【文章內(nèi)容簡介】 出的合計金額 供電車間用水 =559 = 車間一般耗用 =5100 =6120元 廠部行政管理部門耗用 =1050 =1260元 1 供電車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 供水車間用電 =2922 = 生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電 =12022 =4560元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電 =8000 =3040元 車間一般耗用電 =2022 =760元 行政管理部門耗用 = 4298 = 2 =7380元 += 輔助生產(chǎn)實際成本 供電車間 =+=11190 供水車間 3 輔助生產(chǎn)的成本差異 供電車間 ==+ 供水車間 ==+ 代數(shù)分配法 是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準確 ※ 當生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費用為間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。 （二）制造費用分配的核算 當車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。 生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機器工時比例法； 按年度計劃分配率分配法。 = 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計劃產(chǎn)量 的定額工時總數(shù) 年度計劃 分配率 制造費用的分配方法 主 要 有 某月某種產(chǎn)品應負擔的制 造 費 用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的 定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 可見，采用此方法，不論 各月實際發(fā)生多少制造費用， 每月各種產(chǎn)品中的制造費用都 按年度計劃分配率分配 因此，在此方法下， “ 制造費用 ”可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 如果實際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。 一般應于年末計入 12月的產(chǎn)品成本。 見教材 P84 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費用 163200元，全年各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品 24000件，乙產(chǎn)品 18000件。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品 4小時，乙產(chǎn)品 6小時。 1月份實際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月分實際發(fā)生制造費用 13000元。 練習 11月份，月初“制造費用”科目 貸方余額 150元 ， 該月實際產(chǎn)量 ：甲 1200件，乙 1000件；實際制造費用為 9100元。 12月份實際產(chǎn)量：甲 900件，乙 800件，該月實際制造費用為 6200元 。 要求： （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 3）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 11月份應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 4）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應分配轉(zhuǎn)出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調(diào)整。 （ 1）年度計劃分配率 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =24000 4=96000（小時 ） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =18000 6=108000（小時） 年度計劃 分配率 = 163200 96000+108000 = （ 2） 1月份應分配 轉(zhuǎn)出的制造費用 該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1800 4=5760(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1500 6=7200(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 =5760+7200=12960(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 1月份制造費用會計分錄 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960 實際產(chǎn)量 （ 3） 11月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1200 4=3840(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 1000 6=4800(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 =3840+4800=8640(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 11月份制造費用會計分錄 : “制造費用”科目 =150+91008640=310(元 )(借方余額 ) 150 9100 8640 310 “制造費用”科目 11月末余額？ 