【正文】 月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 納稅申報期限 ：增值稅實行按月申報制度。 ? 解：（ 1）本月銷項稅額 =＋ [ 5＋（ 8＋ ）／（ l＋ 17％）＋400 」 17％＝ （萬元） ? （ 2）本月購進(jìn)貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額： ? （ 3）本月購進(jìn)貨物允許抵扣的進(jìn)項稅額=＋ ＝ （萬元） ? （ 4）本月應(yīng)納增值稅 =－ ＝（萬元） 八、納稅時間 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)起始時間，主要依據(jù)納稅人采取的銷售結(jié)算方式。經(jīng)查該廠同類產(chǎn)品不含稅單價為 220元／臺。 七、應(yīng)納稅額計算 （一）一般納稅人 應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進(jìn)項稅額 （二）小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 （三）進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 法定稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 ? 某無線電廠為增值稅一般納稅人， 2021年 10月份有關(guān)經(jīng)營情況如下： ? （ 1）銷售情況： ? ①銷售收錄機(jī)一批給本市百貨大樓，其不含稅價為 40萬元，按不含稅價15%給予折扣，開在一張專用發(fā)票上，注明折扣后的銷售額為 34萬元，稅額 ； ? ②銷售給某市電器商場（小規(guī)模納稅人）音響設(shè)備 5套，單價 ／套，通過防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具了普通發(fā)票； ? ③銷售給某大型賓館音響設(shè)備 6套，通過防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具了普通發(fā)票，單價 ／套，另外收取安裝費 ； ? （ 2）購進(jìn)貨物和勞務(wù)情況： ? ①購入電子元器件一批，取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)金額 33萬元，注明增值稅稅額 5． 61萬元，發(fā)票已通過認(rèn)證； ? ②購入基建用木材一批，取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)金額 ，注明增值稅稅額 ，發(fā)票已通過認(rèn)證； ? ③支付生產(chǎn)用電費，取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)金額 ，注明增值稅稅額 ，發(fā)票已通過認(rèn)證。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 返還資金的處理 （ 1）從國內(nèi)收到的返還資金：對企業(yè)向供貨方收取的與 商品銷售量、銷售額 無必然聯(lián)系，且企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù) 的收入（進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費 ），不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金 ；企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利處理。 因進(jìn)貨退出或折讓而沖減的進(jìn)項稅額，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣減。 （六）進(jìn)項稅的扣減 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生增值稅條例規(guī)定的不得抵扣情況的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣減。 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 ? （ 4）關(guān)于不動產(chǎn)的解釋。 ? （ 2）關(guān)于非正常損失的規(guī)定。 當(dāng)月全部銷售額和營業(yè)額合計） 新公式：不得抵扣進(jìn)項稅額 =＝ 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額 當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 247。 ? 新條例第九條規(guī)定，“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。 ? 抵頂欠稅 （五）不予抵扣抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定 不予扣稅項目 新條例第十條規(guī)定： 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進(jìn)貨物及 相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費用”。 （四）進(jìn)項稅大于銷項稅的處理 ? 因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 開具之日起 180日內(nèi)采集信息申報抵扣。 （三）進(jìn)項稅抵扣時限（ 2021年開始執(zhí)行） 專用發(fā)票：開具之日起 180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 取得的運(yùn)費發(fā)票按運(yùn)費金額乘以 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額 。 海關(guān)完稅證上注明的增值稅額 。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。 價格偏低或無銷售額貨物的銷售額的確定 （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； ? （ 2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? （ 3）按組成計稅價格確定。 ? 三是同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ? （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； ? （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ? （ 3） 所收款項全額上繳財政 。新細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、 滯納金 、延期付款利息、 賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 （二）計算公式 銷項稅額 =不含稅銷售額 適用稅率 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） 稅率 銷項稅額 =組成計稅價格 適用稅率 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率 ） （三）銷售額的確定 基本規(guī)定。（國稅函 [2021]625號） ? 1人工合成牛胚胎： 13%。（國稅函 〔 2021〕455號） ? 1麥芽 ： 17%。 （五）部分貨物適用稅率的具體規(guī)定 ? 復(fù)合膠 ： 17%。 掛面： 13%。 依照 4%征收率計算繳納增值稅的貨物 ? A、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； ? B、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； ? C、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 E、自來水。以粘土為主同時摻兌煤矸石或粉煤灰超過 30%的實心磚屬于粘土實心磚，不能實行簡易征收辦法。 B、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 對在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié) ， 以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物 (如初級農(nóng)產(chǎn)品 、 礦產(chǎn)品等 )增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的 ， 納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額 。 （三）有關(guān)稅率問題的基本原則 稅率的調(diào)整 ， 由國務(wù)院決定 。 ? （二）小規(guī)模納稅人征收率 ? 2021年 1月 1日起為 3%，舊條例下工業(yè)為 6%，商業(yè)為 4%。 13%稅率的適用范圍： 一是條例中規(guī)定： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報紙、雜志； （有刊號） （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 二是財稅 [2021]9號中規(guī)定： 農(nóng)產(chǎn)品 、音像制品 電子出版物 、二甲醚 金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品稅率問題 ? 食用鹽適用 13%稅率，其他鹽適用 17%稅率。 四、稅率和征收率 （一）稅率 17%稅率適用范圍： （ 1） 13%稅率外的其他貨物； （ 2）加工、修理修配勞務(wù)。 ? 小規(guī)模納稅