【正文】 析外，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進(jìn)行分析時(shí)，還要注意分析企業(yè)對(duì)可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品的分類是否準(zhǔn)確，有無在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比產(chǎn)品成本，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品成本的弄虛作假現(xiàn)象。表3－2 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位： 200 年 12 月 單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單位成本計(jì)劃成本本年總成本計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按上年實(shí)際單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際成本⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽可比產(chǎn)品合計(jì)2800024540290002510025640其中：甲件100801009593100009500800076007440 乙件3003506050521800015000210001750018200不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙件20188085160014401530全部商品產(chǎn)品280002614029000265427170表3－3 可比產(chǎn)品成本降低情況綜合分析表產(chǎn)品名稱計(jì)劃實(shí)際實(shí)際比計(jì)劃降低額降低率降低額降低率降低額降低率甲5005%5607%602%乙3000%2800%－200－%合計(jì)3500%3360%－140－%在表3－3中，實(shí)際比計(jì)劃降低額＝實(shí)際降低額－計(jì)劃降低額 實(shí)際比計(jì)劃降低率＝實(shí)際降低率－計(jì)劃降低率 根據(jù)可比產(chǎn)品成本綜合分析表可以得到下列結(jié)論：（1）甲產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額大，即超額完成計(jì)劃降低任務(wù)60元，多降低2個(gè)百分點(diǎn)，因此甲產(chǎn)品完成降低任務(wù)。（3）企業(yè)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額少140元，%。表3－4 三因素影響成本計(jì)劃降低情況表影響計(jì)劃降低額影響計(jì)劃降低率產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)產(chǎn)品品種變動(dòng)產(chǎn)品單位成本變動(dòng)合計(jì)＋125(有利)＋275(有利)－540(不利)－140(不利)——＋% －% －%根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：（1）企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)，成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額少了140元，%。（2）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，減少了企業(yè)沒有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過計(jì)劃降低任務(wù)125元。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒有達(dá)到計(jì)劃要求，所以，必須對(duì)甲產(chǎn)品的市場營銷工作加強(qiáng)管理，以便制定合理的、符合市場需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。結(jié)合表3－2，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為5%，%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實(shí)際單位成本要低于計(jì)劃單位成本2元。因此，下一步還應(yīng)重點(diǎn)研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。二、主要產(chǎn)品單位成本表分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情況的報(bào)表。每種主要產(chǎn)品編制一張。通常情況下，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品(產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定)，要進(jìn)一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析，即按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對(duì)性地進(jìn)行控制和管理。表3－5 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品名稱： 產(chǎn)品銷售單價(jià)：元 產(chǎn)品規(guī)格： 本月實(shí)際產(chǎn)量：件計(jì)量單位：件 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(用量) 2.602825113－－813845164－－803646162－82－823547164－(二) 主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容與方法 主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本期實(shí)際等資料，在對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析的重點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù)的差異，差異分為量差和價(jià)差兩個(gè)方面?，F(xiàn)以表3－2中本年實(shí)際與本年計(jì)劃的對(duì)比為例來說明分析內(nèi)容與方法。 本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：82－80＝2元(超支2元) 量差分析——消耗量變化的影響：(－)＝－價(jià)差分析——單價(jià)變化的影響：(20－)＝ (2)直接人工差異。 本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：47－46＝1元(超支1元) 量差分析——工時(shí)變化的影響：(14－16)＝－ 價(jià)差分析——小時(shí)費(fèi)用率變化的影響：14(－)＝ 。 (1) 影響成本的主要因素。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用超支2元，其原因是：由于實(shí)際消耗量降低，；而由于直接材料的單價(jià)升高，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接材料費(fèi)用超支2元。 2)直接人工。人工費(fèi)用雖然節(jié)約了1元，但是，可以很明顯地看到，直接人工費(fèi)用中，由于生產(chǎn)工時(shí)降低帶來的節(jié)約，幾乎被小時(shí)工資率的升高抵消了。 3)制造費(fèi)用。很明顯，制造費(fèi)用的超支，是由于小時(shí)費(fèi)用率升高導(dǎo)致的，小時(shí)費(fèi)用率是影響成本的一個(gè)主要因素。 1) 直接材料。采購成本控制的責(zé)任人不是生產(chǎn)車間，而是采購部門。 首先，分析采購成本的確定是否正確，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，允許計(jì)入材料采購成本的費(fèi)用是：材料買價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費(fèi)(包括整理挑選中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)；購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。 其次，分析采購計(jì)劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，在采購地點(diǎn)、采購品種、規(guī)格、采購數(shù)量、運(yùn)輸方式的確定上，有無損失浪費(fèi)、不合理的現(xiàn)象存在。通過分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制。國家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于1999年4月8日在山東省濰坊亞星集團(tuán)召開現(xiàn)場會(huì)，推廣亞星集團(tuán)物資采購管理的經(jīng)驗(yàn)。這是造成目前許多國有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時(shí)也是企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。上面的分析說明，直接人工的控制重點(diǎn)是小時(shí)工資率。這里有客觀因素，也有主觀因素。因此，應(yīng)分析具體情況。 3) 制造費(fèi)用。影響小時(shí)費(fèi)用率的因素也較為復(fù)雜。制造費(fèi)用控制的責(zé)任人就是基本生產(chǎn)車間的管理人員。第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析費(fèi)用報(bào)表包括制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用的高低，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。但是，這些費(fèi)用又有共同點(diǎn)，都是按照“重要性原則”將許多項(xiàng)費(fèi)用綜合起來核算的。為便于分析，首先將各費(fèi)用明細(xì)表分析中共性的東西歸納起來介紹。2. 按照各費(fèi)用組成項(xiàng)目反映各項(xiàng)費(fèi)用的上年周期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，與前期對(duì)比的發(fā)展趨勢。（二）分析方法對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法。分析時(shí)，可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，了解其增減變化，分析發(fā)展趨勢。（三）各項(xiàng)費(fèi)用分析應(yīng)注意的問題1. 凡是在有關(guān)制度中規(guī)定了費(fèi)用開支比例和提