【文章內(nèi)容簡介】 ....................................................................93 ...........................94十七、其它 ..................................................................................................................94 .......................................................94增值稅部分貨物征稅范圍注釋 .....................................................................................95農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 .................................................................................................99金屬礦采選產(chǎn)品及非金屬礦選產(chǎn)品注釋 ...................................................................103音像制品及電子出版物的注釋 ...................................................................................103廣東省廢舊物資回收經(jīng)營單位增值稅管理暫行規(guī)定 ...............................................104清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理辦法（試行） .......................108清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收監(jiān)控管理實(shí)施辦法（試行） .......1199 / 130第一部分 增值稅征收一、增值稅的納稅人和征稅范圍一、增值稅的納稅人《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值 稅的納稅義務(wù)人。（二）報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人。代理進(jìn) 口貨物的，以海關(guān)開具的關(guān)稅完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。租賃企業(yè)承包 經(jīng)營的，以租 賃人或承包人 為納稅人。（三）境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以 購買者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅征收范圍基本規(guī)定包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也增值稅的征稅范圍。具體內(nèi)容包括：（1）銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。“加工” 是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工 業(yè)務(wù)。 “修理修配” 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（ 3）進(jìn)口貨 物，是指 報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。10 / 130《征管法》實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營，企業(yè)的經(jīng)營者已發(fā)生了變化，承租人或承包人既已享有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，也就應(yīng)負(fù)有企業(yè)民事上的義務(wù)和責(zé)任，因而，《征管法》實(shí)施細(xì)則第四十九條 規(guī)定“ 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、 經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅 務(wù)管理；”，即企 業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。（注：企業(yè)租賃或承包分為企業(yè)承包給他人經(jīng)營和企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制這兩種行為。對于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制的，其納稅義務(wù)人不改變。）二、關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問題《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨 物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買 的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，或者分配給或投資者，或者無 償贈送給他人。(1)將貨物交 付 他人代銷11 / 130 托方是商品流通企業(yè)的(2)銷售代銷貨 物 協(xié)定接收價(jià)方式代銷的　　 將貨物交付他人代銷委托其他納稅人代銷貨物，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)為收到代銷單位的代銷清單時入賬?！　　?委托方是工業(yè)企業(yè)委托方應(yīng)在“ 產(chǎn)成品” 科目中 設(shè)置“委托代銷”明細(xì)科目核算。會計(jì)處理如下：1）發(fā)出產(chǎn)成品給代銷售單位并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時：借：產(chǎn)成品——委托代銷貸：產(chǎn)成品同時，借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款2）收到代銷方已銷產(chǎn)品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并人賬：借：應(yīng)收賬款——XX 商場貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來代銷收入款項(xiàng)，區(qū)分兩種情況處理：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX 商場12 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式（代銷售價(jià)超過接收價(jià)的銷售收入歸代銷方所得，不另支付代銷手續(xù)費(fèi)），按協(xié)定接收價(jià)入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX 商場4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品——委托代銷　　　 委托方是商品流通企業(yè)的1）委托方應(yīng)在“ 庫存商品”科目中設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目核算。會 計(jì)處理如下；發(fā)出委托代銷商品并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時：借：庫存商品——委托代銷商品貸：庫存商品——XX 商場同時，借：經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并入賬：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款貸；商品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來款項(xiàng)，也分兩種情況：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：銀行存款經(jīng)營費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款13 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式，按協(xié)定接收價(jià)入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品——委托代銷商品采用售價(jià)核算的企業(yè)月末還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“ 商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本 ”科目?！　?銷售代銷貨物作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采用收取代 銷手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)， 應(yīng)按營業(yè)稅條例納 稅，不屬于增值稅征收范 圍 。