【文章內容簡介】 征稅價格標準。關稅與貿易總協(xié)定第7條曾對海關估價作了具體規(guī)定：“海關對進口商品的估價，應以進口商品或相同商品的實際價格，而不得以國內產品的價格或者以武斷的或虛構的價格作為計征關稅的依據”?！皩嶋H價格”是指：“在進口國立法確定的某一時間和地點，在正常貿易過程中于充分競爭的條件下，某一商品或相同商品出售或兜售的價格”。當實際價格無法按上述規(guī)定確定時，“海關估價”應以可確定的最接近于實際價格的相當價格為依據。為了統(tǒng)一各國的海關估價方法，1973年在“東京回合”的多邊貿易談判中，訂出了“海關估價協(xié)議”，于1981年1月1日起生效。混合稅(Compound Duty)?；旌隙愑址Q復合稅，它是對進口商品采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。此種征稅方法常常應用于耗用原材料較多的工業(yè)制成品。選擇稅(Alternative Duty)。選擇稅是對一種商品同時規(guī)定從量稅和從價稅兩種稅率，在征稅時由海關選擇其中稅額較高的一種征收。但有時為了鼓勵進口，也可能選擇稅額較低的一種征收。（四）按照差別待遇和特定的情況分類根據差別對待的原則和具體的實施情況，關稅又可分為進口附加稅、差價稅、特惠稅和普惠制等。進口附加稅(Import Surtax)。進口附加稅是指對進口商品征收一般關稅以外，再額外加征的關稅。進口附加稅往往是根據某種目的再加征的進口稅，它通常是一種特定的臨時性措施。征收進口附加稅的目的主要有：應付國際收支危機，維持進出口平衡；防止外國商品低價傾銷；對國外某個國家實行歧視或報復等。因此，進口附加稅又稱特別關稅。進口附加稅是限制商品進口的重要手段。例如，1971年8月15日，美國為了應付國際收支危機，實行新經濟政策，宣布對外國商品的進口一律征收10％的進口附加稅，以限制商品進口。除了這種對所有進口商品都征收附加稅的情況外，許多國家有時還針對個別國家和個別商品征收進口附加稅。這種進口附加稅主要有以下兩種：(1)反補貼稅(Counter—vailing Duty)。反補貼稅又稱抵消稅或補償稅。它是對于直接或間接的接受任何獎金或補貼的外國商品進口所征收的一種進口附加稅。凡進口商品在生產、制造、加工、買賣、輸出過程中所接受的直接或間接的獎金或補貼都構成征收反補貼稅的條件。不管這種獎金或補貼是來自政府還是同業(yè)公會，反補貼稅的稅額一般按獎金或補貼數額征收。征收的目的在于提高進口商品的價格，抵消其所享受的補貼金額，削弱其競爭能力，使它不能在進口國的國內市場上進行低價競爭或傾銷。關稅與貿易總協(xié)定第6條有關反補貼稅方面的規(guī)定主要有以下幾點：a．反補貼稅一詞應理解為：為了抵消商品于制造、生產或輸出時所直接或間接接受的任何獎金或補貼而征收的一種特別關稅。但補貼的后果會對國內某項已建的工業(yè)造成重大損失或產生重大威脅，或在嚴重阻礙國內某一工業(yè)的建立時，才能征收反補貼稅。反補貼稅的征收不得超過“補貼數額”抵消。b．對于受到補貼的傾銷產品，進口國不得同時對它既征收反傾銷稅又征收反補貼稅。c．在某些例外情況下，如果延遲將會造成難以補救的損害，進口國可在未經締約國全體事前批準的情況下征收反補貼稅，但應立即向締約國全體報告，如未獲批準，這種反補貼稅應立即予以撤銷。，在出口時退還或因出口而免稅，進口國對這種退稅或免稅不得征收反補貼稅。e．對初級產品給予補貼以維持或穩(wěn)定其價格而建立的制度，如符合該項條件，不應作為造成了重大損失來處理。(2)反傾銷稅(Anti—dumping Duty)。反傾銷稅是對于實行商品傾銷的進口貨所征收的一種進口附加稅，其目的在于抵制商品傾銷，保護本國產品的國內市場。關稅與貿易總協(xié)定第6條對傾銷與反傾銷的規(guī)定主要有以下幾點：a．