【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行日記賬余額59900銀行對(duì)賬單余額66400加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付80002500加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付50006000調(diào)節(jié)后的余額65400調(diào)節(jié)后的余額65400經(jīng)過(guò)對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符，一般表明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯(cuò)，要進(jìn)一步查明原因，進(jìn)行更正。　　需要說(shuō)明，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了查清未達(dá)賬項(xiàng)，從而查明銀行存款的實(shí)際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對(duì)企業(yè)尚未記錄的那些未達(dá)賬項(xiàng)，只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，才能據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理?！　∽詈笮枰赋觯涸谪泿刨Y金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等?！　∑渌泿刨Y金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細(xì)賬戶設(shè)置其他貨幣資金明細(xì)賬。如：　　其他貨幣資金——外埠存款　　　　　　　　——銀行匯票存款　　　　　　　　——銀行本票存款等。第二章 房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算　　應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)以及向其他單位和個(gè)人預(yù)付的款項(xiàng)。它是企業(yè)的短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款?！　?第一節(jié)　應(yīng)收賬款的核算 　　一、應(yīng)收賬款的核算范圍和計(jì)價(jià)　　（一）應(yīng)收賬款的范圍　　 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買、接受或租用的單位和個(gè)人收取而尚未收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán)，正常情況下，應(yīng)該在一年內(nèi)，或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回?！　?注意：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)不包括在應(yīng)收賬款的范圍之內(nèi)，而應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶核算?！　。ǘ?yīng)收賬款的計(jì)價(jià)　　在一般情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，是買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額。但在含有折扣條件的銷售方式時(shí)，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)還要考慮折扣因素?！　′N售的折扣有兩種類型，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?！　?。商業(yè)折扣是指企業(yè)出售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，對(duì)特定的客戶，在銷售價(jià)格上給予的一定的優(yōu)惠。如對(duì)大批量購(gòu)買的客戶，按規(guī)定的銷售價(jià)格給予5%的商業(yè)折扣等。由于商業(yè)折扣是從銷售商品的價(jià)格中直接扣除的，所以，銷售企業(yè)要按實(shí)際折扣以后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。商業(yè)折扣在購(gòu)銷雙方的賬面上均不作任何反映?！　　，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還銷售款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常用下述形式來(lái)表示：2/1/n/30。表示的意思是信用期為30天，如果在10天之內(nèi)付款可給予2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款可給予1%的現(xiàn)金折扣。　　我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中，在存在現(xiàn)金折扣的情況下是按總價(jià)法確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。也就是要按現(xiàn)金折扣前的總價(jià)格來(lái)確定應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，將折扣的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　《?、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理　?。ㄒ唬?yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶　　為了核算各項(xiàng)應(yīng)收賬款，企業(yè)要設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，貸方登記收回的應(yīng)收賬款，余額一般在借方，表示的是尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)貸方余額，貸方余額表示的是預(yù)收的款項(xiàng)。在不設(shè)“預(yù)收賬款”總賬賬戶的情況下，企業(yè)預(yù)收到的賬款，登記在該賬戶的貸方，表示負(fù)債。　　為了分別反映對(duì)不同單位和個(gè)人的應(yīng)收賬款，除在總賬中設(shè)置應(yīng)收賬款科目外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”，應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)按對(duì)方單位和個(gè)人設(shè)置二級(jí)科目或明細(xì)科目，如：　　“應(yīng)收賬款——單位”、　　“應(yīng)收賬款——人”等。　?。ǘ?yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如果當(dāng)時(shí)不能收回款項(xiàng)，應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品或向?qū)Ψ介_出提貨單和銷售發(fā)票時(shí)，確認(rèn)銷售收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款?！　　纠?1】某企業(yè)于3月5日向甲公司銷售商品樓一幢，售價(jià)600萬(wàn)元，貨款尚未收到，當(dāng)辦完銷售手續(xù)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811030101：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售商品樓收入　　　　　6 000 000　　【例32】企業(yè)于3月8日向乙公司出售多余的材料一批價(jià)款共計(jì)10萬(wàn)元，貨款尚未收到。當(dāng)企業(yè)發(fā)貨并辦完銷售手續(xù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　[答疑編號(hào)811030102：針對(duì)該題提問(wèn)]，　　借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售收入　　　　　　　100 000　　當(dāng)企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，要借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！　　纠?3】企業(yè)3月20日接到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，償還企業(yè)售樓款500萬(wàn)元。企業(yè)到銀行辦完轉(zhuǎn)賬手續(xù)后作如下分錄：　　[答疑編號(hào)811030103：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　5 000 000　　這樣應(yīng)收甲公司的賬款600萬(wàn)已收回500萬(wàn)，還有100萬(wàn)沒(méi)有收回，仍反映在“應(yīng)收賬款——甲公司”的明細(xì)賬的借方?！　?第二節(jié)　應(yīng)收票據(jù)的核算 　　房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品所收到的商業(yè)匯票?！　′N售或出租開發(fā)商品收到經(jīng)對(duì)方承兌的商業(yè)匯票后，按票面金額作如下分錄：　　借：應(yīng)收票據(jù)——某單位　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　商業(yè)匯票到期，持票到開戶銀行收取款項(xiàng)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——某單位　　由于商業(yè)匯票在我國(guó)一般企業(yè)目前還較少運(yùn)用，所以，本講座不再進(jìn)行詳細(xì)介紹?！　?第三節(jié)　預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算　　一、預(yù)付賬款的核算　　預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購(gòu)貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)?！　榱撕怂泐A(yù)付賬款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，將預(yù)付賬款直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。　　企業(yè)可以根據(jù)具體情況加以選擇?！　。ㄒ唬┰O(shè)置預(yù)付賬款賬戶的會(huì)計(jì)處理　　如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方，與對(duì)方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。如：　　預(yù)付賬款——某單位　　其會(huì)計(jì)處理舉例如下：　　【例34】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù)：　　①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元，備料款20萬(wàn)元。