【文章內(nèi)容簡介】 項債權(quán)性投資本金3 500 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 000(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金’’項目，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。 例7 甲企業(yè)期初長期投資余額20 000 000元，均為股票投資。其中15 000 000萬元投資于A企業(yè)， 占其股本的75％，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下： 取得A企業(yè)實際分回的投資收益(8 000 00075％) 6 000 000 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益(2 000 00010％) 200 000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 例8 乙公司出售一臺不需用設備，收到價款300 000元，該設備原價400 000元，已提折舊150 000元。支付該項設備拆卸費用2 000元，運輸費用800元，設備已由購人單位運走。 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 (2 800) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投 資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 例9 乙公司購入房屋一幢，價款18 500 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1 600 000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 18 000 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1 600 000 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19 600 000(六)投資所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 此外，修訂前的會計準則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 例10 甲企業(yè)以銀行存款20 000 000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)。其中，15 000 000元投資于A企業(yè)， 占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算； 2 000 000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3 000 000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8％，實際支付金額為2 040 000元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 此外，修訂前的會計準則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。 例11 甲企業(yè)對外公開募集股份10 000 000股，每股1元，發(fā)行價每股1．1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用共計150 000元。此外，甲企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行20 000 000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3．5％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5 800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114 200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x1．1=11 000 000) 減：發(fā)行費用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(20 000 0003．5％=700 000) 證券公司代付的各種費用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5 800元，應在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 (三)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (四)償還債務所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。 (五)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 需要說明的是，修汀前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，但均在本項目中反映。 例12 甲企業(yè)期初應付現(xiàn)金股利為210 000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元，期末應付現(xiàn)金股利120 000元。 本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 000 加：本期支付的前期應付股利(210 000120 000) 90 000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590 000 (六)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 需要說明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、 “減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 七、關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位 購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下的“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下反映。 整體購買一個單位的結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。 例13 經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價1 500 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨、固定資產(chǎn)原價減：累計折舊長期投資。其他資產(chǎn)：資產(chǎn)總額 150 000