【正文】 增值稅政策與管理 安徽省國(guó)稅局 丁以文 一、概述 （一）概念 增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅?！霸鲋殿~”是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在購(gòu)入的貨物或取得的勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額，即 V+M部分。 （二）特征 多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。 實(shí)行稅款抵扣制度。 具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性 具有零稅率的設(shè)計(jì)。 （三）我國(guó)增值稅的發(fā)展和改革情況 我國(guó)增值稅的發(fā)展歷史 19791983年：試點(diǎn)階段 19841993年：擴(kuò)大推行階段 19942021年：全面推行階段 我國(guó)增值稅改革的歷史背景 94年稅制的缺點(diǎn) 十六大確定的稅改目標(biāo) 擴(kuò)抵 全球金融危機(jī) （四）增值稅條例、細(xì)則修訂的內(nèi)容 ? 增值稅暫行條例修訂的內(nèi)容 ? （ 1）轉(zhuǎn)型 ? （ 2）堵塞轉(zhuǎn)型可能產(chǎn)生的漏洞 ? （ 3）降低小規(guī)模納稅人征收率 ? （ 4）將現(xiàn)行政策補(bǔ)充到條例中去 ? （ 5）優(yōu)化納稅服務(wù) （四）增值稅條例、細(xì)則修訂的內(nèi)容 ? 細(xì)則修訂的內(nèi)容 ? （ 1）結(jié)合轉(zhuǎn)型政策修訂部分條款 ? （ 2）與營(yíng)業(yè)稅更好地進(jìn)行銜接 ? （ 3）完善小規(guī)模納稅人的相關(guān)征稅規(guī)定 ? （ 4）依據(jù)現(xiàn)行政策修訂原細(xì)則中的部分條款 二、納稅人 （一）基本概念 增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 單位：指 企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位 。 個(gè)人：個(gè)體工商戶和自然人。 進(jìn)口貨物：以海關(guān)完稅證為準(zhǔn)。 （二）納稅人的類型 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ，二者的區(qū)別主要是： （ 1） 一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票 ， 而小規(guī)模納稅人不能使用 。 （ 2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款 ， 而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán) 。 （ 3） 征稅辦法不同 。 （三）一般納稅人新認(rèn)定辦法 年應(yīng)稅銷售額的口徑 指納稅人在連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 可申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人及其條件 （ 1） 年應(yīng)稅銷售額超標(biāo) 的納稅人。 （ 2） 新開(kāi)業(yè)的納稅人及年應(yīng)稅銷售額未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人 ， 必須同時(shí)滿足一下條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 不予認(rèn)定的范圍： （ 1）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外的其他個(gè)人 （ 2） 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （ 3） 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 認(rèn)定程序 (1)年應(yīng)稅銷售額超標(biāo) 的納稅人 。 (2)新開(kāi)業(yè)的納稅人及年應(yīng)稅銷售額未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超標(biāo) 的納稅人 ? （一）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后 40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 》 （見(jiàn)附件 1，以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)表），申請(qǐng)一般納稅人 （二）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū) 》 （三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后 20日內(nèi)制作并送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū) 》 納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū) 》 后 10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表 》 （見(jiàn)附件 2），經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū) 》 ，告知納稅人。 。 新開(kāi)業(yè)戶及已開(kāi)業(yè)但未達(dá)標(biāo)戶 ? ? （一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料 : 1.《 稅務(wù)登記證 》 2. ，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印 5. （二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作 《 文書(shū)受理回執(zhí)單 》 ，并將 對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ) （三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并 查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同 （四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū) 》 ，告知納稅人。 輔導(dǎo)期制度 ? （ 1）范圍 ? A、注冊(cè)資金在 80萬(wàn)元（含）以下、職工人數(shù)在 10人（含）以下的批發(fā)企業(yè)； ? B、其他：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10萬(wàn)元以上的；騙取出口退稅的；虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；其他 。 ? （ 2）時(shí)間： 3個(gè)月； 6個(gè)月； ? （ 3）制度內(nèi)容：發(fā)票限量限額；先比對(duì)后抵扣；增購(gòu)發(fā)票預(yù)繳稅款。 三、征稅范圍 （一）基本規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物 。 銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 貨物，指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn) 。 有償指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 案例分析 ? 例 1：甲企業(yè)向乙企業(yè)定購(gòu)一批貨物，雙方已簽訂購(gòu)銷合同并且甲企業(yè)向乙企業(yè)支付了部分定金，后甲企業(yè)違反合同不再向乙企業(yè)購(gòu)買貨物，乙企業(yè)按合同約定沒(méi)收了定金。 ? 例 2：甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)設(shè)備，乙企業(yè)交貨后甲企業(yè)先支付了 10%的貨款，甲企業(yè)使用 3個(gè)月發(fā)現(xiàn)該設(shè)備不能滿足本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此將設(shè)備退回乙企業(yè)，乙企業(yè)因甲企業(yè)已將設(shè)備使用了一段時(shí)間，因此也未將已經(jīng)收到的貨款退給甲企業(yè) 。 （一）基本規(guī)定 “ 加工”是指受托為他人制造貨物的業(yè)務(wù) 。 “修理修配”是指受他人委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使該貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 “提供加工、修理修配”勞務(wù)不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)。 （二）視同銷售貨物行為 基本規(guī)定 ? 舊細(xì)則第四條規(guī)定 ? （一）將貨物交付他人代銷 ； ? （二）銷售代銷貨物； ? （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的除外； ? （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ? 新細(xì)則第四條規(guī)定 （一）將貨物交付其他單位或者 個(gè)人 代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ? （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 視同銷售貨物行為 ? （五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ? （六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ? （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ? （八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物