【正文】 己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè) 的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、 《中華人民共和國征管法》、 《中華人民共和國征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐 贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣 品、 職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)， 應(yīng)視同對(duì)外銷售處理?！?　 向購貨方開具發(fā)票；　2　 向購貨方收取貨款?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，如果相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣（市），視同 銷售貨物，征收增 值稅；如果相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市），不征收增值稅。　　借：代購代銷收入 42．75　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 42．75　　5．退還多余款。　　借：應(yīng)付賬款——甲單位 28 500　　　　貸：銀行存款 28 500　　3．收取手續(xù)費(fèi) 855 元（28 5003％）。預(yù)收代購資金 30 000 元。受托代 購商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費(fèi)為主要形式?！　。劾菰O(shè)上例中雙方議定代購?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克 5．30 元，共計(jì) 5 300 元，增值稅率 17％，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：庫存商品——兔毛 5 300．00　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 901．00　　　　貸：銀行存款 6 201．0018 / 130　　二、受托代購商品的核算　　受托代購商品是指企業(yè)代其他單位收購商品?！敖唤觾r(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收 購價(jià)、收 購費(fèi)用，以及代購手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì) 計(jì)分錄如下：　　借：庫存商品——兔毛 5 000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——包裝費(fèi) 20017 / 130　　　　——手續(xù)費(fèi) 150　　　　貸：銀行存款 6 200　?。ǘ┐徺M(fèi)用定額包干　　代購費(fèi)用定額包干是指委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的代購費(fèi)用按代購金額核定一個(gè)比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將 這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。代 購手續(xù)費(fèi)按收購金額 3％計(jì)算。委托單位對(duì)這部分代購費(fèi)用不計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，以“ 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶列支?！　∥写忁r(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。 農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營(yíng)收購以外，在一些未設(shè)收購機(jī)構(gòu)的地區(qū)，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購。16 / 130同時(shí)符合以上三個(gè)條件，不征收增值稅，具體會(huì) 計(jì)分錄如下：一、委托代購商品的核算二、受托代購商品的核算一、委托代購商品的核算　　委托代購商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購商品。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本4）將代銷商品貨款（等于接收價(jià)和按其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額之和）付給委托方，作：借：應(yīng)付賬款——XX 公司貸；銀行存款 財(cái)政部 國家稅務(wù)總 局（94）財(cái)稅字第 026 號(hào)文件 規(guī)定：代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：　1　 受托方不墊付資金；　2　 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；　3　 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。1）收到代銷的商品時(shí)（1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)：借：受托代銷商品貸：代銷商品款（2）采用售價(jià)核算的借：受托代銷商品（售價(jià)）貸：代銷商品款（接收價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)）2）代銷商品銷售時(shí)，如果購買方是一般納稅人，要開具增值稅專用發(fā)票，否 則只能開具普通發(fā)票。2　 銷售受托代銷商品，如果購買方是一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。如果不采用收取代 銷手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式，則代銷方應(yīng)就實(shí)際銷售收入超過協(xié)定接收價(jià)部分計(jì)算征收增值稅。會(huì) 計(jì)處理如下；發(fā)出委托代銷商品并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：庫存商品——委托代銷商品貸：庫存商品——XX 商場(chǎng)同時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并入賬：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款貸；商品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來款項(xiàng)，也分兩種情況：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款13 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式，按協(xié)定接收價(jià)入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品——委托代銷商品采用售價(jià)核算的企業(yè)月末還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“ 商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本 ”科目?！　　?委托方是工業(yè)企業(yè)委托方應(yīng)在“ 產(chǎn)成品” 科目中 設(shè)置“委托代銷”明細(xì)科目核算。）二、關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問題《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨 物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買 的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，或者分配給或投資者，或者無 償贈(zèng)送給他人。（注：企業(yè)租賃或承包分為企業(yè)承包給他人經(jīng)營(yíng)和企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制這兩種行為。（ 3）進(jìn)口貨 物，是指 報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。“加工” 是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工 業(yè)務(wù)。 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。此外，加工和修理修配也增值稅的征稅范圍。（三）境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以 購買者為扣繳義務(wù)人。代理進(jìn) 口貨物的，以海關(guān)開具的關(guān)稅完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。1 / 130增值稅基礎(chǔ)知識(shí)問答庫目 錄第一部分 增值稅征收 ...................................................................................................9一、增值稅的納稅人和征稅范圍 ................................................................................9 .................................................................................9 ...........................................................10二、關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問題 ..10 .......................................................................10 .......................................10 ...................................................................................15 ...........................................19 .......................................................19 ...........................................20 .......................................................................................20 .........................................................21 .................................22 .................................................................................22 .............................................................25 .........................................................................25三、關(guān)于增值稅適用稅率具體范圍 ..........................................................................26 17%.............................................................................26 13%具體范圍 .........................................................................262 / 130 6%的征收率繳納增值稅范圍 ...............................26 .................................................................28四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 ..........................................................................................28 .....................................................................28 .........................................................................28 .....................................................................29五、關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問題 ..................................................29 .....................................................................29 .....................................30 .....................................車輛購置稅、牌照 費(fèi)征稅問題 ............................................30？ .........................................................30 .............31 .............................................31 .....................................................................31 .............................................................3車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問題 ..32 .............................................................32 .........................................................................3還本銷售方式征收增值稅問題 ..............................................33 .....................................................................33 .....................................................................33 .....................................................................33 .................................................................................34 .................................................................................35