(fèi) （ 2）裝卸費(fèi) （ 3）運(yùn)輸費(fèi) （ 4）保險(xiǎn)費(fèi) b. 委托代銷費(fèi)用 （ 2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算的帳務(wù)處理見(jiàn)教材 c. 產(chǎn)品促銷費(fèi)用 （ 1）廣告費(fèi) （ 2）展覽費(fèi) （ 3）租賃費(fèi)等 4. 銷售部 門(mén)的費(fèi)用 （ 1）人員工資及職工福利費(fèi) （ 2）差旅費(fèi) （ 3）辦公費(fèi) （ 4）折舊費(fèi) （ 5）低值易耗品攤銷等 包括利息凈支出；匯兌凈損失；相關(guān)手續(xù)費(fèi)和其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 (2)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的帳務(wù)處理 見(jiàn)教材 （ 1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 必須指出： 企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用 完工產(chǎn)品與在