用傾銷手段將一國產品以低于正常價格的辦法擠入另一國貿易時，如因此而對某一締約國領土內已建立的某項工業(yè)造成重大損害或產生重大威脅，或者對某一國內工業(yè)的新建產生嚴重阻礙，這種傾銷應該受到譴責。b．締約國為了抵消或防止傾銷，可以對傾銷的產品征收數量不超過這一產品的傾銷差額的反傾銷稅。c．“正常價格”是指相同產品在出口國用于國內消費時在正常情況下的可比價格。如果沒有這種國內價格，則是相同產品在正常貿易情況下向第三國出口的最高可比價格；或產品在原產國的生產成本加合理的推銷費用和利潤不得因抵消傾銷或出口補貼而同時對它既征收反傾銷稅又征收反補貼稅。d．為了穩(wěn)定初級產品價格而建立的制度，即使它有時會使出口商品的售價低于相同產品在國內市場銷售的可比價格，也不應認為造成了重大損害。由于這個條款比較簡單、籠統(tǒng)、約束力不強，因此，在“肯尼迪回合”談判中制定了一個“國際反傾銷法”。該法于1968年1月生效，只有簽字國才受約束。1979年的“東京回合”對此法作了進一步修改，使一些條款更為嚴謹，內容也更為詳盡。差價稅(Variable Levy)。差價稅又稱差額稅。當某種國內生產的產品國內價格高于同類進口商品的價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內工業(yè)和國內市場，按國內價格與進口價格之間的差額征收的關稅，就叫差價稅。由于差價稅是隨著國內外價格差額的變動而變動的，因此它是一種滑動關稅。對于征收差價稅的商品，有的規(guī)定按價格差額征收，有的規(guī)定在征收一般關稅以外另行征收。這種差價稅實際上屬于進口附加稅。例如西歐共同市場對凍牛肉進口首先征收20％的一般進口稅，然后根據每周進口價格與共同市場的內部價格變動情況征收變動不定的差價稅。特惠稅(Preferential Duty)。特惠稅又稱優(yōu)惠稅。它是指對某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇。它不適用于從非優(yōu)惠國家或地區(qū)進口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。在第二次世界大戰(zhàn)以前，特惠稅主要在宗主國與殖民地附屬國之間實行，目的在于保證宗主國在殖民地附屬國市場上的優(yōu)勢。最有名的特惠稅是1932年英聯(lián)邦國家在渥太華會議上建立的英聯(lián)邦特惠稅。它在英國于1973年1月加入西歐共同市場后，從1974年1月到1977年1月逐步取消。第二次世界大戰(zhàn)以后實行的特惠稅影響較大的是有洛美協(xié)定國家之間的特惠稅。它是西歐共同市場向參加協(xié)定的非洲、加勒比和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國家單方面提供的特惠稅。它主要有三方面的內容。一是西歐共同市場國家在免稅、不限量的條件下，接受這些發(fā)展中國家的全部工業(yè)品和96％的農產品進入西歐共同市場，而不要求這些發(fā)展中國家提供反向優(yōu)惠。二是西歐共同市場對這些國家96％以外的一些農產品，如牛肉、甜酒和香蕉等作了特殊安排，對這些商品的進口每年給予一定數量的免稅進口配額，超過配額的進口才征收關稅。在原產地規(guī)定中，確定了“充分累積”制度，即來源于這些發(fā)展中國家或共同市場國家的產品，如在這些發(fā)展中國家中的任何其他國家內進一步制作或加工時，將被看作是原產國產品。但是，協(xié)定規(guī)定，如果大量進口在西歐共同市場的某個經濟區(qū)域或某個成員國內引起嚴重混亂，西歐共同市場保留采取保護措施的權利。普遍優(yōu)惠制(Generalized System Of Preferences，簡稱GSP)。普遍優(yōu)惠制簡稱普惠制。