【正文】 根據(jù)這兩個(gè)月之間的產(chǎn)量變動(dòng)差額和成本變動(dòng)差額，計(jì)算每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的成本，即單位變動(dòng)成本。只要求出a與b值，就可以用這個(gè)直線方程式分析預(yù)測(cè)在任何產(chǎn)量（x）下的產(chǎn)品總成本（y）。這種規(guī)律通常會(huì)在各個(gè)時(shí)期成本變動(dòng)中反映出來。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握成本費(fèi)用報(bào)表包括哪些文件；成本費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容是什么；分析的基本方法有哪些；各費(fèi)用報(bào)表分析時(shí)應(yīng)注意的問題。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生在銷售過程，費(fèi)用項(xiàng)目較多，大部分費(fèi)用是變動(dòng)費(fèi)用，隨著銷售量的變化而變化。營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，可以計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算的包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。因此在分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)的借款來進(jìn)行。財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這類費(fèi)用的高低與企業(yè)防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和勞動(dòng)保護(hù)條件的改善相關(guān)，可以避免未來的損失，因此也不能簡(jiǎn)單地與管理水平掛鉤，還是應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來的效益相比較進(jìn)行分析。如研究開發(fā)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、綠化費(fèi)等等。管理費(fèi)用各項(xiàng)目按性質(zhì)一般可以分為如下幾類：1. 管理性費(fèi)用。表３－７ 管理費(fèi)用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)修理費(fèi)咨詢費(fèi)訴訟費(fèi)排污費(fèi)綠化費(fèi)物料消耗低值易耗品攤銷無形資產(chǎn)攤銷存貨跌價(jià)損失壞賬損失研究開發(fā)費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)稅金房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅印花稅材料、產(chǎn)成品盤虧和毀損凈損失其他1650001184457800073500900003500028600450000040001800011800100008500120003000001100030002250055008000（略）（略）（略）（略）100030001985097646753721368402530420035400000873115279598629003000053122581940450862（略）（略）（略）（略）243156914600100566241598479862900212839960000952964820105035000034502601950491705（略）（略）（略）（略）150046517629012094375652743829568435000286004832510000050001800011540105009800124003500001230030932320058908462（略）（略）（略）（略）21004982合計(jì)7345958047268243774763（二）管理費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題管理費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與制造費(fèi)用相同。管理費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。它們是“在產(chǎn)品盤虧、毀損”、“廢品損失”和“停工損失”等。這些費(fèi)用的高低與產(chǎn)品生產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，因此不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為某項(xiàng)費(fèi)用超支就是不合理的。該表一般按車間分別編制，然后加以匯總。下面分別介紹各種費(fèi)用明細(xì)表的基本格式和分析中應(yīng)注意的問題。以企業(yè)年銷售凈額在1500萬元以下的為例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出不得超過年銷售凈額的0. 5%，在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，就可以按有關(guān)規(guī)定來衡量其支出是否合理。分析時(shí)，可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，了解其增減變化，分析發(fā)展趨勢(shì)。2. 按照各費(fèi)用組成項(xiàng)目反映各項(xiàng)費(fèi)用的上年周期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，與前期對(duì)比的發(fā)展趨勢(shì)。但是，這些費(fèi)用又有共同點(diǎn)，都是按照“重要性原則”將許多項(xiàng)費(fèi)用綜合起來核算的。第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析費(fèi)用報(bào)表包括制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。影響小時(shí)費(fèi)用率的因素也較為復(fù)雜。因此，應(yīng)分析具體情況。上面的分析說明，直接人工的控制重點(diǎn)是小時(shí)工資率。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于1999年4月8日在山東省濰坊亞星集團(tuán)召開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，推廣亞星集團(tuán)物資采購(gòu)管理的經(jīng)驗(yàn)。 其次，分析采購(gòu)計(jì)劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，在采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)品種、規(guī)格、采購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式的確定上，有無損失浪費(fèi)、不合理的現(xiàn)象存在。采購(gòu)成本控制的責(zé)任人不是生產(chǎn)車間，而是采購(gòu)部門。很明顯，制造費(fèi)用的超支，是由于小時(shí)費(fèi)用率升高導(dǎo)致的，小時(shí)費(fèi)用率是影響成本的一個(gè)主要因素。人工費(fèi)用雖然節(jié)約了1元，但是，可以很明顯地看到，直接人工費(fèi)用中，由于生產(chǎn)工時(shí)降低帶來的節(jié)約，幾乎被小時(shí)工資率的升高抵消了。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用超支2元，其原因是：由于實(shí)際消耗量降低，；而由于直接材料的單價(jià)升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接材料費(fèi)用超支2元。 本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：47－46＝1元(超支1元) 量差分析——工時(shí)變化的影響：(14－16)＝－ 價(jià)差分析——小時(shí)費(fèi)用率變化的影響：14(－)＝ 。表3－5 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品名稱： 產(chǎn)品銷售單價(jià)：元 產(chǎn)品規(guī)格： 本月實(shí)際產(chǎn)量：件計(jì)量單位：件 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(用量) 2.602825113－－813845164－－803646162－82－823547164－(二) 主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容與方法 主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本期實(shí)際等資料，在對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析的重點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù)的差異，差異分為量差和價(jià)差兩個(gè)方面。每種主要產(chǎn)品編制一張。因此，下一步還應(yīng)重點(diǎn)研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。結(jié)合表3－2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為5%，%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。（2）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計(jì)劃降低任務(wù)125元。（3）企業(yè)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額少140元，%。產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響＝∑[實(shí)際產(chǎn)量(計(jì)劃單位成本－實(shí)際單位成本)]產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響＝產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響∑(實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本)100%除上述分析外，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進(jìn)行分析時(shí)，還要注意分析企業(yè)對(duì)可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品的分類是否準(zhǔn)確，有無在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比產(chǎn)品成本，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品成本的弄虛作假現(xiàn)象。應(yīng)進(jìn)一步分析變動(dòng)的原因是市場(chǎng)變化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，還是在生產(chǎn)計(jì)劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問題，以進(jìn)一步強(qiáng)化管