【正文】 有可能利用其絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力來組織追加訂貨的生產(chǎn)，而不沖擊正常任務(wù)的完成； 第二，企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移； 第三，要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求，不需要追加投入專屬成本。 三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 直接判斷法的判定原則 在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策： （ 1）只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨； （ 2）如果追加訂貨的單價(jià)小于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨； （ 3）如果追加訂貨的單價(jià)等于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價(jià)格為 1 200萬(wàn)元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬(wàn)元 /件 ，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為 800萬(wàn)元 /件 。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900萬(wàn)元 /件的價(jià)格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產(chǎn)品 ， 年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求 ， 不涉及追加投入專屬成本 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價(jià)格為 1 200萬(wàn)元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬(wàn)元 /件 ， 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為 800萬(wàn)元 /件 。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900元 /件的價(jià)格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產(chǎn)品 ， 年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求 ， 不涉及追加投入專屬成本 。 解： (1) “接受追加訂貨 ” 方案的相關(guān)收入 ＝ 900 1 000=900 000(萬(wàn)元 ) (2)“接受追加訂貨 ” 方案的增量成本 ＝ 800 1 000=800 000(萬(wàn)元 ) (3)依題意編制的差別損益分析表如表 6—11所示 : 表 6—11 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 接受追 加訂貨 拒絕接受 追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 :增量成本 900 000 800 000 800 000 0 0 0 +900 000 +800 000 差 別 損 益 +100 000 ∵ 差別損益指標(biāo)為 +100 000萬(wàn)元 ∴ 應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨 ， 這樣可使企業(yè)多獲得 100 000萬(wàn)元的利潤(rùn) （ 4）用差別損益分析法得出的結(jié)論與例 6－ 11按簡(jiǎn)單法所做的結(jié)論完全一致，這表明簡(jiǎn)單法是正確的。 【 例 6－ 13】 差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知：仍按例 6－ 12中 B公司追加訂貨資料 。其他條件不變 。 解：依題意編制的差別損益分析表如表 6—12所示 : 表 6—12 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 接受追 加訂貨 拒絕接受 追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計(jì) 其中 :增量成本 機(jī)會(huì)成本 Ⅰ 900 000 950 000 800 000 150 000 0 0 0 0 +900 000 +950 000 差 別 損 益 50 000 ∵ 差別損益指標(biāo)為 50 000萬(wàn)元 ∴ 不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失 50 000萬(wàn)元的利潤(rùn) 三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 如果 追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這種情況下，“ 接受追加訂貨 ” 方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力計(jì)算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機(jī)會(huì)成本 Ⅱ 。 【 例 6－ 14】 差別損益分析法在是否接受低價(jià)追加訂貨決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件） 已知： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 每年最大生產(chǎn)能力為12 000件甲產(chǎn)品 。 假定該企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 一月上旬， C公司要求以 920萬(wàn)元 /件的價(jià)格向 A企業(yè)追加訂貨 2 500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。 解： (1)該方案的相關(guān)收入 =追加訂貨單價(jià) 追加訂貨 =920 2 500=2300 000(萬(wàn)元 ) (2)該方案的增量成本 =單位變動(dòng)成本 絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力 =800 2 000=1 600 000(萬(wàn)元 ) (3)因接受此項(xiàng)追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù) =追加訂貨量 絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力 =2 5002 000=500(件 ) (4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機(jī)會(huì)成本 =1 200 500=600 000(萬(wàn)元 ) (5)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本為 10 000萬(wàn)元 (6)依題意編制的差別損益分析表如表 6—13所示 : 表 6—13 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 接受追 加訂貨 拒絕接受 追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計(jì) 其中 :增量成本 機(jī)會(huì)成本 Ⅱ 專屬成本 2 300 000 2 210 000 1 600 000 600 000 10 000 0 0 0 0 0 +2 300 000 +2 210 000 差 別 損 益 +90 000 ∵ 差別損益指標(biāo)為 +90 000萬(wàn)元 ∴ 應(yīng)當(dāng)接受此項(xiàng)追加訂貨 ， 這可使企業(yè)多獲得 90 000萬(wàn)元的利潤(rùn) 三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 如果訂貨企業(yè)有特殊要求 ， 在這種情況下 ， 要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本 。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價(jià)格為 1 200萬(wàn)元 /件 ， 單位完全成本為 1 000萬(wàn)元 /件 ， 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為 800萬(wàn)元 /件 。 一月上旬 ， B企業(yè)要求以 900元 /件的價(jià)格向 A企業(yè)追加訂貨 1 000件甲產(chǎn)品 ， 年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求 ， 需要 A公司追加投入 180 000元 。 解：依題意編制的差別損益分析表如表 6—14所示 : 表 6—14 差別損益分析表 價(jià)值單位：萬(wàn)元 方案 項(xiàng)目 接受追 加訂貨 拒絕接受 追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計(jì) 其中 :增量成本 專屬成本 900 000 980 000 800 000 180 000 0 0 0 0 +900 000 +980 000 差 別 損 益 80 000 ∵ 差別損益指標(biāo)為 80 000萬(wàn)元 ∴ 不應(yīng)接受此項(xiàng)追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失 80 000萬(wàn)元的利潤(rùn) 是否接受低價(jià)追加訂貨決策的差別損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式 方案 接受追加訂貨 拒絕接受追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 特殊單價(jià) 0 兩方案相關(guān) 收入之差 差別收入 相關(guān)成本 其中 ： 增量成本 機(jī)會(huì)成本 Ⅰ 機(jī)會(huì)成本 Ⅱ 專屬成本 增量成本 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 相關(guān)產(chǎn)量 0 － 機(jī)會(huì)成本 Ⅰ 已知 0 － 專屬成本 已知 0 － 相關(guān)成本 （以下各項(xiàng)合計(jì)） 0＋ 0＋ 0＋ 0 差別損益 差別收入與差 別成本之差 與可以轉(zhuǎn)移的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機(jī)會(huì)成本 項(xiàng)目 追加訂貨 量 兩方案相關(guān)成本之差 差別成本 機(jī)會(huì)成本 Ⅱ 因沖擊正常任務(wù)而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本 已知 0 －