【正文】 第三章 成本、費(fèi)用報(bào)表分析本章提要成本費(fèi)用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費(fèi)用水平為主線，以成本費(fèi)用報(bào)表為主要信息來源，闡述了成本費(fèi)用報(bào)表的意義、種類；成本費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容；成本費(fèi)用報(bào)表分析的基本方法；成本費(fèi)用報(bào)表分析應(yīng)注意的問題。第一節(jié) 費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，凡是在一定時(shí)期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的費(fèi)用為期間費(fèi)用。一、制造成本的分類典型的制造企業(yè)購買原材料并通過生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。這一從原材料到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對工人和機(jī)器的使用。依照公認(rèn)會計(jì)原則，一件產(chǎn)品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本；（3）其他生產(chǎn)成本（即間接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費(fèi)用）的合理分?jǐn)?。總之，原材料、人工、產(chǎn)品制造費(fèi)用構(gòu)成了一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。對于具體的某個(gè)成本項(xiàng)目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點(diǎn)存在分歧。一些公司將輔助生產(chǎn)過程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護(hù)和產(chǎn)品成本該算等過程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費(fèi)用，從而歸為產(chǎn)品成本。而另一些公司則把其中一些或全部的輔助職能過程中發(fā)生的成本當(dāng)作期間成本。制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。對其報(bào)告的凈收益有很大影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費(fèi)用。而產(chǎn)品成本一開始就要增加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時(shí)，產(chǎn)品成本才會對收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會計(jì)期間晚。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對收益產(chǎn)生影響的時(shí)間間隔越長。商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本。因此，發(fā)生在給定期間內(nèi)的所有人工成本和其他經(jīng)營成本都影響期間收益。而在制造業(yè)公司里，人工成本和其他與制造過程相聯(lián)系的成本，開始時(shí)都只影響存貨價(jià)值，只有在包含這些成本的貨物被銷售時(shí)，制造成本才會影響期間收益。1. 直接材料——生產(chǎn)中使用的原材料和零部件，它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn)的產(chǎn)品上。2. 直接人工——徒手或使用機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，其努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的工人的工資和其他工資性費(fèi)用。3. 制造費(fèi)用——一個(gè)總括性類別。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機(jī)器折舊等。注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費(fèi)用這一點(diǎn)十分重要。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，制造成本經(jīng)常被稱為產(chǎn)品成本（或存貨成本）。二、產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用“產(chǎn)品成本”和“期間費(fèi)用”這兩個(gè)術(shù)語對于說明制造成本和經(jīng)營費(fèi)用的區(qū)別是很有幫助的。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費(fèi)用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以報(bào)告。當(dāng)產(chǎn)品最終售出時(shí)，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)移到利潤表中。在利潤表中，產(chǎn)品成本被作為主營業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。（制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，這些支出被稱為成本而不是費(fèi)用。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費(fèi)用。）同一段時(shí)間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營費(fèi)用被稱為期間費(fèi)用。期間費(fèi)用被直接記入費(fèi)用帳戶。這樣處理是假定當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其收益已在同期完全確認(rèn)。期間費(fèi)用包括所有的銷售費(fèi)用、總務(wù)及管理費(fèi)用、利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等?？傊?，在期間費(fèi)用被分類為公司毛利的減項(xiàng)，在利潤表中同主營業(yè)務(wù)成本分別列示。產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)如圖3－1所示。 資產(chǎn)負(fù)債表 采購成本或 流動資產(chǎn)：(制造成本) 發(fā)生時(shí) 存貨貨品銷售時(shí) 利潤表 收入期間費(fèi)用 銷貨成本(經(jīng)營費(fèi)用和 毛利所得稅) 發(fā)生時(shí) 費(fèi)用 凈收益圖3－1產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)成本費(fèi)用報(bào)表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書面報(bào)告。成本和費(fèi)用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過程各個(gè)環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財(cái)產(chǎn)物資是否充分利用，各項(xiàng)管理是否到位，都會在企業(yè)的成本費(fèi)用水平中體現(xiàn)出來。因此，成本費(fèi)用報(bào)表的分析是會計(jì)報(bào)表分析的重要組成部分。目前，我國有些企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃不完整，定額老化，甚至人為估計(jì)成本，導(dǎo)致利潤虛假。為此，經(jīng)營管理者在閱讀和分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費(fèi)用管理的現(xiàn)狀，重點(diǎn)注意以下方面：1. 了解企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；分析成本費(fèi)用的計(jì)劃或定額是否符合現(xiàn)實(shí)核算的要求。2. 分析成本費(fèi)用計(jì)劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費(fèi)用管理中取得的成績，進(jìn)一步強(qiáng)化成本費(fèi)用管理，不斷提高管理水平。3. 分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進(jìn)一步降低成本費(fèi)用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成本中心和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。4. 分析成本費(fèi)用的發(fā)展趨勢，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策、制定成本費(fèi)用計(jì)劃、確定目標(biāo)利潤提供依據(jù)。5. 了解企業(yè)在成本費(fèi)用管理中存在哪些問題，是否有進(jìn)行虛假的成本費(fèi)用核算，計(jì)算虛假利潤的違法行為存在。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，成本費(fèi)用報(bào)表不是對外報(bào)送或公布的報(bào)表，它是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者服務(wù)。因此，成本費(fèi)用報(bào)表的種類、格式、報(bào)表項(xiàng)目和編制方法，都由企業(yè)自定，財(cái)政部沒有統(tǒng)一規(guī)定。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對成本費(fèi)用報(bào)表進(jìn)行說明，成本類報(bào)表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費(fèi)用類報(bào)表一般包括制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。第二節(jié) 成本報(bào)表分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。設(shè)置這張報(bào)表的目的是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表 3－l 。表 3－1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位： 200 年 12 月 單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺＝⑴*⑶⑻＝⑴*⑷⑼＝⑴*⑸⑽＝⑵*⑶⑾＝⑵*⑷⑿＝⑵*⑹可比產(chǎn)品合計(jì)640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000 乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340不可比產(chǎn)品合計(jì)－－－－－－－3070031340－35425357900其中：丙件2202600－110112111－2420024640－286000288600 丁件1001050－656766－65006700－