【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （國(guó)稅函 [2021]625號(hào)） ? 1人工合成牛胚胎： 13%。（國(guó)稅函[2021]97號(hào)） 五、銷項(xiàng)稅額 (一）概念 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 （二）計(jì)算公式 銷項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額 適用稅率 =含稅銷售額 /（ 1+稅率） 稅率 銷項(xiàng)稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率 ） （三）銷售額的確定 基本規(guī)定。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。新細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、 滯納金 、延期付款利息、 賠償金 、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 不包括在銷售額內(nèi)的價(jià)外費(fèi)用 ? 一是受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ? 二是同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ? （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的； ? （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 ? 三是同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ? （ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ? （ 2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ? （ 3） 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 。 ? 四是銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 價(jià)格偏低或無(wú)銷售額貨物的銷售額的確定 （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 特殊銷售方式的銷售額的確定 ? （ 1）折扣銷售方式的銷售額的確定 ? （ 2）以舊換新銷售方式的銷售額的確定 ? （ 3）還本銷售方式的銷售額的確定 ? （ 4）以物易物銷售方式的銷售額的確定 ? （ 5）視同銷售方式的銷售額的確定 六、進(jìn)項(xiàng)稅額 (一）概念 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。 （二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 海關(guān)完稅證上注明的增值稅額 。 （二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 向農(nóng)民收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可自開(kāi)收購(gòu)發(fā)票并按買價(jià)乘以 13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，憑從銷售方取得的普通發(fā)票上注明的銷售金額按 13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票按運(yùn)費(fèi)金額乘以 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。 抵扣范圍、抵扣項(xiàng)目 。 （三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限（ 2021年開(kāi)始執(zhí)行） 專用發(fā)票：開(kāi)具之日起 180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 （ 1 ）丟失專用發(fā)票的抵扣時(shí)限問(wèn)題； （ 2） 帳外經(jīng)營(yíng)貨物取得發(fā)票的抵扣時(shí)限問(wèn)題 海關(guān)繳款書。 開(kāi)具之日起 180日內(nèi)采集信息申報(bào)抵扣。 丟失 海關(guān)繳款書 的抵扣時(shí)限 貨運(yùn)發(fā)票：開(kāi)具之日起 180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的處理 ? 因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? 一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 ? 抵頂欠稅 （五）不予抵扣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 不予扣稅項(xiàng)目 新條例第十條規(guī)定： 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及 相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。 不予扣稅憑證 ? 舊條例第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。 ? 新條例第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。 不予抵扣稅額計(jì)算公式 舊公式：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)月免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額 247。 當(dāng)月全部銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)） 新公式：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =＝ 當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 備注：年度結(jié)算 新細(xì)則中一些具體規(guī)定 ? （ 1）關(guān)于納稅人個(gè)人消費(fèi)的規(guī)定。 ? （ 2）關(guān)于非正常損失的規(guī)定。 ? （ 3）混用固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題。 ? （ 4）關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的解釋。 ? 建筑物 ， 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 代碼前兩位為“ 02” ；構(gòu)筑物：代碼前兩位為“ 03” ；其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。 ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 （六）進(jìn)項(xiàng)稅的扣減 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生增值稅條例規(guī)定的不得抵扣情況的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定的，按實(shí)際成本計(jì)算。 因進(jìn)貨退出或折讓而沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣減。 因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，在取得返還資金的當(dāng)期予以沖減。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 返還資金的處理 （ 1）從國(guó)內(nèi)收到的返還資金：對(duì)企業(yè)向供貨方收取的與 商品銷售量、銷售額 無(wú)必然聯(lián)系，且企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù) 的收入（進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi) ），不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 ；企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利處理。 （ 2）納稅人進(jìn)口貨物的價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 七、應(yīng)納稅額計(jì)算 （一）一般納稅人 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 （三）進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 法定稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 ? 某無(wú)線電廠為增值稅一般納稅人， 2021年 10月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： ? （ 1）銷售情況： ? ①銷售收錄機(jī)一批給本市百貨大樓，其不含稅價(jià)為 40萬(wàn)元，按不含稅價(jià)15%給予折扣，開(kāi)在一張專用發(fā)票上，注明折扣后的銷售額為 34萬(wàn)元，稅額 ； ? ②銷售給某市電器商場(chǎng)（小規(guī)模納稅人）音響設(shè)備 5套，單價(jià) ／套，通過(guò)防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具了普通發(fā)票； ? ③銷售給某大型賓館音響設(shè)備 6套，通過(guò)防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具了普通發(fā)票，單價(jià)