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 3840 —乙產(chǎn)品 3800 貸： 制造費用 —基本車間 8640 （ 4） 12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費用 該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 900 4=2880(元 ) 該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用 = 800 6=3840(元 ) 該月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用 =2880+3840=6720(元 ) 結(jié)轉(zhuǎn) 12月份制造費用會計分錄 : 借 : 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720 制造費用年末余額 = 310 + 6200 6720=210元（貸方余額） 分配率 = 210 900 4+800 6 = 甲產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =3600 =90(元 ) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費用 =4800 =120(元 ) 借： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120 貸：制造費用 210 310 6200 6720 210 廢品損失 = 可修復廢品的修復費用 回收的殘料價值和應收的賠款 ☆ 生產(chǎn)損失的核算 不可修復廢品 的生產(chǎn)成本 廢品損失 停工損失 + 是指在技術上不可修復或所需的修復費在經(jīng)濟上是不合算的廢品 生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的 和 入庫后發(fā)現(xiàn)的 一是按廢品所耗實際費用計算 二是按廢品所耗定額費用計算 不可修復廢 品的報廢損失 = 廢品的 生產(chǎn)成本 廢品殘值 應收 賠款 顯然：產(chǎn)品 “ 三包 ” 損失； 產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì) 損失等不屬于廢品損失。 不可修復廢品損失的計算： 費用計算的方法 采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實際費用，按照一定的標準在合格品與廢品之間進行分配，以計算出廢品的實際成本 不可修復廢品損失的計算是通過編制 “ 廢品損失計算表 ” 進行的。 練習 某企業(yè)某月投產(chǎn)丁產(chǎn)品 180件 ,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 30件；該產(chǎn)品成本明細帳所記合格品與廢品的全部費用為：直接材料 4500元，直接工資 2224元，制造費用 5560元。廢品回收殘料 110元。直接材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品2360小時，廢品 420小時。 根據(jù)以上資料編制的不可修復廢品損失計算表如下： 2022年 5月 丁產(chǎn)品 項 目 數(shù)量 直接材料 生產(chǎn)工時 直接工資 制造費用 合計 費用總額 180 4500 2780 2224 5560 12284 費用分配率 廢品成本 30 420 減 :殘值 110 110 廢品報廢損失 25 2 750 336 840 1926 640 336 840 1816 借 : 廢品損失 —丁 1926 貸：基本生產(chǎn)成本 —原材料 750 —直接工資 336 —制造費用 借：原材料 110 貸：廢品損失 —丁 110 借：基本生產(chǎn)成本 —丁 1816 貸：廢品損失 —丁 1816 根據(jù)以上計算結(jié)果列出丁產(chǎn)品的成本計算單如下 : 丁產(chǎn)品 150件 項目 直接 材料 直接 人工 制造 費用 廢品損失 合計 總成本 單位成本 4500 750 25 2224 336 5560 840 1816 12174 費用計算的方法 廢品的生產(chǎn)成本則 按廢品的數(shù)量和各項費用定 額計算。見教材 P90 二、可修復廢品損失的核算 見教材 P91 期間費用的核算 期間費用是指不能直接歸屬某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應直接計入當期損益的費用。它包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用 。 期間費用的特征 （ 1）與產(chǎn)品成本相比，期間費用 有如下幾個特點： b. 期間費用發(fā)生后，若歸屬本期但尚未支付的費用，如銀行借款利息等，則應采取預提的方式列入當期費用；而產(chǎn)品成本，只有當產(chǎn)品銷售出去之后 ,其實現(xiàn)的銷售成本才能從當期銷售收入中抵減。 a. 在一定范圍內(nèi)，期間費的高低與期間的長短成正比例變動；產(chǎn)品成本則與一定的產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動。 ② 期末結(jié)轉(zhuǎn) ,計入當期損益 c. 期間費用不應計入產(chǎn)品成本 ,應直接計入當期損益 。而為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用 ,則應計入產(chǎn)品成本 。 （ 2）期間費用的核算特征 用下圖 說明 ① 歸集各種期間費用 期間費用的核算程序如圖所示： 原材料 應付工資 應付福利費 累計折舊 銀行存款 ① ① ① 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 本年利潤 ② 管理費用的核算 （ 1）管理費用的內(nèi)容 它包括六個方面的內(nèi)容： 管理費用是指企業(yè)行 政管理部門為管理 和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。 職工方面的費用 (1)公司經(jīng)費 (2)工會經(jīng)費 (3)勞動保險費 （ 4）待業(yè)保險費 等 b. 用于企業(yè)直接管理之外的費用 (1)董事會費 (2)咨詢費 (3) 審計費 (4)訴訟費 (5)稅金 c. 提供生產(chǎn)技術 條件的費用 業(yè)務招待費 (1)排污費 (2)綠化費 (3)礦產(chǎn)資源補償費 (4)技術轉(zhuǎn)讓費 (5)研究與開發(fā)費 (6)無形資產(chǎn)攤銷 d. 購銷業(yè) 務應酬費 （ 2）管理費用核算的帳務處理 見 教材 P93 e. 可入帳的損失 (1)計提的壞帳準備 和存貨跌價準備 (2)存貨盤虧、毀損和報廢損失（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失） f. 其他費用 營業(yè)費用的核算 （ 1）營業(yè)費用的內(nèi)容 營業(yè)費用是指企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用 它包括四個方面的內(nèi)容 按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費 （ 1）包裝費 （ 2）裝卸費 （ 3）運輸費 （ 4）保險費 b. 委托代銷費用 （ 2）營業(yè)費用核算的帳務處理見教材 c. 產(chǎn)品促銷費用 （ 1）廣告費 （ 2）展覽費 （ 3）租賃費等 4. 銷售部 門的費用 （ 1）人員工資及職工福利費 （ 2）差旅費 （ 3）辦公費 （ 4）折舊費 （ 5）低值易耗品攤銷等 包括利息凈支出；匯兌凈損失；相關手續(xù)費和其他財務費用。 財務費用的核算 (2)財務費用核算的帳務處理 見教材 （ 1）財務費用的內(nèi)容 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 必須指出： 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不屬于財務費用 完工產(chǎn)品與在