【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元。細(xì)分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有達(dá)到計(jì)劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到了計(jì)劃要求，并使產(chǎn)量超過(guò)了計(jì)劃50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒(méi)有達(dá)到計(jì)劃要求，所以，必須對(duì)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作加強(qiáng)管理，以便制定合理的、符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。（3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，同樣也減少了企業(yè)沒(méi)有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過(guò)計(jì)劃降低任務(wù)275元。結(jié)合表3－2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為5%，%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。（4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒(méi)能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企業(yè)超過(guò)計(jì)劃降低任務(wù)540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實(shí)際單位成本要低于計(jì)劃單位成本2元。但乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本(52元)比計(jì)劃單位成本(50元)要多。因此，下一步還應(yīng)重點(diǎn)研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。這個(gè)例子說(shuō)明，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，不能只從某項(xiàng)分析結(jié)果來(lái)看，而要綜合多種因素來(lái)考慮。二、主要產(chǎn)品單位成本表分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情況的報(bào)表。該表按主要產(chǎn)品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一張。設(shè)置這張報(bào)表的目的是要進(jìn)一步反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況。通常情況下，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品(產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定)，要進(jìn)一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析，即按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對(duì)性地進(jìn)行控制和管理。(一) 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式見(jiàn)表3－5。表3－5 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品名稱(chēng)： 產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)：元 產(chǎn)品規(guī)格： 本月實(shí)際產(chǎn)量：件計(jì)量單位：件 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(用量) 2.602825113－－813845164－－803646162－82－823547164－(二) 主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容與方法 主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本期實(shí)際等資料，在對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析的重點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù)的差異，差異分為量差和價(jià)差兩個(gè)方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素?，F(xiàn)以表3－2中本年實(shí)際與本年計(jì)劃的對(duì)比為例來(lái)說(shuō)明分析內(nèi)容與方法。另補(bǔ)充資料如下：，本年累計(jì)實(shí)際平均單價(jià)20元；單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)本年計(jì)劃16小時(shí)，本年累計(jì)實(shí)際平均14小時(shí)；，；。 (1)直接材料差異。 本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：82－80＝2元(超支2元) 量差分析——消耗量變化的影響：(－)＝－價(jià)差分析——單價(jià)變化的影響：(20－)＝ (2)直接人工差異。 本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：33－36＝－1元(節(jié)約1元) 量差分析——工時(shí)變化的影響：(14－16)＝－ 價(jià)差分析——小時(shí)工資率變化的影響：14(－)＝ (3)制造費(fèi)用差異。 本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：47－46＝1元(超支1元) 量差分析——工時(shí)變化的影響：(14－16)＝－ 價(jià)差分析——小時(shí)費(fèi)用率變化的影響：14(－)＝ 。計(jì)算后，從兩方面入手進(jìn)行分析：影響成本的主要因素是什么；各因素的責(zé)任人是誰(shuí)。 (1) 影響成本的主要因素。 1) 直接材料。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用超支2元，其原因是：由于實(shí)際消耗量降低，；而由于直接材料的單價(jià)升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接材料費(fèi)用超支2元。很明顯，直接材料費(fèi)用的超支，是由于單價(jià)升高導(dǎo)致的，直接材料的單價(jià)是影響成本的一個(gè)主要因素。 2)直接人工。