它是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿易與發(fā)展會議上進行了長期斗爭，在1968年通過建立普惠制決議之后取得的。在該決議中，發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇。普惠制的主要原則是普遍的、非歧視的和非互惠的。其目的是增加發(fā)展中國家或地區(qū)的外匯收入，加速發(fā)展中國家或地區(qū)的經濟增長率。實行普惠制的國家，在提供普惠稅待遇時，都作了種種規(guī)定。在已有的16個普惠制方案中，主要的規(guī)定如下：(1)對受惠國家或地區(qū)的規(guī)定。普惠制在原則上應對所有發(fā)展中國家或地區(qū)都無歧視、無例外地提供優(yōu)惠待遇。但給惠國從各自的政治利益出發(fā)，對受惠國或地區(qū)進行限制。如美國公布的受惠國名單中，不包括某些發(fā)展中的社會主義國家、石油輸出國組織的成員國。(2)對受惠商品范圍的規(guī)定。普惠制本應對受惠國或地區(qū)的制成品和半制成品普遍實行關稅減免，而實際上許多給惠國都不是這樣做的。在公布的受惠商品名單中，農產品的受惠商品較少而工業(yè)品的受惠商品較多。但一些敏感性商品，如紡織品、鞋類等都被排除在受惠商品之外。(3)對受惠商品減稅幅度的規(guī)定。受惠商品的減稅幅度大小取決于最惠國稅率和普惠制稅率間的差額。有些商品減稅多些，有些少一些。一般說來，農產品減稅幅度小，而工業(yè)制成品的減稅幅度大。(4)對給惠國的保護措施的規(guī)定。給惠國一般都規(guī)定保護措施，以保護本國某些產品的生產和銷售。一般有這樣三種措施:①免責條款。當給惠國商品的進口量增加到對其本國同類產品或有競爭關系的商品的生產者造成或即將造成嚴重損害時，給惠國保留完全取消或部分取消關稅優(yōu)惠待遇的權利；②預定限額。對受惠商品預先規(guī)定限額，超過限額的進口按規(guī)定征收給惠國稅率；③競爭需要標準。對來自受惠國的某種進口商品，如超過當年規(guī)定的進口額度，則取消下年度該種商品的關稅優(yōu)惠待遇。來自.....中國最大的資料庫下載(5)對原產地的規(guī)定。按照原產地標準的規(guī)定，產品必須全部產自受惠國或地區(qū)，或者規(guī)定產品中所包含的進口原料或零件經過高度加工后，發(fā)生了實質性變化后，才能享受關稅優(yōu)惠待遇。所謂實質性變化有兩種標準: ①加工標準。西歐共同市場、日本、挪威、瑞士等國家采用這項標準。它規(guī)定進口原料或零件在經過加工以后的商品稅目發(fā)生了變化，就可以認為已經過高度加工，發(fā)生實質性變化了。②增值標準。澳大利亞、加拿大、美國等采用這項標準。它規(guī)定，只有進口原料或零件的價值沒有超過出口商品價值一定的百分比，這種變化才能作為實質性變化享有關稅優(yōu)惠待遇。例如，加拿大規(guī)定進口原料或零件的價值不得超過出口商品價值的40％。在原產地規(guī)定中，除了原產地標準外，還有直接運輸規(guī)則，即受惠商品必須由受惠國直接運到給惠國。此外，受惠國必須向給惠國提交如原產地和托運等書面證書，才能享受優(yōu)惠關稅待遇。三、海關稅則各國征收關稅的依據是海關稅則(Customs Tariff)。海關稅則又稱關稅稅則，是一國對進出口商品計征關稅的規(guī)章和對進出口應稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關稅則是關稅制度的重要內容，是國家關稅政策的具體體現(xiàn)。海關稅則一般包括兩個部分：一部分是海關課征關稅的規(guī)章條例，另一部分是關稅稅率表。其中，關稅稅率表的內容主要包括稅則號列、商品分類目錄及稅率三部分。（一）海關稅則的商品分類海關稅則的商品分類，有的是按商品的加工程度劃分，如原料、半制成品、制成品等；有的是按商品的性質劃分，如水產品、農產品、畜產品、礦產品、紡織品、機械等；也有的是按商品的性質分成大類，再按加工程度分成小類。