【正文】 第三章 成本、費用報表分析本章提要成本費用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一條重要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費用水平為主線，以成本費用報表為主要信息來源，闡述了成本費用報表的意義、種類；成本費用報表分析的重點內(nèi)容；成本費用報表分析的基本方法；成本費用報表分析應(yīng)注意的問題。第一節(jié) 費用和產(chǎn)品成本的概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出，包括生產(chǎn)費用和期間費用。企業(yè)發(fā)生的各項費用中，凡是在一定時期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗費，稱為生產(chǎn)費用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的費用為期間費用。一、制造成本的分類典型的制造企業(yè)購買原材料并通過生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。這一從原材料到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對工人和機器的使用。依照公認(rèn)會計原則，一件產(chǎn)品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本；（3）其他生產(chǎn)成本（即間接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費用）的合理分?jǐn)??？傊?，原材料、人工、產(chǎn)品制造費用構(gòu)成了一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。對于具體的某個成本項目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點存在分歧。一些公司將輔助生產(chǎn)過程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護和產(chǎn)品成本該算等過程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費用，從而歸為產(chǎn)品成本。而另一些公司則把其中一些或全部的輔助職能過程中發(fā)生的成本當(dāng)作期間成本。制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。對其報告的凈收益有很大影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費用。而產(chǎn)品成本一開始就要增加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時，產(chǎn)品成本才會對收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會計期間晚。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對收益產(chǎn)生影響的時間間隔越長。商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本。因此，發(fā)生在給定期間內(nèi)的所有人工成本和其他經(jīng)營成本都影響期間收益。而在制造業(yè)公司里，人工成本和其他與制造過程相聯(lián)系的成本，開始時都只影響存貨價值，只有在包含這些成本的貨物被銷售時，制造成本才會影響期間收益。1. 直接材料——生產(chǎn)中使用的原材料和零部件，它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn)的產(chǎn)品上。2. 直接人工——徒手或使用機器進行生產(chǎn)，其努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的工人的工資和其他工資性費用。3. 制造費用——一個總括性類別。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機器折舊等。注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費用這一點十分重要。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負債表上。因此，制造成本經(jīng)常被稱為產(chǎn)品成本（或存貨成本）。二、產(chǎn)品成本和期間費用“產(chǎn)品成本”和“期間費用”這兩個術(shù)語對于說明制造成本和經(jīng)營費用的區(qū)別是很有幫助的。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中加以報告。當(dāng)產(chǎn)品最終售出時，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負債表中轉(zhuǎn)移到利潤表中。在利潤表中，產(chǎn)品成本被作為主營業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。（制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項資產(chǎn)。因此，這些支出被稱為成本而不是費用。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費用。）同一段時間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營費用被稱為期間費用。期間費用被直接記入費用帳戶。這樣處理是假定當(dāng)費用發(fā)生時，其收益已在同期完全確認(rèn)。期間費用包括所有的銷售費用、總務(wù)及管理費用、利息費用和所得稅費用等?？傊?，在期間費用被分類為公司毛利的減項，在利潤表中同主營業(yè)務(wù)成本分別列示。產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)如圖3－1所示。 資產(chǎn)負債表 采購成本或 流動資產(chǎn)：(制造成本) 發(fā)生時 存貨貨品銷售時 利潤表 收入期間費用 銷貨成本(經(jīng)營費用和 毛利所得稅) 發(fā)生時 費用 凈收益圖3－1產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)成本費用報表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書面報告。成本和費用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財產(chǎn)物資是否充分利用，各項管理是否到位，都會在企業(yè)的成本費用水平中體現(xiàn)出來。因此，成本費用報表的分析是會計報表分析的重要組成部分。目前，我國有些企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項費用計劃不完整，定額老化，甚至人為估計成本，導(dǎo)致利潤虛假。為此，經(jīng)營管理者在閱讀和分析成本費用報表時，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費用管理的現(xiàn)狀，重點注意以下方面：1. 了解企業(yè)成本費用計劃的執(zhí)行情況；分析成本費用的計劃或定額是否符合現(xiàn)實核算的要求。2. 分析成本費用計劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費用管理中取得的成績，進一步強化成本費用管理，不斷提高管理水平。3. 分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進一步降低成本費用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成本中心和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟效益。4. 分析成本費用的發(fā)展趨勢，為進行生產(chǎn)經(jīng)營決策、制定成本費用計劃、確定目標(biāo)利潤提供依據(jù)。5. 了解企業(yè)在成本費用管理中存在哪些問題，是否有進行虛假的成本費用核算，計算虛假利潤的違法行為存在。應(yīng)該強調(diào)的是，成本費用報表不是對外報送或公布的報表，它是企業(yè)的內(nèi)部報表，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者服務(wù)。因此，成本費用報表的種類、格式、報表項目和編制方法，都由企業(yè)自定，財政部沒有統(tǒng)一規(guī)定。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對成本費用報表進行說明，成本類報表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費用類報表一般包括制造費用明細表、管理費用明細表、財務(wù)費用明細表、營業(yè)費用明細表。第二節(jié) 成本報表分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。設(shè)置這張報表的目的是反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表 3－l 。表 3－1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位： 200 年 12 月 單位：元產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺＝⑴*⑶⑻＝⑴*⑷⑼＝⑴*⑸⑽＝⑵*⑶⑾＝⑵*⑷⑿＝⑵*⑹可比產(chǎn)品合計640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000 乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340不可比產(chǎn)品合計－－－－－－－3070031340－35425357900其中：丙件2202600－110112111－2420024640－286000288600 丁件1001050－656766－65006700－