【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力 ， 且可以轉(zhuǎn)移的情況下 ? 如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 ， 那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品 。 ? 在這種情況下 ， 增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本之差 。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 【 例 6－ 7】 直接判斷法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用 已知：仍按例 6－ 1資料 。 假定 20 4年企業(yè)已具備增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品的能力 ， 但可以用于臨時對外出租 ， 預計可獲得 4 000萬元租金收入 。 市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 ， 其他條件均不變 。 要求： （ 1） 計算增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際； （ 2） 確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本； （ 3）利用直接判斷法直接作出 20 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解： （ 1） 增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際 =20 000 30%=6 000(萬元 ) （ 2） 增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本 =4 000萬元 （ 3） ∵ 6 000＞ 4 000 ∴ 應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可以使企業(yè)多獲得 2 000萬元的利潤 在企業(yè)已具備增產(chǎn)能力 ， 且可以轉(zhuǎn)移的情況下 如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際 ， 但小于與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 ， 本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn) ， 在進行是否增產(chǎn)決策時 ， 應當運用相關(guān)損益分析法 ， 通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在這種情況下 ， 備選方案仍是 “ 應當增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ” 和 “ 不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ” ， 但 “ 不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ” 方案的實質(zhì)是 “ 不僅不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品而且應當停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ” ， 這是因為按照上述已知條件 ， 在 “ 是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 ” 中 ， 已經(jīng)明確應當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品 。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 這里必須注意的是 ， 增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務量是增產(chǎn)后的全部產(chǎn)量 其相關(guān)成本中 ， 除了包括增量成本外 ， 還包括以下兩項機會成本： 一項是與停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品形成的相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 另一項是與增產(chǎn)虧損產(chǎn)品絕對剩余生產(chǎn)能力能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本 。 不能將兩者混為一談 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 【 例 6－ 8】 相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用 已知：仍按例 6－ 2資料 。 假定 20 4年企業(yè)已具備增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品的能力 ， 但可以用于臨時承攬零星加工業(yè)務 ， 預計可獲得貢獻邊際 10 000萬元 。 市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 ， 其他條件均不變 。 要求： （ 1） 確定與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本； （ 2） 確定與絕對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本； （ 3）用相關(guān)損益分析法作出 20 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解： （ 1） 機會成本 Ⅰ =25 000萬元 （ 2） 機會成本 Ⅱ =10 000萬元 （ 3）依題意編制的相關(guān)損益分析表如表6—7所示 : 表 6—7 相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元 方 案 項 目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計 其中：增量成本 機會成本 Ⅰ 機會成本 Ⅱ 130000 139000 104000 25000 10000 0 0 0 0 0 相關(guān)損益 9 000 0 據(jù)此可作出以下決策結(jié)論 : 20 4年企業(yè)不應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品 。 否則將使企業(yè)多損失 9 000萬元利潤 。 在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 若企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 ，要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標 ， 必須追加投入一定的專屬成本 。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于專屬成本 ， 那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品 。 在這種情況下 ， 增產(chǎn)能使企業(yè)多獲得的利潤等于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際與專屬成本之差 。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 【 例 6－ 9】 直接判斷法在虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)決策中的應用 已知：仍按例 6－ 1資料 。 假定 20 4年企業(yè)通過經(jīng)營性租賃方式租入一臺設備 (年租金為 20 000萬元 )， 可以增加甲產(chǎn)品的產(chǎn)量 ， 從而增加 24 000萬元貢獻邊際 ， 其他條件均不變 。 要求： (1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本； (2)用直接判斷法作出 20 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為 20 000萬元 。 (2)∵ 增產(chǎn)增加的貢獻邊際 24 000萬元＞追加專屬成本 20 000萬元 ∴ 20 4年企業(yè)應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲 4 000萬元的利潤 在企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力時 如果應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品 ， 但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際 ， 那么應當運用相關(guān)損益分析法 ， 通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關(guān)損益進行決策 。 在這種情況下 ， 備選方案仍是 “ 應當增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 ” 和 “ 不增產(chǎn)且應當停止生產(chǎn) ” 。 在增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)成本中，除了包括增量成本和機會成本外，還應包括專屬成本。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 【 例 6－ 10】 相關(guān)損益分析法在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應用 已知：仍按例 6－ 2資料 。 假定 20 4年企業(yè)用 11 000萬元購置一臺通用設備 ， 相關(guān)的年折舊為 1 000萬元 ， 就可以使甲產(chǎn)品的銷售收入達到 140 000萬元 ， 變動成本達到 112 000萬元；市場上具有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量 ， 其他條件均不變 。 要求： (1)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本； (2)確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本； (3)用相關(guān)損益分析法作出 20 4年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 解： (1)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本為 25 000萬元 。 (2)增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的專屬成本為 1 000萬元 。 (3)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表 6—8所示。 表 6—8 相關(guān)損益分析表 價值單位：萬元 方案 項目 增產(chǎn)甲產(chǎn)品 不增產(chǎn)甲產(chǎn)品 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計 其中：增量成本 機會成本 專屬成本 140000 138000 112022 25000 1000 0 0 0 0 0 相關(guān)損益 +2 000 0 根據(jù)表 6—8可得出以下決策結(jié)論 : 20 4年企業(yè)應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，這樣可以使企業(yè)多獲得 2 000萬元的利潤。 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表標準格式 方案 增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 Ⅰ 不增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 Ⅱ 相關(guān)收入 單價 新銷售量 單價 原銷售量 單價 0 0 停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 相關(guān)成本 其中 ： 增量成本 機會成本 Ⅰ 機會成本 Ⅱ 專屬成本 增量成本 單位變動成本 新銷售量 單位變動成本 原銷售量 單位變動成本 0 0 機會成本 Ⅰ 貢獻邊際或租金收入 貢獻邊際或租金收入 （同左） 0 機會成本 Ⅱ 已知 0 0 專屬成本 已知 0 0 相關(guān)成本 （以下四項合計） （以下四項合計） 0＋ 0＋ 0＋ 0 0 相關(guān)損益 相關(guān)收入與相關(guān)成本之差 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 相關(guān)收入與相關(guān)成本之差 0 與可以轉(zhuǎn)移的相對剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機會成本 與可以轉(zhuǎn)移的絕對剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機會成本 項目 為形成增產(chǎn)能力而發(fā)生的固定成本 三、 是否 接受低價追加訂貨