【正文】 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅［2022］ 12 號(hào)文件規(guī) 定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 2022年 1 月 1 日起，增值稅一般 納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由 10%提高到 13%。 各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票， 為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。單位是經(jīng)過工商批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)者，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人僅指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，沒有辦理工商登記和稅務(wù)登記的自然人。2022 年 4 月 28 日頒布了煙葉稅暫行條例收購(gòu)煙葉繳納煙葉稅） 前款所稱價(jià)款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率 買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。具體范圍按照國(guó)家稅 務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。 、摩托車、越野 車 6%； 、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、 護(hù)膚品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車、木制一次性筷子、實(shí)木地板、中輕型商用客車為 5%。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1993］156 號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1993］154 號(hào)、 財(cái)稅[2022]33 號(hào)文件的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率規(guī)定如下： 20%； 、糧食自酒、高爾夫球及球具、游艇為 10%。（1－消費(fèi)稅稅率）35 / 130上式中，“ 成本”分為兩種情況：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本?！　　?按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。根據(jù)《暫行條例》第十六條及國(guó)稅發(fā)［1993］154 號(hào)文件的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)行了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。34 / 130根據(jù)《暫行條例》第十五條、國(guó)稅發(fā)［1993］155 號(hào)文件的規(guī)定：納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何稅額，按照 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，公式 為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅或者：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。根據(jù)《暫行條例》實(shí)施細(xì)則第十一條的規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額， 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。、還本銷售方式征收增值稅問題國(guó)稅發(fā)［1993］154 號(hào)規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放 寬逾期期限。33 / 130國(guó)稅發(fā)［1995］192 號(hào)規(guī)定：從 1995 年 6 月 1 日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。但 對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。但 對(duì)其在建筑 現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。你省煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運(yùn)輸煤炭取得的“ 鐵路支線維護(hù)費(fèi)” 是在銷售煤炭 環(huán)節(jié)收取的，屬于增 值 稅條例規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。32 / 130財(cái)稅[2022]165 號(hào)規(guī)定：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（94）財(cái)稅字第 035 號(hào)規(guī)定：為統(tǒng)一稅收政策，對(duì)在價(jià)外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅。、車輛購(gòu)置稅、牌照 費(fèi)征稅問題財(cái)稅[2022]165 號(hào)規(guī)定：納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的 納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作 為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。財(cái)稅[2022]165 號(hào)規(guī)定：納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi) 用，不征收增 值稅。如果其價(jià)外費(fèi)用是價(jià)稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。但下列 項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ；?！　?向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用?！　?消費(fèi)稅稅金。（1+征收率）五、關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問題《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：增值稅計(jì)稅銷售額，是指為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1+征收率）《增值稅暫行條例》和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局財(cái)稅字［1998］113 號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按工業(yè) 6%或商業(yè) 4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。銷售額＝含稅銷售額247。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照 銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額， 為銷項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其小于部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼29 / 130續(xù)抵扣。，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng) 從高適用稅率?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算上列貨物應(yīng)納稅額的，如果無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng) 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物銷售額247。此種專用發(fā)票可以作為扣稅28 / 130憑證。專用發(fā)票使用。根據(jù)國(guó)稅函[2022]56 號(hào)文件規(guī)定：自 2022 年 6 月 1 日起，對(duì)自來水公司銷售自來水按 6％的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開具）予以抵扣。（依據(jù)：國(guó)稅發(fā)〔1994〕186 號(hào)）（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、 動(dòng)物毒素、人或 動(dòng) 物的血液或組織制成的生物制品。27 / 130具體注釋附后 6%的征收率繳納增值稅范圍一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票： （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； “縣以下小型水力 發(fā)電單 位” ，是指山各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬千瓦（含）以下的小型水力發(fā)電單位。 13%具體范圍《增值稅暫行條例》和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局財(cái)稅[2022]153 號(hào)等文件規(guī)定：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13%：1. 糧食、食用植物油；2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3. 圖書、報(bào)紙、雜志；4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、 農(nóng)機(jī)、 農(nóng)膜；5. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬 礦采選產(chǎn)品；6. 音像制品、電子出版物。即由 縣 及縣以上的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局來確定。26 / 130所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指同一個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，既有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又有銷售非應(yīng)稅 勞務(wù)項(xiàng)目。 納稅人的銷售行 為是否混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。例：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、 賓館、 飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等。如果非應(yīng)稅勞務(wù)能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值稅；如果劃分不清的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng) 與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。即指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)，但是 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 與提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)行在同一購(gòu)買者身上。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2022]1278 號(hào)通知規(guī)定：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶 SIM 卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），電 信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額 不得予以抵扣。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技 術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 等不征收增值稅?！　〖{稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅?！　∪?、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題　　本通知所稱自產(chǎn)貨物是指:　　(一)金屬結(jié)構(gòu)件:包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、 鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；(二)鋁合金門窗；(三) 玻璃幕墻；(四) 機(jī)器設(shè)備、 電子通訊設(shè)備；(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。　　二、關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè) 稅問題24 / 130　　不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱分包人)的營(yíng)業(yè)稅:　　(一)如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款?！　?duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2022]117 號(hào)通知規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通知如下:　　一、關(guān)于納稅人銷售自 產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、 營(yíng)業(yè)稅劃分問題　　納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修 繕等工程總包和分包合同，下同) 方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)， 銷 售自產(chǎn)貨物、提供增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝 飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自 產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入( 不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入) 征收營(yíng)業(yè) 稅:　　(一 )必須具 備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；　　(二 )簽訂建 設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移 動(dòng)電話，并 為客戶提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混23 / 130合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移 動(dòng)電話 ，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。郵政部門銷售集 郵商品，征收 營(yíng)業(yè)稅； 郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅函[1996]447 號(hào)）明確：對(duì)生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個(gè)體 經(jīng)營(yíng)者，其 銷售鋁合金門 窗、玻璃幕 墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬混合銷售行為，對(duì)其取得的應(yīng)稅收入照章征收增 值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[1994]122 號(hào)通知規(guī)定，對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)為的單位與個(gè)人，雖然其混合銷 售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè) 性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增 值稅。我們?cè)诖_認(rèn)混合銷售行為是否成立時(shí)，應(yīng)注意掌握好上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售貨物，不涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，或者銷售貨物和銷售（提供）非應(yīng)稅勞務(wù)行為不是在一項(xiàng)銷售行為之中，這些都不屬于《細(xì)則》中所說的混合銷售行為。例如：某企業(yè)銷售一套中央空調(diào)設(shè)備，價(jià)格為 100 萬，同時(shí)按銷售合同規(guī)定負(fù)責(zé)派出技術(shù)人員代客安裝調(diào)試，安裝費(fèi)用為 5 萬元。包括：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物，則此項(xiàng)混合銷售行為也應(yīng)當(dāng)增收增值稅。企業(yè)性單位，如自收自支事業(yè)單位。因此，確定混合銷售行為是否成立應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定：一是企業(yè)（納稅人）發(fā)生的應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅義務(wù)存在于同一項(xiàng)銷售行為之21 / 130中；二是該項(xiàng)行為同時(shí)既涉及貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、 “應(yīng)付福利費(fèi)”等科目， 貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法如下： 自 產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)， 應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程 ”、“應(yīng)付福利 費(fèi)” 等科目，貸記“ 產(chǎn)成品” 等科目。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐 贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣 品、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自