最初各個國家根據自身需要和習慣編制稅則商品分類目錄。由于分類方法不同，口徑各異，使各國海關統(tǒng)計資料缺乏可比性，并給多邊貿易談判帶來不便。為此，一些國際經濟組織開始制訂國際通用的商品分類目錄，以解決這一矛盾。其中較權威的有以下三個：《布魯塞爾稅則目錄》(Brussets Tariff Nomenclature，BTN)歐洲關稅同盟研究小組于1952年制訂了《關稅合作理事會稅則目錄》，因該稅則目錄是在布魯塞爾制訂的，故又稱《布魯塞爾稅則目錄》。該目錄將全部商品分成21類、99章、1011個稅目號。其中，1～24章為農畜產品，25～99章為工業(yè)制成品。每項稅目號都用四位數表示，中間用圓點隔開，前兩位數字是稅目所屬的章號，后兩位數字是稅目在這一章內排列的順序號。(棉織)表示第55章內第09項目。該目錄曾被140多個國家采用?！秶H貿易標準分類》(Standard Intenational Trade Classification，SITC)聯(lián)合國經社理事會于1950年制訂并公布了《國際貿易標準分類》，主要用于貿易統(tǒng)計，許多國家的政府按該目錄編制國際貿易統(tǒng)計資料。它的商品分類原則是按照商品的加工程度由低到高進行編排，同時也適當考慮商品的自然屬性。該目錄在1960年和1972年先后修訂兩次。1972年修訂本把全部商品分成10類、63章、233組、786分組、1924個基本項目。其中，04類為初級產品，58類為制成品。稅目編號采用五位數，各國可根據需要增設子目。該標準曾被100多個國家采用?！秴f(xié)調商品名稱和編碼制度》(The Harmonized Commodity Description andCoding System)盡管有相互對照表，但以上兩種商品分類目錄在國際上的同時并存還是給很多工作帶來了不便。于是，1983年海關合作理事會協(xié)調制度委員會主持制訂了《協(xié)調商品名稱和編碼制度》，簡稱(協(xié)調制度)。《協(xié)調制度》目錄將商品分成21類、97章、1241個項目號和5019個子目。其中，124章為農副產品，2597章為加工制成品，第77章金屬材料為空章，是為新型材料的出現(xiàn)而留空?！秴f(xié)調制度》項目號列為四位數，前兩位是項目所在章，后兩位是每章內的目位置，如52．02是廢棉，52表示第52章，02表明是該章的第2個項目。項目以下，第五位數字為一級子目，表示該商品在項目中的位置，第六位數字為二級子目，是一級子目的進一步細分，如5202．10為廢棉紗線、5202。91為回收纖維、5202．99為其他。《協(xié)調制度》與《布魯塞爾稅則目錄》的分類原則相似，但增加了對子目一級的規(guī)定，它能同時滿足關稅統(tǒng)計和國際貿易其他方面的要求。該目錄于1985年1月18正式實施，我國于1992年1月1日起也正式實施了以《協(xié)調制度》為基礎編制的新的《海關進出口稅則》和《海關統(tǒng)計商品目錄》。（二）海關稅則的分類單式稅則和復式稅則海關稅則按稅率欄目的多少可分為單式稅則和復式稅則。單式稅則(Single Tariff)又稱一欄稅則，是指稅則中只設有一欄稅率，即每一稅目只列有一個稅率，適用于來自任何國家的同種商品，沒有差別待遇。目前，許多國家為推進對外貿易，與其他國家訂立貿易條約或協(xié)定，實行關稅互惠或對外差別待遇，用優(yōu)惠稅率換取對方國家相應的優(yōu)惠待遇。顯然單式稅則已不適應需要，各國相繼實行復式稅則?，F(xiàn)在只有少數發(fā)展中國家如委內瑞拉、巴拿馬、肯尼亞等仍實行單式稅則。復式稅則(Complex Tariff)又稱多欄稅則，是指稅則中同一稅目下設有兩欄或兩欄以上的稅率，對來自不同國家的同種商品，根據不同情況適用不同稅率，實行差別待遇。進口商品使用復式稅則，可以