【文章內(nèi)容簡介】 單余額66400加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付80002500加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付50006000調(diào)節(jié)后的余額65400調(diào)節(jié)后的余額65400經(jīng)過對上述未達賬項的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符，一般表明雙方記賬沒有差錯。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯，要進一步查明原因，進行更正?！　⌒枰f明，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對企業(yè)尚未記錄的那些未達賬項，只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達企業(yè)，才能據(jù)以進行賬務(wù)處理?！　∽詈笮枰赋觯涸谪泿刨Y金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等?！　∑渌泿刨Y金通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細賬戶設(shè)置其他貨幣資金明細賬。如：　　其他貨幣資金——外埠存款　　　　　　　　——銀行匯票存款　　　　　　　　——銀行本票存款等。第二章 房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算　　應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個人收取的款項以及向其他單位和個人預(yù)付的款項。它是企業(yè)的短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款?！　?第一節(jié)　應(yīng)收賬款的核算 　　一、應(yīng)收賬款的核算范圍和計價　?。ㄒ唬?yīng)收賬款的范圍　　 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受或租用的單位和個人收取而尚未收取的款項。它是企業(yè)的一項短期債權(quán)，正常情況下，應(yīng)該在一年內(nèi)，或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回?！　?注意：與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款項不包括在應(yīng)收賬款的范圍之內(nèi)，而應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶核算?！　。ǘ?yīng)收賬款的計價　　在一般情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，是買賣雙方在成交時的實際發(fā)生額。但在含有折扣條件的銷售方式時，應(yīng)收賬款的計價還要考慮折扣因素?！　′N售的折扣有兩種類型，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?！　?。商業(yè)折扣是指企業(yè)出售開發(fā)產(chǎn)品時，對特定的客戶，在銷售價格上給予的一定的優(yōu)惠。如對大批量購買的客戶，按規(guī)定的銷售價格給予5%的商業(yè)折扣等。由于商業(yè)折扣是從銷售商品的價格中直接扣除的，所以，銷售企業(yè)要按實際折扣以后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。商業(yè)折扣在購銷雙方的賬面上均不作任何反映。　　?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還銷售款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常用下述形式來表示：2/1/n/30。表示的意思是信用期為30天，如果在10天之內(nèi)付款可給予2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款可給予1%的現(xiàn)金折扣?！　∥覈F(xiàn)行會計核算中，在存在現(xiàn)金折扣的情況下是按總價法確定應(yīng)收賬款的入賬價值。也就是要按現(xiàn)金折扣前的總價格來確定應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時，將折扣的部分計入財務(wù)費用?！　《?yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置及會計處理　?。ㄒ唬?yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶　　為了核算各項應(yīng)收賬款，企業(yè)要設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)收賬款，貸方登記收回的應(yīng)收賬款，余額一般在借方，表示的是尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶有時也會出現(xiàn)貸方余額，貸方余額表示的是預(yù)收的款項。在不設(shè)“預(yù)收賬款”總賬賬戶的情況下，企業(yè)預(yù)收到的賬款，登記在該賬戶的貸方，表示負(fù)債?！　榱朔謩e反映對不同單位和個人的應(yīng)收賬款，除在總賬中設(shè)置應(yīng)收賬款科目外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款明細賬”，應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)按對方單位和個人設(shè)置二級科目或明細科目，如：　　“應(yīng)收賬款——單位”、　　“應(yīng)收賬款——人”等?！　。ǘ?yīng)收賬款的會計處理　　企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品時，如果當(dāng)時不能收回款項，應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品或向?qū)Ψ介_出提貨單和銷售發(fā)票時，確認(rèn)銷售收入，同時確認(rèn)應(yīng)收賬款?！　　纠?1】某企業(yè)于3月5日向甲公司銷售商品樓一幢，售價600萬元，貨款尚未收到，當(dāng)辦完銷售手續(xù)后，作如下會計分錄：　　[答疑編號811030101：針對該題提問]　　借：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品樓收入　　　　　6 000 000　　【例32】企業(yè)于3月8日向乙公司出售多余的材料一批價款共計10萬元，貨款尚未收到。當(dāng)企業(yè)發(fā)貨并辦完銷售手續(xù)時作如下會計分錄：　　[答疑編號811030102：針對該題提問]，　　借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售收入　　　　　　　100 000　　當(dāng)企業(yè)收回應(yīng)收賬款時，要借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！　　纠?3】企業(yè)3月20日接到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，償還企業(yè)售樓款500萬元。企業(yè)到銀行辦完轉(zhuǎn)賬手續(xù)后作如下分錄：　　[答疑編號811030103：針對該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　5 000 000　　這樣應(yīng)收甲公司的賬款600萬已收回500萬，還有100萬沒有收回，仍反映在“應(yīng)收賬款——甲公司”的明細賬的借方?！　?第二節(jié)　應(yīng)收票據(jù)的核算 　　房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品所收到的商業(yè)匯票?！　′N售或出租開發(fā)商品收到經(jīng)對方承兌的商業(yè)匯票后，按票面金額作如下分錄：　　借：應(yīng)收票據(jù)——某單位　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　商業(yè)匯票到期，持票到開戶銀行收取款項后，作如下會計分錄：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——某單位　　由于商業(yè)匯票在我國一般企業(yè)目前還較少運用，所以，本講座不再進行詳細介紹?！　?第三節(jié)　預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算　　一、預(yù)付賬款的核算　　預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項債權(quán)資產(chǎn)。　　為了核算預(yù)付賬款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，將預(yù)付賬款直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算?！　∑髽I(yè)可以根據(jù)具體情況加以選擇。　?。ㄒ唬┰O(shè)置預(yù)付賬款賬戶的會計處理　　如果企業(yè)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方，與對方結(jié)算款項時將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進行結(jié)算的款項。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對方單位設(shè)置明細賬進行明細核算。如：　　預(yù)付賬款——某單位　　其會計處理舉例如下：　　【例34】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù)：　　①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一項準(zhǔn)備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。分錄如下：　　[答疑編號811030104：針對該題提問]　　借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　600 000　?、谄髽I(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價8萬元。　　