【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)成本明細(xì)賬按借方設(shè)置專欄，不設(shè)貸方和余額欄。平行式明細(xì)賬如何登記？平行式明細(xì)分類賬也叫橫線登記式明細(xì)賬，是將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在同一橫線內(nèi)進行詳細(xì)登記，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的一方進行登記后，與之相應(yīng)的業(yè)務(wù)則不管什么時候再發(fā)生，均在同一行次的另一方平行登記，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的完成和變動情況。這種明細(xì)賬適用于“物資采購”和某些應(yīng)收、應(yīng)付款項的明細(xì)核算。第十二章 錯賬更正方法【本章提要】本章主要說明錯賬產(chǎn)生的原因，查找錯賬的方法，以及更正錯賬的操作規(guī)則。產(chǎn)生錯賬的原因有哪些？出現(xiàn)錯賬的原因：一是會計憑證填制錯誤，主要表現(xiàn)為記錄內(nèi)容有誤、計算錯誤、會計科目錯誤、借貸方向錯誤、借貸金額有誤；二是記賬錯誤，主要表現(xiàn)在賬簿記錄出現(xiàn)重記、漏記、混記、錯記等情況。查找錯賬的方法有哪些？一般情況下，如果發(fā)生了錯賬，應(yīng)采取以下措施查找：（1）先計算出差錯的數(shù)額。（2）綜合各種有關(guān)情況，確定可能出現(xiàn)差錯的范圍。（3）確定查找的線索，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰圆殄e。主要查錯方法有六種：差數(shù)查找、除二法查找、除九法查找、順查法、逆查法、抽查法。怎樣使用逆變法？逆查法是沿著“試算—結(jié)賬—過賬—制證”逆賬處理程序，從尾到頭進行的普遍檢查。（1）檢查試算平衡表本身，復(fù)核試算平衡表內(nèi)各欄金額合計數(shù)是否平衡；檢查平衡表內(nèi)各賬戶的期初余額加減本期發(fā)生額是否等于期末余額；核對平衡表內(nèi)該賬戶的各欄金額是否抄寫錯誤。（2）檢查各賬戶的發(fā)生額及余額的計算是否正確。（3）將記賬憑證、原始憑證及賬簿記錄逐筆核對，檢查過賬有無錯誤。（4）檢查記賬憑證的填制是否正確。怎樣使用順查法？順查法是沿著“制證—過賬—結(jié)賬—試算”的賬務(wù)處理程序，從頭到尾進行的普遍檢查。第一步，將記賬憑證與原始憑證核對，檢查有無制證錯誤。第二步，將記賬憑證及所附原始憑證與賬簿記錄逐筆核對，檢查有無錯誤。第三步，結(jié)算各個賬戶的發(fā)生額及期末余額，檢查有無計算錯誤。第四步，檢查試算平衡表上有無抄寫與計算錯誤。怎樣使用重點抽查法？重點抽查法是在已初步掌握情況的基礎(chǔ)上，有重點的抽取賬簿記錄中某些部分進行檢查的方法。例如，差數(shù)是元位數(shù)時，只查找元、角、分位，其他數(shù)字則不必逐一檢查。這樣就縮小了查找范圍，比較省力而且有效。怎樣使用差額檢查法？這是直接從賬賬之間的差額數(shù)字來查找錯誤的方法。例如，現(xiàn)金日記賬余額為3560元，總賬中現(xiàn)金賬戶的余額為3500元，相差60元?？芍苯痈鶕?jù)賬面數(shù)（現(xiàn)金日記賬余額）與核對數(shù)（總賬中現(xiàn)金賬戶的余額）的差額來查找。記重賬時，可從賬簿記錄中查找，如果發(fā)現(xiàn)同一賬戶記錄中，有兩個數(shù)相同并與這個差額（60元）相等。其中一個數(shù)可能是重記的數(shù)字。漏記時，可在記賬憑證中直接查找60元的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，看是否漏登。怎樣使用差額“除二法”？這是將賬賬之間差額數(shù)字除以二，按商數(shù)來查找差錯的方法，這種方法適用于查找方向記反賬的錯誤。例如，原有原材料庫存6000元，又入庫1000元，應(yīng)在“原材料”賬戶借方登記1000元，期末余額應(yīng)是7000元，結(jié)果記在“原材料”貸方1000元，致使期末余額只有5000元，相2000元。用這個差額數(shù)字（2000）除以2，商數(shù)是1000元，便是該錯數(shù)。查找時應(yīng)注意有無1000元的業(yè)務(wù)記反了方向。怎樣使用“除九法”？除九法是指用差數(shù)除以9來查找錯賬的方法。此法適用于查找數(shù)字錯位和鄰數(shù)倒置所引起的差錯。（1）在登賬過程中可能會把數(shù)字的位數(shù)搞錯。如十位數(shù)記成百位數(shù)，而百位數(shù)記成千位數(shù)或者把千位數(shù)記成百位數(shù)，如果出現(xiàn)這種情況，差數(shù)均可被9整除，其商數(shù)就是要查找的差錯數(shù)。如果是大數(shù)記成了小數(shù)，例如，52830誤記成是5283，差數(shù)47547，除以9后，商為5283，你就可以在賬簿上查找是否將52830誤記為5283；如果是小數(shù)記成了大數(shù)，例如，420誤記成4200，差數(shù)為3780，除以9后，商為420，將420乘10后得4200，你就可以在賬簿中查找是否將420誤記為4200的情況。（2）鄰數(shù)倒置。如果記賬時，出現(xiàn)將相鄰兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字順序顛倒的錯誤，也可采用“除九法”查找。如將52誤記為25，或?qū)?5誤記為52，兩個數(shù)字顛倒后，個位數(shù)變成了十位數(shù)，十位數(shù)變成了個位數(shù)，這就造成了差額為9的倍數(shù)。如果前大后小顛倒的前小后大，正確與錯誤的數(shù)的差額就是一個正數(shù)，這個差數(shù)除以9所得商的有效數(shù)字便是相鄰顛倒兩數(shù)的差值。