【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 投資收益 1000 4%=40，不交稅 稅后收益： 40 方案 2：投資金融債券：利率 5% （所得稅率 25%） 投資收益 =1000 5%=50 稅后收益 =50 （ 125%） = 第四節(jié) 企業(yè)運(yùn)營(yíng)稅務(wù)管理 企業(yè)產(chǎn)購(gòu)銷活動(dòng)中的 結(jié)算方式 購(gòu)銷方式 都影響稅負(fù) 計(jì)價(jià)核算方式 一、采購(gòu)的稅務(wù)管理：影響進(jìn)項(xiàng)稅 （一）采購(gòu)過程稅務(wù)管理主要內(nèi)容 購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)管理 一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨不可以抵扣。 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)管理 購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不可以抵扣 購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)可以抵扣 雜費(fèi)不能抵扣 代購(gòu)方式稅務(wù)管理 受托方只收手續(xù)費(fèi) 從受托方購(gòu)買結(jié)算 稅負(fù)不同 一、采購(gòu)的稅務(wù)管理 （一）采購(gòu)過程稅務(wù)管理主要內(nèi)容 結(jié)算方式的稅務(wù)管理 與預(yù)付、現(xiàn)金方式比較，賒購(gòu)價(jià)格高時(shí)，納稅增加。 采購(gòu)時(shí)間的稅務(wù)管理 提前采購(gòu)可提前抵扣，推遲納稅。 要比較 推遲納稅得到的 提前付款失去的 專用發(fā)票管理 應(yīng)當(dāng)索取專用發(fā)票，并注意認(rèn)證時(shí)間（開具之日起 90 天） 時(shí)間價(jià)值 一、采購(gòu)的稅務(wù)管理 （二）采購(gòu)過程稅收籌劃舉例 例 7— 8：某服裝企業(yè)一般納稅人，稅率 17%，預(yù)計(jì)每 年含稅收入 500萬，玩夠面部 200噸?，F(xiàn)有兩個(gè)企業(yè)供 貨：甲為一般納稅人，稅率 17%；乙小規(guī)模納稅人，征 收率 3%，稅務(wù)代開發(fā)票。兩家質(zhì)量相同，含稅價(jià)分別為 2 萬 /噸和 /噸。 從甲購(gòu)進(jìn)：應(yīng)繳增值稅 從乙購(gòu)進(jìn)：應(yīng)繳增值稅 %17%171 2200%17%171 500 ??? ?????%3%31 .51200%17%171 500 ??? ?????注意價(jià)款節(jié)約 100 此例乙含稅價(jià)款 例 7— 9：某一般納稅人采購(gòu)貨物有兩種運(yùn)輸方式： 直接由銷貨方運(yùn)輸：價(jià)與運(yùn)費(fèi)共 110萬， 1張購(gòu)貨發(fā)票； 自行選擇運(yùn)輸公司：采購(gòu)價(jià)格 100萬，運(yùn)費(fèi) 9萬； 增值稅率 17%。 直接由銷貨方運(yùn)輸： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =110 17%= 由運(yùn)輸公司運(yùn)輸： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =100 17%+9 7%= 多交 （當(dāng)然少支付 1） 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （一）生產(chǎn)過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容 存貨的稅務(wù)管理 假設(shè)物價(jià)上漲趨勢(shì)： 如果企業(yè)處于免稅期，可采用先進(jìn)先出方法，結(jié)轉(zhuǎn)的 成本低，利潤(rùn)高；未來成本高，利潤(rùn)低，交稅時(shí)可降低。 如企業(yè)正常納稅，可采用加權(quán)平均，比先進(jìn)先出結(jié)轉(zhuǎn) 的成本高，利潤(rùn)低，推遲納稅。 （教材 235頁不妥） 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理 如直線法折舊，各期稅負(fù)均衡；如加速折舊，前期利 潤(rùn)降低，后期利潤(rùn)較高，推遲納稅。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （一）生產(chǎn)過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容 人工工資的稅務(wù)管理 合理的工資可以據(jù)實(shí)稅前扣除，可以再比較企業(yè)所得 稅與個(gè)人所得稅的前提下適當(dāng)提高工資水平。 費(fèi)用的稅務(wù)管理 不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ纬刹煌亩愗?fù)。 比如招待費(fèi)： 稅法規(guī)定：準(zhǔn)予扣除額為實(shí)際發(fā)生額的 60%，最高不 得超過銷售收入的 %。 如果企業(yè)年銷售收入 1000萬，最高可扣除 5萬。但企 業(yè)年度招待費(fèi)發(fā)生 7萬，只可扣除 7 60%=。 企業(yè)就應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高必要的招待費(fèi)，達(dá)到 5247。 60%=，使之充分扣除。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 （二）生產(chǎn)過程稅收籌劃 例 7— 10：某企業(yè) 2022先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn) 價(jià)分別為 400萬和 600萬。 2022和 2022年各售出一半，售 價(jià)均為 1000萬，所得稅率 25%。 要求：比較加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法納稅的不同。 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 2022 2022 2022 2022 銷售收入 1000 1000 1000 1000 銷售成本 500 500 400 600 稅前利潤(rùn) (應(yīng)納稅所得 ) 500 500 600 400 所得稅費(fèi)用 125 125 150 100 凈利潤(rùn) 375 375 450 300 通貨膨脹時(shí)期，宜采用先進(jìn)先出法； 經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)期，宜采用加權(quán)平均法 。 項(xiàng) 目 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202200，預(yù)計(jì) 使用 5年，殘值率 5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2022000，所得稅率 25%。要求：分別采用直線法、雙倍 余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的 折舊及繳納所得稅的情況。 方案 1：直線法折舊： 年應(yīng)納稅所得額 =202200038000=1962022 年應(yīng)納所得稅 =1962022 25%=490500 5年共交所得稅 =490500 5=2452500 380005 %51202200 ???? ）（年折舊額 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202200，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2022000，所得稅率 25%。要求：分別采用直 線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的折舊及繳納 所得稅的情況。 方案 2：雙倍余額遞減法折舊 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 所得稅 1 202200 2/5 80000 1920220 480000 2 120220 2/5 48000 1952022 488000 3 72022 2/5 28800 1972022 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合計(jì) 190000 190000 9810000 2452500 2?? 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202200，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2022000，所得稅率 25%。要求：分別采用直 線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的折舊及繳納 所得稅的情況。 方案 3：年數(shù)總和法 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 所得稅 1 190000 5/15 63333 1936667 484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962022 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合計(jì) 190000 190000 9810000 2452500 例 7— 11：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格 202200，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率 5%， 假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn) 2022000，所得稅率 25%。要求：分別采用直 線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的的折舊及繳納 所得稅的情況。 方案 4：縮短折舊年限法：不低于稅法規(guī)定年限 60%， 本例采用 3年。 合計(jì)交所得稅 =484167 3+500000 4=2452500 5 0 0 0 0 0%252 0 0 0 0 0 004 8 4 1 6 7%251 9 3 6 6 6 731 9 3 6 6 6 76 3 3 3 32 0 0 0 0 0 036 3 3 3 33