[答疑編號811030105：針對該題提問]　　借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　 80 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000　?、墼擁椃课萁ㄖこ掏旯ぃ珹承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元，做如下分錄：　　[答疑編號811030106：針對該題提問]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　960 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　 　　960 000　　同時將原來預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款：　　借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　 680 000　　　　貸：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　680 000　　經(jīng)過上述賬務(wù)處理，“預(yù)付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶已被沖平?！皯?yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶的貸方有96萬元，而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來68萬元，結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補付的承包工程款?！　〈Ц对擁椆こ邪炭顣r作如下分錄：　　[答疑編號811030107：針對該題提問]　　借：應(yīng)付賬款——A施工單位　　　　　280 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　280 000　　該房地產(chǎn)企業(yè)為該項房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬元，撥付了材料8萬元，最后都計入到房屋開發(fā)成本，一共96萬元。　?。ǘ┎辉O(shè)“預(yù)付賬款”賬戶的會計處理　　如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算，“應(yīng)付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示?！　　境欣?4】①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。根據(jù)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030108：針對該題提問]　　借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000　?、谄髽I(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價8萬元，根據(jù)材料出庫單等原始憑證，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030109：針對該題提問]　　借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　80 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 80 000　?。ㄗ⒁猓荷鲜鰬?yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬元，應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來看待。）　?、墼擁椃课萁ㄖこ掏旯?，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元，編制如下記賬憑證：　　[答疑編號811030110：針對該題提問]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　 960 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　960 000　　經(jīng)過上述賬務(wù)處理，“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶的貸方登記了96萬元，而借方登記了68萬元，結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補付的承包工程款?！　∨c上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的?！　∫驗楹怂憬Y(jié)果一樣，所以建議企業(yè)一般不要設(shè)預(yù)付賬款只能過戶，發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶進行核算。以避免在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間互相轉(zhuǎn)賬?！　∵€需要說明：如果發(fā)包工程工期較長，而且事先沒有預(yù)付款項，發(fā)包單位按合理估計的發(fā)包工程進度分期向承包單位結(jié)算工程進度款時，不需通過預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶核算，而將分工期結(jié)算的工程進度款直接計入“開發(fā)成本”或“在建工程”賬戶即可?！　≈Ц豆こ踢M度款時：　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)　　　?。ɑ颍涸诮üこ獭彻こ蹋　　　≠J：銀行存款　　　　二、其他應(yīng)收款的核算　?。ㄒ唬┢渌麘?yīng)收款核算的內(nèi)容　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人的除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項、應(yīng)收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企業(yè)撥付給內(nèi)部有關(guān)部門周轉(zhuǎn)使用的備用金等?！　∑渌麘?yīng)收款雖然一般數(shù)額較小，但項目卻較多，是企業(yè)會計核算經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。所以其他應(yīng)收款的核算，是企業(yè)會計核算的一項重要的內(nèi)容?！　。ǘ┢渌麘?yīng)收款核算的賬戶設(shè)置　　為了核算各項其他應(yīng)收款，企業(yè)需要設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項暫付和應(yīng)收的款項，貸方登記收回和轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款。　　“其他應(yīng)收款”賬戶應(yīng)按欠款的單位和個人設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。　　如：其他應(yīng)收款——單位　　　　　　　　　——人　?。ㄈ┢渌麘?yīng)收款會計處理舉例　　，根據(jù)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)的“借款單”編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030111：針對該題提問]　　借：其他應(yīng)收款——王毅　　　　　　1 500　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　1 500　　，實際支出1380元，多余的款項退回，根據(jù)實際支出的原始憑證和借款憑據(jù)編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030112：針對該題提問]　　借：管理費用　　　　　　　　　　　1 380　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：其他應(yīng)收款——王毅　　　　　　1 500　　。根據(jù)A公司開具的收款收據(jù)編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030113：針對該題提問]　　借：其他應(yīng)收款——A公司　　　　　2 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　 2 000　　包裝物用完歸還A公司，退回現(xiàn)金2000元，根據(jù)A公司的付款憑據(jù)，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號811030114：針對該題提問]　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　2 000　　　　貸：其他應(yīng)收款——A公司　　　　　2 000　　第四章　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算第一節(jié)　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨概述　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的內(nèi)容　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣拈_發(fā)產(chǎn)品、處在開發(fā)過程中的在建開發(fā)產(chǎn)品、在開發(fā)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物資、設(shè)備等?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括各類材料、庫存設(shè)備、低值易耗品、委托加工物資、在建開發(fā)產(chǎn)品、已完工待售的開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)?！　　　《?、存貨的計價　?。ㄒ唬┐尕浫〉玫挠媰r　　存貨取得的計價，也叫存貨的初始計量，指的是存貨取得時的入賬金額?！　∥覈鴷嫓?zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照實際成本進行初始計量，存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得存貨有多種方式，存貨的取得方式不同，其成本的確定方法也有所不同。　　。采購成本包括買價（包