如果不采用收取代 銷手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式，則代銷方應(yīng)就實(shí)際銷售收入超過協(xié)定接收價(jià)部分計(jì)算征收增值稅。　　　 采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的：1　 收到受托代銷產(chǎn)品（商品）時不入賬，只是作備查登記。2　 銷售受托代銷商品，如果購買方是一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。收取 銷售貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——XX 公司 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3　 代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貨：應(yīng)付賬款——XX 公司14 / 1304　 付給委托方代銷商品貨款，并計(jì)算收取代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款——XX 公司貸：銀行存款代購代銷收入——代銷手續(xù)費(fèi)收入　　　 不采用收取手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式賬務(wù)處理與普通進(jìn)貨和銷貨相同，相當(dāng)于代銷方賒購委托方的代銷貨物。1）收到代銷的商品時（1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)：借：受托代銷商品貸：代銷商品款（2）采用售價(jià)核算的借：受托代銷商品（售價(jià)）貸：代銷商品款（接收價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)）2）代銷商品銷售時，如果購買方是一般納稅人，要開具增值稅專用發(fā)票，否 則只能開具普通發(fā)票。此時，按售價(jià)入賬：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——XX 公司3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用售價(jià)核算的用售價(jià)，采用 進(jìn)價(jià)核算的用接收價(jià)，作：借：商品銷售成本15 / 130貸：受托代銷商品同時，按接收價(jià)；借：代銷商品款貸：應(yīng)付賬款——XX 公司采用售價(jià)核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)。借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本4）將代銷商品貨款（等于接收價(jià)和按其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額之和）付給委托方，作：借：應(yīng)付賬款——XX 公司貸；銀行存款 財(cái)政部 國家稅務(wù)總 局（94）財(cái)稅字第 026 號文件 規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：　1　 受托方不墊付資金；　2　 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；　3　 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。另：代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即 對報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。16 / 130同時符合以上三個條件，不征收增值稅，具體會 計(jì)分錄如下：一、委托代購商品的核算二、受托代購商品的核算一、委托代購商品的核算　　委托代購商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購商品。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購商品業(yè)務(wù)，主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。 農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營收購以外，在一些未設(shè)收購機(jī)構(gòu)的地區(qū)，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購。委托代購時，雙方應(yīng)簽訂代購合同， 規(guī)定代購農(nóng)副產(chǎn)品的品種、 規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式，以及結(jié)算辦法等?！　∥写忁r(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法?！　。ㄒ唬┐徺M(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷　　代購費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷是指委托收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購費(fèi)用（包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等），先由受托單位代墊，再向委托 單位按實(shí)報(bào)銷，并另行收取代 購手續(xù)費(fèi)的處理辦法。委托單位對這部分代購費(fèi)用不計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，以“ 經(jīng)營費(fèi)用”賬戶列支?！　。劾菽称髽I(yè)委托 A 單位代購?fù)妹?1 000 千克，收購價(jià)每千克 5 元，增值稅率17％，受托方代墊包裝費(fèi) 200 元。代 購手續(xù)費(fèi)按收購金額 3％計(jì)算。商品 驗(yàn)收入庫，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作會 計(jì)分錄如下：　　借：庫存商品——兔毛 5 000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850　　　　經(jīng)營費(fèi)用——包裝費(fèi) 20017 / 130　　　　——手續(xù)費(fèi) 150　　　　貸：銀行存款 6 200　?。ǘ┐徺M(fèi)用定額包干　　代購費(fèi)用定額包干是指委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的代購費(fèi)用按代購金額核定一個比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將 這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法?！　±喝粼O(shè)上例代購費(fèi)用定額為 5％，作會計(jì)分錄如下：　　借：庫存商品——兔毛 5 250．00　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）892．50　　　　經(jīng)營費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 150．00　　　　貸：銀行存款 6 292．50　?。ㄈ┳鲀r(jià)交接　　作價(jià)交接是指代購雙方按代購合同商定的“交接價(jià) ”辦理結(jié)算手續(xù)的處理辦法?！敖唤觾r(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收 購價(jià)、收 購費(fèi)用，以及代購手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。委托單位按“ 交接價(jià)”作為商品 進(jìn)價(jià)。　?。劾菰O(shè)上例中雙方議定代購?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克 5．30 元，共計(jì) 5 300 元，增值稅率 17％，以銀行存款支付，作會計(jì)分錄如下：　　借：庫存商品——兔毛 5 300．00　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 901．00　　　　貸：銀行存款 6 201．0018 / 130　　二、受托代購商品的核算　　受托代購商品是指企業(yè)代其他單位收購商品。日前商業(yè)企業(yè)的受托代購業(yè)務(wù)主要有代購農(nóng)副產(chǎn)品、代購進(jìn)口商品等業(yè)務(wù)。受托代 購商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費(fèi)為主要形式?！　。劾菽称髽I(yè)接受外地甲單位代購商品一批，雙方簽訂代購合同，手續(xù)費(fèi)為代購金額的 3％。預(yù)收代購資金 30 000 元?！　?．收到甲單位的代購資金 30 000 元，存入 銀行，作會計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款 30 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲單位 30 000　　2．支付代購商品貨款（包括增值稅）28 500 元?！　〗瑁簯?yīng)付賬款——甲單位 28 500　　　　貸：銀行存款 28 500　　3．收取手續(xù)費(fèi) 855