分錄如下：　　[答疑編號(hào)811030104：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　600 000　?、谄髽I(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬(wàn)元?！　答疑編號(hào)811030105：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　 80 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000　?、墼擁?xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元，做如下分錄：　　[答疑編號(hào)811030106：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　960 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　 　　960 000　　同時(shí)將原來(lái)預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款：　　借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　 680 000　　　　貸：預(yù)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　680 000　　經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理，“預(yù)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶已被沖平?！皯?yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方有96萬(wàn)元，而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來(lái)68萬(wàn)元，結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)付的承包工程款?！　〈Ц对擁?xiàng)工承包程款時(shí)作如下分錄：　　[答疑編號(hào)811030107：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：應(yīng)付賬款——A施工單位　　　　　280 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　280 000　　該房地產(chǎn)企業(yè)為該項(xiàng)房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬(wàn)元，撥付了材料8萬(wàn)元，最后都計(jì)入到房屋開發(fā)成本，一共96萬(wàn)元?！　。ǘ┎辉O(shè)“預(yù)付賬款”賬戶的會(huì)計(jì)處理　　如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，“應(yīng)付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示?！　　境欣?4】①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元，備料款20萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號(hào)811030108：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　600 000　　②企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬(wàn)元，根據(jù)材料出庫(kù)單等原始憑證，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號(hào)811030109：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　　80 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 80 000　?。ㄗ⒁猓荷鲜鰬?yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬(wàn)元，應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來(lái)看待。）　?、墼擁?xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元，編制如下記賬憑證：　　[答疑編號(hào)811030110：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　 960 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)　　　　　960 000　　經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理，“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細(xì)賬戶的貸方登記了96萬(wàn)元，而借方登記了68萬(wàn)元，結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)付的承包工程款?！　∨c上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的?！　∫?yàn)楹怂憬Y(jié)果一樣，所以建議企業(yè)一般不要設(shè)預(yù)付賬款只能過(guò)戶，發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算。以避免在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間互相轉(zhuǎn)賬?！　∵€需要說(shuō)明：如果發(fā)包工程工期較長(zhǎng)，而且事先沒(méi)有預(yù)付款項(xiàng)，發(fā)包單位按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度分期向承包單位結(jié)算工程進(jìn)度款時(shí)，不需通過(guò)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶核算，而將分工期結(jié)算的工程進(jìn)度款直接計(jì)入“開發(fā)成本”或“在建工程”賬戶即可?！　≈Ц豆こ踢M(jìn)度款時(shí)：　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)　　　?。ɑ颍涸诮üこ獭彻こ蹋　　　≠J：銀行存款　　　　二、其他應(yīng)收款的核算　?。ㄒ唬┢渌麘?yīng)收款核算的內(nèi)容　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)、應(yīng)收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企業(yè)撥付給內(nèi)部有關(guān)部門周轉(zhuǎn)使用的備用金等?！　∑渌麘?yīng)收款雖然一般數(shù)額較小，但項(xiàng)目卻較多，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。所以其他應(yīng)收款的核算，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要的內(nèi)容?！　。ǘ┢渌麘?yīng)收款核算的賬戶設(shè)置　　為了核算各項(xiàng)其他應(yīng)收款，企業(yè)需要設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)暫付和應(yīng)收的款項(xiàng)，貸方登記收回和轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款?！　　捌渌麘?yīng)收款”賬戶應(yīng)按欠款的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪纾浩渌麘?yīng)收款——單位　　　　　　　　　——人　　（三）其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理舉例　　，根據(jù)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)的“借款單”編制記賬憑證如下：　　[答疑編號(hào)811030111：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：其他應(yīng)收款——王毅　　　　　　1 500　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　1 500　　，實(shí)際支出1380元，多余的款項(xiàng)退回，根據(jù)實(shí)際支出的原始憑證和借款憑據(jù)編制記賬憑證如下：　　[答疑編號(hào)811030112：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　1 380　　　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：其他應(yīng)收款——王毅　　　　　　1 500　　。根據(jù)A公司開具的收款收據(jù)編制記賬憑證如下：　　[答疑編號(hào)811030113：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：其他應(yīng)收款——A公司　　　　　2 000　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　 2 000　　包裝物用完歸還A公司，退回現(xiàn)金2000元，根據(jù)A公司的付款憑據(jù)，編制記賬憑證如下：　　[答疑編號(hào)811030114：針對(duì)該題提問(wèn)]　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　2 000　　　　貸：其他應(yīng)收款——A公司　　　　　2 000　　第四章　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算第一節(jié)　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨概述　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的內(nèi)容　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的開發(fā)產(chǎn)品、處在開發(fā)過(guò)程中的在建開發(fā)產(chǎn)品、在開發(fā)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物資、設(shè)備等?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括各類材料、庫(kù)存設(shè)備、低值易耗品、委托加工物資、在建開發(fā)產(chǎn)品、已完工待售的開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)?！　　　《?、存貨的計(jì)價(jià)　?。ㄒ唬┐尕浫〉玫挠?jì)價(jià)　　存貨取得的計(jì)價(jià)，也叫存貨的初始計(jì)量，指的是存貨取得時(shí)的入賬金額?！　∥覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨的實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得存貨有多種方式，存貨的取得方式不同，其成本的確定方法也有所