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用節(jié)約1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)降低，；而由于小時(shí)工資率升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接人工費(fèi)用節(jié)約1元。人工費(fèi)用雖然節(jié)約了1元，但是，可以很明顯地看到，直接人工費(fèi)用中，由于生產(chǎn)工時(shí)降低帶來(lái)的節(jié)約，幾乎被小時(shí)工資率的升高抵消了。應(yīng)將小時(shí)工資率的控制作為重點(diǎn)。 3)制造費(fèi)用。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用超支1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)降低，；而由于小時(shí)費(fèi)用率升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的制造費(fèi)用超支1元。很明顯，制造費(fèi)用的超支，是由于小時(shí)費(fèi)用率升高導(dǎo)致的，小時(shí)費(fèi)用率是影響成本的一個(gè)主要因素。 (2) 各因素的責(zé)任人。 1) 直接材料。上面的分析說(shuō)明，直接材料的控制重點(diǎn)是單價(jià)，材料的單價(jià)就是材料的采購(gòu)成本。采購(gòu)成本控制的責(zé)任人不是生產(chǎn)車(chē)間，而是采購(gòu)部門(mén)。因此，應(yīng)將管理的重點(diǎn)放在采購(gòu)部門(mén)，應(yīng)對(duì)材料的采購(gòu)成本進(jìn)行分析。 首先，分析采購(gòu)成本的確定是否正確，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，允許計(jì)入材料采購(gòu)成本的費(fèi)用是：材料買(mǎi)價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)(包括整理挑選中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)；購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。不允許計(jì)入材料采購(gòu)成本的費(fèi)用是：采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、運(yùn)輸途中的不合理?yè)p耗、入庫(kù)后的整理挑選費(fèi)、購(gòu)入材料的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)。 其次，分析采購(gòu)計(jì)劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，在采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)品種、規(guī)格、采購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式的確定上，有無(wú)損失浪費(fèi)、不合理的現(xiàn)象存在。還要分析在材料采購(gòu)的管理上，有無(wú)內(nèi)部控制制度。通過(guò)分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制。 材料費(fèi)用的分析是成本分析的重點(diǎn)，材料費(fèi)用的管理也是企業(yè)資金管理的重點(diǎn)。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于1999年4月8日在山東省濰坊亞星集團(tuán)召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，推廣亞星集團(tuán)物資采購(gòu)管理的經(jīng)驗(yàn)。在這次會(huì)議上，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委有關(guān)負(fù)責(zé)人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購(gòu)的成本，一般要占到企業(yè)銷(xiāo)售成本的70%左右，但是當(dāng)前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的各種物資，從而大大增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。這是造成目前許多國(guó)有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時(shí)也是企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。 2) 直接人工。上面的分析說(shuō)明，直接人工的控制重點(diǎn)是小時(shí)工資率。影響小時(shí)工資率的因素較為復(fù)雜。這里有客觀因素，也有主觀因素?？陀^因素有時(shí)往往是企業(yè)不可控制的，比如： 按照國(guó)家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導(dǎo)致產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用上升。因此，應(yīng)分析具體情況。如果屬于用工不合理、崗位設(shè)置不合理或者人員配備不合理(在這里，企業(yè)應(yīng)避免盲目追求“高學(xué)歷”的傾向，合理用工，否則，既會(huì)造成人力資源的浪費(fèi)，又會(huì)導(dǎo)致工資費(fèi)用上升)，則應(yīng)會(huì)同生產(chǎn)部門(mén)、人事部門(mén)共同來(lái)解決。 3) 制造費(fèi)用。上面的分析說(shuō)明，制造費(fèi)用的控制重點(diǎn)是小時(shí)費(fèi)用率。影響小時(shí)費(fèi)用率的因素也較為復(fù)雜。一般應(yīng)配合制造費(fèi)用明細(xì)表分析如下方面：首先分析費(fèi)用開(kāi)支的項(xiàng)目是否合理；其次分析各項(xiàng)目的支出是否有審查制度，是否失控；再次分析影響制造費(fèi)用的重點(diǎn)項(xiàng)目是什么。制造費(fèi)用控制的責(zé)任人就是基本生產(chǎn)車(chē)間的管理人員。上面是用本期實(shí)際與本期計(jì)劃進(jìn)行比較分析，還可以運(yùn)用這種方法將本期實(shí)際同歷史最好水平、上年實(shí)際或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類(lèi)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析費(fèi)用報(bào)表包括制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。這些費(fèi)用從性質(zhì)上講，是不相同的。制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用的高低，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益，稱(chēng)為“期間費(fèi)用”，這三項(xiàng)費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。但是，這些費(fèi)用又有共同點(diǎn)，都是