如將52錯記為25，差數(shù)27除以9的商數(shù)為3，這就是相鄰顛倒兩數(shù)的差值（5－2）。如果前小后大顛倒的前大后小，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差數(shù)則是一個負(fù)數(shù)，這個差數(shù)除以9所得商數(shù)的有效數(shù)字就是相鄰顛倒兩數(shù)的差值，如將25錯誤記為52，差記數(shù)一27除以9的商為一3，這就是相鄰顛倒兩數(shù)差值（2－5）。我們可以從與差值相同的兩個相鄰數(shù)范圍內(nèi)去查找。這樣就縮小了查找范圍。錯賬更正的方法有哪些？記賬發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按規(guī)定的方法更正，常用的方法可以歸納為劃線更正法、紅字更正法、補充登記法三種。什么樣的錯誤使用劃線更正法進行更正？劃線更正法，是指用劃線來更正錯賬的方法。這種方法適用于記賬后結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬筆誤造成登賬時文字或數(shù)字出現(xiàn)的錯誤，應(yīng)用劃線更正法進行更正。具體做法是，先將錯誤的文字或數(shù)字全部劃一條紅線予以注銷；然后在劃線上方用藍字填寫正確的記錄；更正后經(jīng)辦人員應(yīng)在劃線的一端蓋章以明確責(zé)任。在劃線更正時應(yīng)注意的以下問題：在劃線時，如果是文字錯誤，可只劃錯誤部分，如果是數(shù)字錯誤，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，不得只劃錯誤數(shù)字。劃線時必須注意使原來的錯誤字跡仍可辨認(rèn)。1什么樣的錯誤使用紅字更正法進行更正？紅字更正法又稱紅字沖賬法，是用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù)，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證發(fā)生錯誤，導(dǎo)致記賬錯誤時，可采用紅字更正法進行更正，紅字記錄表示對原記錄的沖減。紅字更正法具體做法分兩種情況。（1）記賬所依據(jù)的記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的方向、科目或金額有錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤。具體做法是，首先用紅字（只限金額用紅字，其他項目用藍字）填制一張與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，在摘要中注明注銷年月日號憑證，并用紅字（金額）登記入賬，以沖銷原來的賬簿記錄；然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要中注明正確的年月日號憑證，并據(jù)以登記入賬。沖銷和訂正的記賬憑證后面可不附原始憑證。【例1】 2001年5月1日，車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用直徑5圓鋼3500元。會計人員根據(jù)領(lǐng)料單編制記賬憑證如下：轉(zhuǎn)12號： 借：制造費用 3500貸：原材料—原材及主要材料 3500會計人員審核時，沒有發(fā)現(xiàn)問題并據(jù)以登記入賬，在賬簿核對時，會計人員注意到生產(chǎn)領(lǐng)用的直徑5圓鋼應(yīng)直接記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，不應(yīng)該記入制造費用。用紅字更正法更正如下：首先用紅字填寫一張與原錯誤憑證一樣的記賬憑證，在摘要欄注明沖銷2001年5月1日第12號記賬憑證。轉(zhuǎn)32號：借：制造費用 3500貸：原材料—原料及主要材料 3500同時用藍字填制一張正確的記賬憑證：轉(zhuǎn)33號：借：生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品 3500貸：原材料—原料及主要材料 3500（2）記賬依據(jù)的會計憑證的金額有錯誤，并且錯誤金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄金額多記，而會計科目及記賬方向均無錯誤。具體做法是：用紅字（只限金額）填寫一張會計科目、借貸方向與原記賬憑證一致，但金額為多記金額的記賬憑證，并在摘要欄注明沖銷年月日號多記金額，并據(jù)以記賬，對原錯誤進行更正。【例 2】 2001年 6月 10日銷售給第一機床廠產(chǎn)品一批，價值38000元，已辦妥委托收款手續(xù)（不考慮增值稅）。轉(zhuǎn)43號：借：應(yīng)收賬款一第一機床廠 83000貸：主營業(yè)務(wù)收入 83000并據(jù)以登記入賬，2001年6月30日與第一機床廠對賬時，發(fā)現(xiàn)雙方記載不一致，查找到此筆錯誤記錄，屬多記45000元。更正如下：轉(zhuǎn)83號：沖銷2001年6月10日轉(zhuǎn)43號多記金額。借：應(yīng)收賬款—第一機床廠45000貸：主營業(yè)務(wù)收入 450001什么樣的錯誤使用補充登記法進行更正？補充登記法是用補記差額來更正賬簿記錄錯誤的一種方法。記賬依據(jù)的會計憑證的金額有錯誤，并且錯誤金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄金額少記，而會計科目及記賬方向均無錯誤，這種情況下可用補充登記法。具體做法是，填寫一張會計科目、借貸方向與原始記賬憑證一致，但金額是少記金額的記賬憑證。并在摘要欄注明補記年月日號記賬憑證少記金額，并據(jù)以記賬，這樣對原錯誤進行了更正?！纠?3】 2001年 7月 13日銷售給東方廠產(chǎn)品一批，價值11000