【正文】 努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的工人的工資和其他工資性費用。而在制造業(yè)公司里，人工成本和其他與制造過程相聯(lián)系的成本，開始時都只影響存貨價值，只有在包含這些成本的貨物被銷售時，制造成本才會影響期間收益。商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本。而產(chǎn)品成本一開始就要增加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時，產(chǎn)品成本才會對收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的會計期間晚。對其報告的凈收益有很大影響。而另一些公司則把其中一些或全部的輔助職能過程中發(fā)生的成本當(dāng)作期間成本。對于具體的某個成本項目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點存在分歧。依照公認(rèn)會計原則，一件產(chǎn)品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本；（3）其他生產(chǎn)成本（即間接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費用）的合理分?jǐn)?。一、制造成本的分類典型的制造企業(yè)購買原材料并通過生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。第一節(jié) 費用和產(chǎn)品成本的概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益流出，包括生產(chǎn)費用和期間費用。第三章 成本、費用報表分析本章提要成本費用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一條重要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費用水平為主線，以成本費用報表為主要信息來源，闡述了成本費用報表的意義、種類；成本費用報表分析的重點內(nèi)容；成本費用報表分析的基本方法；成本費用報表分析應(yīng)注意的問題。企業(yè)發(fā)生的各項費用中，凡是在一定時期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗費，稱為生產(chǎn)費用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的費用為期間費用。這一從原材料到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對工人和機器的使用。總之，原材料、人工、產(chǎn)品制造費用構(gòu)成了一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。一些公司將輔助生產(chǎn)過程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護和產(chǎn)品成本該算等過程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費用，從而歸為產(chǎn)品成本。制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費用。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對收益產(chǎn)生影響的時間間隔越長。因此，發(fā)生在給定期間內(nèi)的所有人工成本和其他經(jīng)營成本都影響期間收益。1. 直接材料——生產(chǎn)中使用的原材料和零部件，它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn)的產(chǎn)品上。3. 制造費用——一個總括性類別。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機器折舊等。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負(fù)債表上。二、產(chǎn)品成本和期間費用“產(chǎn)品成本”和“期間費用”這兩個術(shù)語對于說明制造成本和經(jīng)營費用的區(qū)別是很有幫助的。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。當(dāng)產(chǎn)品最終售出時，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)移到利潤表中。（制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項資產(chǎn)。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費用。期間費用被直接記入費用帳戶。期間費用包括所有的銷售費用、總務(wù)及管理費用、利息費用和所得稅費用等。產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)如圖3－1所示。成本和費用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，財產(chǎn)物資是否充分利用，各項管理是否到位，都會在企業(yè)的成本費用水平中體現(xiàn)出來。目前，我國有些企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項費用計劃不完整，定額老化，甚至人為估計成本，導(dǎo)致利潤虛假。2. 分析成本費用計劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費用管理中取得的成績，進一步強化成本費用管理，不斷提高管理水平。4. 分析成本費用的發(fā)展趨勢，為進行生產(chǎn)經(jīng)營決策、制定成本費用計劃、確定目標(biāo)利潤提供依據(jù)。應(yīng)該強調(diào)的是，成本費用報表不是對外報送或公布的報表，它是企業(yè)的內(nèi)部報表，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者服務(wù)。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對成本費用報表進行說明，成本類報表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費用類報表一般包括制造費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表、營業(yè)費用明細(xì)表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年成本資料的產(chǎn)品。表 3－1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位： 200 年 12 月 單位：元產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺＝⑴*⑶⑻＝⑴*⑷⑼＝⑴*⑸⑽＝⑵*⑶⑾＝⑵*⑷⑿＝⑵*⑹可比產(chǎn)品合計640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000 乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340不可比產(chǎn)品合計－－－－－－－3070031340－35425357900其中：丙件2202600－110112111－2420024640－286000288600 丁件1001050－656766－65006700－6825069300全部商品產(chǎn)品－－－－－－64000929009370079300011250501131240 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析內(nèi)容與方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的重點是可比產(chǎn)品，在企業(yè)年初制定的成本計劃中，對可比產(chǎn)品都規(guī)定其成本降低任務(wù)，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析首先應(yīng)分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。、降低率。計劃成本降低額＝∑[計劃產(chǎn)量(上年實際單位成本－本年計劃單位成本)]計劃成本降低率＝計劃成本成本降低額∑(計劃產(chǎn)量上年實際單位成本)100%降低額的差異＝實際降低額—計劃降低額 降低率的差異＝實際降低率—計劃降低率代入表３－1中的數(shù)字，降低額的差異為： 19660—40000＝－20340降低率的差異為： %－4%＝－% 。這三個因素對可比產(chǎn)品成本降低額和降低率有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動既影響降低額，又影響降低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響降低額，不影響降低率(這是因為，可比產(chǎn)品成本的實際降低額和降低率都是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的，計算成本降低率時，分子和分母都使用相同的產(chǎn)量)。在分析產(chǎn)生差異的原因時，應(yīng)分別從這些因素入手進行分析。1）對降低額的影響。 2）對降低率的影響。 （2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。 %－%＝% 上式之所以這樣計算的原因是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響降低額，不影響降低率，因此，影響降低率的因素只有產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動兩個。 2）對降低額的影響。 （3）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品產(chǎn)量變動的占了8443元。應(yīng)進一步分析變動的原因是市場變化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，還是在生產(chǎn)計劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問題，以進一步強化管理。產(chǎn)量變動對成本降低額的影響＝[∑(實際產(chǎn)量－計劃產(chǎn)量)上年實際單位成本]計劃成本降低率(2)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響。產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響＝∑[實際產(chǎn)量(計劃單位成本－實際單位成本)]產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響＝產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響∑(實際產(chǎn)量上年實際單位成本)100%除上述分