【文章內(nèi)容簡介】 （國稅函 [2021]625號） ? 1人工合成牛胚胎： 13%。（國稅函[2021]97號） 五、銷項稅額 (一）概念 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。 （二）計算公式 銷項稅額 =不含稅銷售額 適用稅率 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） 稅率 銷項稅額 =組成計稅價格 適用稅率 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率 ） （三）銷售額的確定 基本規(guī)定。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。新細則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、 滯納金 、延期付款利息、 賠償金 、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 不包括在銷售額內(nèi)的價外費用 ? 一是受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ? 二是同時符合以下條件的代墊運輸費用： ? （ 1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； ? （ 2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 ? 三是同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ? （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； ? （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ? （ 3） 所收款項全額上繳財政 。 ? 四是銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 價格偏低或無銷售額貨物的銷售額的確定 （ 1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； ? （ 2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ? （ 3）按組成計稅價格確定。 特殊銷售方式的銷售額的確定 ? （ 1）折扣銷售方式的銷售額的確定 ? （ 2）以舊換新銷售方式的銷售額的確定 ? （ 3）還本銷售方式的銷售額的確定 ? （ 4）以物易物銷售方式的銷售額的確定 ? （ 5）視同銷售方式的銷售額的確定 六、進項稅額 (一）概念 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔的增值稅額為進項稅額。準予抵扣進項稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。 （二）準予抵扣的進項稅額 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 海關(guān)完稅證上注明的增值稅額 。 （二）準予抵扣的進項稅額 向農(nóng)民收購初級農(nóng)產(chǎn)品，可自開收購發(fā)票并按買價乘以 13%的扣除率計算抵扣進項稅額；向小規(guī)模納稅人購進初級農(nóng)產(chǎn)品，憑從銷售方取得的普通發(fā)票上注明的銷售金額按 13%的扣除率計算抵扣進項稅額。 取得的運費發(fā)票按運費金額乘以 7%的扣除率計算進項稅額 。 抵扣范圍、抵扣項目 。 （三）進項稅抵扣時限（ 2021年開始執(zhí)行） 專用發(fā)票：開具之日起 180日內(nèi)認證抵扣。 （ 1 ）丟失專用發(fā)票的抵扣時限問題； （ 2） 帳外經(jīng)營貨物取得發(fā)票的抵扣時限問題 海關(guān)繳款書。 開具之日起 180日內(nèi)采集信息申報抵扣。 丟失 海關(guān)繳款書 的抵扣時限 貨運發(fā)票：開具之日起 180日內(nèi)認證抵扣。 （四）進項稅大于銷項稅的處理 ? 因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? 一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 ? 抵頂欠稅 （五）不予抵扣抵扣進項稅額的規(guī)定 不予扣稅項目 新條例第十條規(guī)定： 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進貨物及 相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用”。 不予扣稅憑證 ? 舊條例第九條規(guī)定，“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。 ? 新條例第九條規(guī)定，“納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。 不予抵扣稅額計算公式 舊公式：不得抵扣進項稅額 =當月全部進項稅額 （當月免稅項目及非應(yīng)稅項目的銷售額 247。 當月全部銷售額和營業(yè)額合計） 新公式：不得抵扣進項稅額 =＝ 當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 247。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 備注：年度結(jié)算 新細則中一些具體規(guī)定 ? （ 1）關(guān)于納稅人個人消費的規(guī)定。 ? （ 2）關(guān)于非正常損失的規(guī)定。 ? （ 3）混用固定資產(chǎn)的抵扣問題。 ? （ 4）關(guān)于不動產(chǎn)的解釋。 ? 建筑物 ， 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 代碼前兩位為“ 02” ；構(gòu)筑物：代碼前兩位為“ 03” ；其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 （六）進項稅的扣減 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生增值稅條例規(guī)定的不得抵扣情況的，應(yīng)在發(fā)生當期扣減。無法準確確定的，按實際成本計算。 因進貨退出或折讓而沖減的進項稅額，應(yīng)在發(fā)生當期扣減。 因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，在取得返還資金的當期予以沖減。當期應(yīng)沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 返還資金的處理 （ 1）從國內(nèi)收到的返還資金：對企業(yè)向供貨方收取的與 商品銷售量、銷售額 無必然聯(lián)系，且企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù) 的收入（進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費 ），不沖減當期增值稅進項稅金 ；企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利處理。 （ 2）納稅人進口貨物的價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 七、應(yīng)納稅額計算 （一）一般納稅人 應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進項稅額 （二）小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 （三）進口貨物 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 法定稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 ? 某無線電廠為增值稅一般納稅人， 2021年 10月份有關(guān)經(jīng)營情況如下： ? （ 1）銷售情況： ? ①銷售收錄機一批給本市百貨大樓，其不含稅價為 40萬元，按不含稅價15%給予折扣，開在一張專用發(fā)票上，注明折扣后的銷售額為 34萬元，稅額 ； ? ②銷售給某市電器商場（小規(guī)模納稅人）音響設(shè)備 5套，單價 ／套，通過防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具了普通發(fā)票； ? ③銷售給某大型賓館音響設(shè)備 6套，通過防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具了普通發(fā)票，單價