【正文】 47 號） （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料. 墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、煤矸石砌塊、爐底渣及其他 廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。（依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕186 號）（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、 動物毒素、人或 動 物的血液或組織制成的生物制品。（依據(jù)：（94）財稅字第 004 號）（六）銷售自來水。根據(jù)國稅函[2022]56 號文件規(guī)定：自 2022 年 6 月 1 日起，對自來水公司銷售自來水按 6％的征收率征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開具）予以抵扣。上述納稅人，也可不按簡易辦法，而按一般 納稅人計算繳納增值稅，但其 計算辦法一經(jīng)確定，至少 3 年內(nèi)不得變更。專用發(fā)票使用。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如 選擇簡易辦法計算繳納增值稅額，應(yīng) 在專用發(fā)票的“單價”、 “金額”欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在“稅率”欄填寫征收率 6%,在“ 稅額 ”欄填寫其本身應(yīng)納的稅 額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅28 / 130憑證。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計算上列貨物應(yīng)納稅額的，如果無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng) 按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額（當(dāng)月按簡易辦法計稅的貨物銷售額247。當(dāng)月全部銷售額）（七）根據(jù)國稅發(fā)［2022］037 號文件的規(guī)定：對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自 2022 年 1 月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值 稅專用發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分 別核算銷售額的，從高適用稅率。，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng) 從高適用稅率。四、增值稅應(yīng)納稅額計算《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其小于部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼29 / 130續(xù)抵扣。銷項稅額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照 銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， 為銷項稅額。 銷項稅額計 算公式：銷項稅額＝銷售額稅率 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算。銷售額＝含稅銷售額247。（1＋稅率）《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算。銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率）《增值稅暫行條例》和財政部 國家稅務(wù)局財稅字［1998］113 號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按工業(yè) 6%或商業(yè) 4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額計 算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額征收率銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率）五、關(guān)于增值稅計稅銷售額和價外費用若干問題《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：增值稅計稅銷售額，是指為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。具體內(nèi)容如下：30 / 130　　 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款?！　?消費稅稅金。凡征收消費稅的貨物在計征增值稅稅額時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金?！　?向購買方收取的各種價外費用。具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集 資費、返還利潤、 獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝 費 、包裝物租金、 儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列 項目不包括在內(nèi)： （一）向購買方收取的銷項稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （三）同時符合以下條件的代墊運費： ；。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。如果其價外費用是價稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。《增值稅暫行條件實施細(xì)則》第五條、第六條規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其 銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。財稅[2022]165 號規(guī)定：納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費 用，不征收增 值稅?！　?一 )經(jīng)國務(wù) 院、國 務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；　　(二 )開具經(jīng)財 政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；31 / 130　　(三)所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?、車輛購置稅、牌照 費征稅問題財稅[2022]165 號規(guī)定：納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的 納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作 為價外費用征收征增值稅。？國稅函［2022］416 號規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。（94）財稅字第 035 號規(guī)定：為統(tǒng)一稅收政策，對在價外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計稅銷售額征收增值稅。國稅函發(fā)［1994］087 號：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，我局意見，對納稅人代中央、地方財政收取的各種價外收入都應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅。32 / 130財稅[2022]165 號規(guī)定：對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)［1996］561 號文件規(guī)定：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納 稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。你省煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運輸煤炭取得的“ 鐵路支線維護(hù)費” 是在銷售煤炭 環(huán)節(jié)收取的，屬于增 值 稅條例規(guī)定的價外費用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問題國稅發(fā)［1993］154 號規(guī)定：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間 生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但 對其在建筑 現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。國稅發(fā)［1993］154 號規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷 售額征稅。但 對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國稅發(fā)［1996］155 號規(guī)定：對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買 方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。33 / 130國稅發(fā)［1995］192 號規(guī)定：從 1995 年 6 月 1 日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。國稅函發(fā)［1995］288 號文件規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期” 以 1 年為期限，對收取 1 年以上的押金，無 論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的， 報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放 寬逾期期限。國稅發(fā)［1993］154 號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論 其在財務(wù)上如何處 理，均不得從 銷售額中減除折扣額。、還本銷售方式征收增值稅問題國稅發(fā)［1993］154 號規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。根據(jù)《暫行條例》實施細(xì)則第十一條的規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額， 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。34 / 130根據(jù)《暫行條例》第十五條、國稅發(fā)［1993］155 號文件的規(guī)定：納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何稅額，按照 組成計稅價格計算，公式 為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或者：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率上式中，如果進(jìn)口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，其 “組成計稅價格”中已包括已納消費稅稅額，否則，則無消費稅這一項。根據(jù)《暫行條例》第十六條及國稅發(fā)［1993］154 號文件的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)行了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：　　　 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。　　　 按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。　　　 用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額，公式為： 組成計稅價格＝成本(1＋成本利潤率)屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額，其計算公式為：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或者：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1－消費稅稅率）35 / 130上式中，“ 成本”分為兩種情況：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的為實際采購成本。“成本利潤率”為 10%，但改于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。根據(jù)國稅發(fā)［1993］156 號、國稅發(fā)［1993］154 號、 財稅[2022]33 號文件的規(guī)定：應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率規(guī)定如下： 20%； 、糧食自酒、高爾夫球及球具、游艇為 10%。 、乘用車為 8%。 、摩托車、越野 車 6%； 、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、 護(hù)膚品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車為 5%?！对鲋刀悧l例》第六條規(guī)定：銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算?！对鲋刀悓嵤┘?xì)則》第十五條規(guī)定：根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民 幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1 日的國家外匯牌價( 原 則上為中間價)。 納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。36 / 130六、關(guān)于增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣若干問題根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局財稅［2022］012 號文件的規(guī)定：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林 業(yè)、牧業(yè)、水 產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體范圍按照國家稅 務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價的 13％（原規(guī)定是 10％）扣除率計算。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額＝買價扣除率 買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（從 2022 年起，除煙葉取消其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。2022 年 4 月 28 日頒布了煙葉稅暫行條例收購煙葉繳納煙葉稅） 前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。單位是經(jīng)過工商批準(zhǔn)的經(jīng)營者，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人僅指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，沒有辦理工商登記和稅務(wù)登記的自然人。根據(jù)《暫行條例》實施細(xì)則第十七條的規(guī)定，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。 各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票， 為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額。財政部 國家稅 務(wù)總局財稅〔 2022〕105 號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)37 / 130模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部、國家稅 務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》（財稅〔 2022〕12 號）的規(guī)定依 13％的抵扣率抵扣 進(jìn)項稅額。財政部 國家稅務(wù)總局 財稅［2022］ 12 號文件規(guī) 定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從 2022年 1 月 1 日起，增值稅一般 納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由 10%提高到 1