【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 受理。因此，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有上述情況，應(yīng)及時(shí)辦理延期申請(qǐng)，以免超期。鑒于新政策強(qiáng)調(diào)的核銷(xiāo)單上報(bào)日，因此，要求企業(yè)出口收匯核銷(xiāo)單上必須注明核銷(xiāo)日期。工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) 工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、免、抵、退增值稅；沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托出口貨物先征后退增值稅、消費(fèi)稅?！　?一、免、抵、退稅的計(jì)算 　　免、抵、退稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅， 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷(xiāo)售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷(xiāo)售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：　 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額　 當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額　 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià)（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）　 如果生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中，計(jì)算公式如下：　 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) （征稅稅率退稅率）當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅稅率退稅率）　　其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同?！　‘?dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額不足其同期全部貨物銷(xiāo)售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額占其同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：　 （一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率時(shí)，　 應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率　 （二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值 本季度出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率時(shí)，　　應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值　 （三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額?！　±簯?yīng)納稅額為正數(shù)　　某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 ；內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。 免、抵、退稅的計(jì)算如下： 　 （1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝30000210＝52244640（元）　 （2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640（17％－9％）＝（元）　 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝8200000017％－（2000000＋8000000－） ＝（元）　　從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅?！　±簯?yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例不到50％。某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺(tái)，每臺(tái)離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:， 內(nèi)銷(xiāo)收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下： 　 （1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 ＝40000150＝49756800（元）　 （2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800（17％－9％）＝3980544（元）　 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝5600000017％－（13800000－3980544）＝299456（元）　 （4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝％　　從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　±簯?yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例≥50％?！　∧畴娖鲝S1997年一季度出口空調(diào)30000臺(tái)，其中：（1）28000臺(tái)以FOB價(jià)成交，每臺(tái)200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:；（2）2000臺(tái)以CIF價(jià)格成交，每臺(tái)240美元，并每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)19400臺(tái)，銷(xiāo)售收入34920000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下： 　 （1）出口貨物銷(xiāo)售收入 ＝28000200＋2000(240－20－10－2) ＝（元）　 （2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝（17％－9％） ＝（元）　 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝3492000017％－（10800000－）＝（元）　 （4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例 ＝（34920000＋）＝％50％　 （5）當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率 ＝9％＝（元）〈 　 （6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝（元)　　如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　±哼M(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物免、抵、退稅 　　某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)收入200萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 ，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬(wàn)美元，折合成人民幣200萬(wàn)元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷(xiāo)。免抵退稅的計(jì)算如下： 　 （1）進(jìn)口料件組成價(jià)格 ＝2000000＋200000020％（100％－85％）＝2060000（元）　 （2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝206000017％＝350200（元）　 （3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝20600009％－206000017％（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元） 　 （4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000（17％－9％）－2060000（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）　 （5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝200000017％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝51930（元）　 （6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷(xiāo)售額50％以上） 　　 二、免、抵、退稅的申報(bào) 出口貨物免、抵、退稅申報(bào)，指經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國(guó)稅機(jī)關(guān)提出免、抵、退稅申請(qǐng)的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)?！　。ㄒ唬┟?、抵、退稅申報(bào)的程序 　　 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理免、抵、退稅手續(xù)：　　按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申報(bào)表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級(jí)以上（合縣級(jí)）國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見(jiàn)后，由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)按審核意見(jiàn)，先對(duì)生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)審核簽署意見(jiàn)的《申報(bào)表》（第4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)?！　?按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷(xiāo)貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級(jí)上報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。 　?。ǘ┟?、抵、退稅申報(bào)的憑證資料　　 生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)免、抵、退稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo) 單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料： 　　 經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)稅機(jī)關(guān)簽署意見(jiàn)的本季度的分月《申報(bào)表》（第2聯(lián)），及對(duì)應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供代理出口貨物證明（原件）和代理出口協(xié)議副本； 　　本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章的稅收繳款書(shū)（復(fù)印件）；　　屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。 　　三、先征后退稅的計(jì)算與申報(bào) 　 先征后退稅辦法，適用于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對(duì)出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 　?。ㄒ唬┫日骱笸硕惖挠?jì)算 　　 先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：　　 　 　　 出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣 牌 價(jià)征稅稅率　　 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 　　 當(dāng)期，指國(guó)稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。 　　 　　 應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率 　　 例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷(xiāo)空調(diào)2000臺(tái)，每臺(tái)4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺(tái)，其中：以FOB價(jià)成交300臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)570美元，每臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元， 先征后退的計(jì)算如下：　?。?）委托出口銷(xiāo)售收入 ＝300530＋200（570－20－10－4） ＝＋ ＝（元） 　　（2）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入 ＝20004500 ＝9000000（元） 　?。?）應(yīng)納稅額＝＋9000000）17％－1388262 ＝－1388262 ＝（元） 　　（4）應(yīng)退稅額 ＝9％ ＝（元） 　　 先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下： 　　 　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)消費(fèi)稅稅率　 　　 　　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量單位稅額　 　　 例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下： 　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝10000017％ ＝（元） 　　 例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100220＝22000（元） 　　（二）先征后退的申報(bào)　　 委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《