【正文】 避免盲目追求“高學(xué)歷”的傾向，合理用工，否則，既會造成人力資源的浪費，又會導(dǎo)致工資費用上升)，則應(yīng)會同生產(chǎn)部門、人事部門共同來解決?？陀^因素有時往往是企業(yè)不可控制的，比如： 按照國家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導(dǎo)致產(chǎn)品成本中的工資費用上升。影響小時工資率的因素較為復(fù)雜。 2) 直接人工。在這次會議上，國家經(jīng)貿(mào)委有關(guān)負(fù)責(zé)人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購的成本，一般要占到企業(yè)銷售成本的70%左右，但是當(dāng)前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購到質(zhì)優(yōu)價廉的各種物資，從而大大增加了生產(chǎn)經(jīng)營成本。 材料費用的分析是成本分析的重點，材料費用的管理也是企業(yè)資金管理的重點。還要分析在材料采購的管理上，有無內(nèi)部控制制度。不允許計入材料采購成本的費用是：采購人員的差旅費、運輸途中的不合理損耗、入庫后的整理挑選費、購入材料的增值稅(進(jìn)項稅)。因此，應(yīng)將管理的重點放在采購部門，應(yīng)對材料的采購成本進(jìn)行分析。上面的分析說明，直接材料的控制重點是單價，材料的單價就是材料的采購成本。 (2) 各因素的責(zé)任人。上述計算可以看出，單位產(chǎn)品的制造費用超支1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低，；而由于小時費用率升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的制造費用超支1元。應(yīng)將小時工資率的控制作為重點。上述計算可以看出，單位產(chǎn)品的直接人工費用節(jié)約1元，其原因是：由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時降低，；而由于小時工資率升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接人工費用節(jié)約1元。很明顯，直接材料費用的超支，是由于單價升高導(dǎo)致的，直接材料的單價是影響成本的一個主要因素。 1) 直接材料。計算后，從兩方面入手進(jìn)行分析：影響成本的主要因素是什么；各因素的責(zé)任人是誰。 本期實際與本期計劃的差異額：33－36＝－1元(節(jié)約1元) 量差分析——工時變化的影響：(14－16)＝－ 價差分析——小時工資率變化的影響：14(－)＝ (3)制造費用差異。 (1)直接材料差異。另補(bǔ)充資料如下：，本年累計實際平均單價20元；單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時本年計劃16小時，本年累計實際平均14小時；，；。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因素。(一) 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式 主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式見表3－5。設(shè)置這張報表的目的是要進(jìn)一步反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況。該表按主要產(chǎn)品分別編制。這個例子說明，對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，不能只從某項分析結(jié)果來看，而要綜合多種因素來考慮。但乙產(chǎn)品實際單位成本(52元)比計劃單位成本(50元)要多。（4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企業(yè)超過計劃降低任務(wù)540元。（3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動，同樣也減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計劃降低任務(wù)275元。細(xì)分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有達(dá)到計劃要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到了計劃要求，并使產(chǎn)量超過了計劃50件。進(jìn)一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本的影響?？杀犬a(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒有完成任務(wù)，所以企業(yè)沒有完成計劃降低任務(wù)。（2）乙產(chǎn)品成本實際降低額沒有達(dá)到計劃降低額的要求，比計劃降低額少完成200元成本，%，因此乙產(chǎn)品沒有完成降低任務(wù)。例：根據(jù)下表3－2產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，計算填表3－3－4；并進(jìn)行產(chǎn)品成本分析。品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響＝∑(實際產(chǎn)量上年實際單位成本)－∑(實際產(chǎn)量計劃單位成本)－∑(實際產(chǎn)量上年實際單位成本)計劃成本降低率品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響＝品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響∑(實際產(chǎn)量上年實際單位成本)100%(3)產(chǎn)品單位成本變動的影響。 上述分析還可以采用另外的計算方法，列示如下，以供參考：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。 通過上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本沒有完成降低任務(wù)，單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品產(chǎn)量變動都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的因素是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。 20340－2540－9357＝8443（元） 產(chǎn)品產(chǎn)量變動只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率，上式的計算結(jié)果說明，由于產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了8443元。 793000%＝9357（元） 上式的計算說明，由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了9357元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的占了9357元。%，%，%就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響了。 1）對降低率的影響。 上式的計算說明，由于單位成本升高，%未完成降低任務(wù)。 770800－773340＝－2540（元） 上式的計算說明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品實際成本比計劃成本上升了2540元，也就是說，在未完成降低額計劃的20340元中，因為產(chǎn)品單位成本變動的占了2540元。 （1）產(chǎn)品單位成本變動的影響。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動；影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品單位成本變動和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動。分析產(chǎn)生差異的原因時，主要分析三個因素，即產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品產(chǎn)量變動?？杀犬a(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本100%代入表3－1中的數(shù)字，可比產(chǎn)品成本降低額為：793000－773340＝19660(元)可比產(chǎn)品成本降低率為：＝19660100%793000 ＝%(本年計劃降低40000元；本年計劃降低率4%)。分析的方法是首先計算出可比產(chǎn)品成本的本期實際降低額和降低率，然后與計劃降低額和計劃降低率進(jìn)行比較。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表 3－l 。設(shè)置這張報表的目的是反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。第二節(jié) 成本報表分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。因此，成本費用報表的種類、格式、報表項目和編制方法，都由企業(yè)自定，財政部沒有統(tǒng)一規(guī)定。5. 了解企業(yè)在成本費用管理中存在哪些問題，是否有進(jìn)行虛假的成本費用核算，計算虛假利潤的違法行為存在。3. 分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進(jìn)一步降低成本費用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成本中心和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。為此，經(jīng)營管理者在閱讀和分析成本費用報表時，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費用管理的現(xiàn)狀，重點注意以下方面：1. 了解企業(yè)成本費用計劃的執(zhí)行情況；分析成本費用的計劃或定額是否符合現(xiàn)實核算的要求。因此，成本費用報表的分析是會計報表分析的重要組成部分。 資產(chǎn)負(fù)債表 采購成本或 流動資產(chǎn)：(制造成本) 發(fā)生時 存貨貨品銷售時 利潤表 收入期間費用 銷貨成本(經(jīng)營費用和 毛利所得稅) 發(fā)生時 費用 凈收益圖3－1產(chǎn)品成本和期間費用在財務(wù)報表中的流轉(zhuǎn)成本費用報表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書面報告?？傊?，在期間費用被分類為公司毛利的減項，在利潤表中同主營業(yè)務(wù)成本分別列示。這樣處理是假定當(dāng)費用發(fā)生時，其收益已在同期完全確認(rèn)。）同一段時間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營費用被稱為期間費用。因此，這些支出被稱為成本而不是費用。在利潤表中，產(chǎn)品成本被作為主營業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以報告。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費用。因此，制造成本經(jīng)常被稱為產(chǎn)品成本（或存貨成本）。注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費用這一點十分重要。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。2. 直接人工——徒手或使用機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，其