【文章內容簡介】 品應納稅額”、“轉出未交增值稅”這5個專欄，貸方設有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”這4個專欄。需要注意的是這些專欄核算時借貸方是固定的，增加用藍字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應退稅額分別借記“應交稅金應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）”、“應收出口退稅”，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”。取得主管退稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅核銷證明》后，根據(jù)上面注明的“不予抵扣稅額抵減額”，紅字借記“產(chǎn)品銷售成本”、貸記“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”。實行“”辦法的企業(yè)，“材料采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的金額貸記“應付賬款”.“應付票據(jù)”.“銀行存款”等科目。對可抵扣的運費金額按7%計算的進項稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。加工貨物出口銷售后，結轉產(chǎn)品銷售成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；用全部進項稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內銷貨物的銷項稅額，即為當期應納稅額或當期留抵稅額。月末對當期應納稅額，借記“應交稅金—轉出未交增值稅”科目，貨記“應交稅金—未交增值稅”；申報入庫時借記“應交稅金—未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。對按規(guī)定計算出的當期應退稅額借記“應收出口退稅”科目，當期免抵稅額借記“應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）”科目，按當期計算的免抵退稅額貸記“應交稅金—應交增值稅（出口退稅）”科目，此項會計處理一般是在取得主管退稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后做。收到稅務機關退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關、退貨的，應及時到其所在地主管出口退稅的稅務機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》，交納已退的稅款，調整已免抵稅額。并作相反的會計分錄沖減銷售收入和銷售成本，調整“不得免征和抵扣稅額”?！纠?】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50萬元，；本月內銷收入為120萬元，外銷收入按當日市場匯價折合人民幣金額為180萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為180萬元，上期留抵稅額18萬元。本月申報所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿易），外銷收入為160萬元。購銷業(yè)務均以銀行存款收付。試作會計分錄：⑴購入原材料，借：材料采購或原材料 500000應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 85000貸：銀行存款 585000⑵實現(xiàn)銷售收入時。借：銀行存款 3204000貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） （120000017%）204000產(chǎn)品銷售收入—內銷 1200000 —外銷 1800000⑶結轉產(chǎn)品銷售成本時。借：產(chǎn)品銷售成本—內銷（180000040%）720000—外銷 （180000060%）1080000貸：產(chǎn)成品 1800000⑷計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時，不得免征和抵扣稅額=1800000（17%13%）=72000（元）借：產(chǎn)品銷售成本—外銷 72000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000⑸，免抵退稅額＝160000013%＝208000（元）＞上期留抵稅額180000元應退稅額＝180000免抵稅額＝208000180000＝28000（元）借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28000借：應收出口退稅 180000　　貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）　208000⑹計算并繳納當期應稅額，應納稅額=204000（8500072000）=191000（元）借：應交稅金—轉出未交增值稅 191000貸：應交稅金—未交增值稅 191000申報入庫，借：應交稅金—未交增值稅 191000貸：銀行存款 191000對財稅［２００２］７號文件第八條規(guī)定的退稅審核期為１２個月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起１２個月內發(fā)生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物應納稅額。１２個月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按有關小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)。需要在此說明的是，對于新辦出口企業(yè)和年度中間的小型企業(yè)，其退（免）稅申報的手續(xù)與其他企業(yè)是一樣的，區(qū)別僅僅是應退稅額等于零，其留抵稅額在免抵稅額計算后不發(fā)生變化。注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務機關核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。 新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。*為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補征稅額而發(fā)生經(jīng)營利潤的大起大落，按照權責發(fā)生制和配比原則，對出口貨物計算應補征的增值稅按以下方法處理：對補征增值稅稅額中的可退稅部分作為當期的應收債權借記“應收出口退稅”科目，對征退稅率差額部分作為出口成本借記“自營出口銷售成本”（或以前年度損益調整）科目，按補征稅額貸記“應交稅金—增值稅檢查調整”科目。然后對“應交稅金—增值稅檢查調整”科目余額進行處理，借記“應交稅金—增值稅檢查調整”，對補征稅額沖減進項留抵稅額部分貸記“應交稅金—應交增值稅（進項轉出）”科目，對不足沖減應入庫部分貸記“應交稅金—未交增值稅”科目；稅款入庫后，借記“應交稅金—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。在收到退稅機關的補退稅批復后，對賬面數(shù)大于批準數(shù)的差額，借記“自營出口銷售成本”（或以前年度損益調整）科目，貸記“應收出口退稅”科目。實際收到退稅款后，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。*二. 生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物退增值稅進料加工業(yè)務是指出口企業(yè)為加工出口產(chǎn)品而自行（或委托其他單位）。進料加工復出口貨物的退稅就退稅環(huán)節(jié)來看，退稅辦法與一般貿易出口貨物退稅辦法基本一致，但由于進料加工復出口貨物在料件的進口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，為了使復出口貨物的退稅額與國內實際征收的稅額保持一致，在計算復出口貨物的退稅時，必須對減免稅的進口料件實行進項扣稅。現(xiàn)行的稅收政策按照不同的企業(yè)類型，對進料加工業(yè)務規(guī)定不同的處理方法。總的原則體現(xiàn)了對進口料件部分采取“不征不退”的政策，因此進料加工復出口實際是對國內增值部分辦理免抵退稅，只不過使用間接法：用復出口銷售收入計算出來的免抵退稅總額減去其中進口料件價值計算出來的免抵退稅抵減額。生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿易方式進口料件加工貨物復出口的，對其進口料件應先根據(jù)海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》填具《進料加工貿易申請表》，報主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，按照財稅【2002】7號文件規(guī)定。具體計算公式：⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額的調整計算當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）當期不得免征和抵扣稅額抵減額；當期不得免征和抵扣稅額抵減額=進料加工免稅進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期審核通過的進料加工復出口銷售收入計劃分配率（或實際分配率）這里的“當期出口貨物離岸價”是指企業(yè)當期帳面出口銷售收入，進料加工免稅進口料件組成計稅價格實際就是當期審核通過的進料加工復出口貨物中進口料件的成本。⑵免抵退稅額的調整計算當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率當期免抵退稅額抵減額；當期免抵退稅額抵減額=進料加工免稅進口料件組成計稅價格出口貨物退稅率。這里“當期出口貨物離岸價”是指企業(yè)當期申報退稅并審核通過的出口銷售收入，進料加工免稅進口料件組成計稅價格實際就是當期審核通過的進料加工復出口貨物中進口料件的成本。⑶免稅進口料件組成計稅價格的計算進料加工免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅。以上僅是理論上的計算公式，說得通俗點免稅進口料件組成計稅價格就是進口料件的成本。在目前免抵退稅管理中，免稅進口料件組成計稅價格使用間接法來確定，即：進料加工免稅進口料件組成計稅價格=當期審核通過的進料加工復出口銷售收入計劃分配率（或實際分配率）某手冊計劃分配率=本手冊計劃進口料件總值/本手冊計劃復出口貨物總值某手冊實際分配率＝（本手冊實際進口總值本手冊剩余邊角余料金額本手冊結轉至其他手冊料件金額本手冊其他減少進口料件金額）/（本手冊直接出口總值+本手冊結轉至其他手冊成品金額+本手冊剩余殘次成品金額+本手冊其他減少