【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 “應(yīng)收款”賬戶(hù)下，應(yīng)按不同單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款的具體情況。例南鄭縣圣水鎮(zhèn)山口村將集體河灘地300畝整體承包給漢中多彩花卉公司，年承包金400元/畝，到2011年12月31日，本年度租金尚未收到。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收款多彩花卉公司120000元 貸：發(fā)包及上交收入 120000元（二）內(nèi)部應(yīng)收款(內(nèi)部往來(lái)的核算) 內(nèi)部應(yīng)收款是指村集體與其成員發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。村集體內(nèi)部應(yīng)收及暫付款項(xiàng)通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。 “內(nèi)部往來(lái)”賬戶(hù)是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，凡是村集體與其成員之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均通過(guò)本賬戶(hù)進(jìn)行核算。也就是該村集體與其成員發(fā)生的“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”都在該賬戶(hù)核算，借方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應(yīng)收款項(xiàng)”,貸方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應(yīng)付款”及已收回的“應(yīng)收款”、已核銷(xiāo)的“應(yīng)收款”。為了詳細(xì)反映村民與集體的業(yè)務(wù)往來(lái)情況，應(yīng)按農(nóng)戶(hù)設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。如：內(nèi)部往來(lái)—?jiǎng)⑷A；內(nèi)部往來(lái)—楊明潤(rùn) 等等。 “內(nèi)部往來(lái)”賬戶(hù)各明細(xì)賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)反映農(nóng)戶(hù)欠村集體的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì)反映村集體欠其農(nóng)戶(hù)的款項(xiàng)總額。 “內(nèi)部往來(lái)”各明細(xì)賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與總分類(lèi)賬的“應(yīng)收款項(xiàng)”合并,在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”反映。各明細(xì)賬戶(hù)貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與總分類(lèi)賬的“應(yīng)付款項(xiàng)”合并,在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。例6，后營(yíng)村七組農(nóng)戶(hù)劉華承包村集體桑園30畝，承包合同約定100元/，到年底仍未上交承包款。 （1）年底記賬時(shí)： （2）次年2月5日收款時(shí) 借：內(nèi)部往來(lái)—?jiǎng)⑷A 3000元 借：現(xiàn) 金 3000元 貸：發(fā)包及上交收入 3000元 貸：內(nèi)部往來(lái)—?jiǎng)⑷A 3000元第五講 存 貨一、存貨：是指村集體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售（產(chǎn)成品）、或者仍處于生產(chǎn)過(guò)程中（在產(chǎn)品）、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)中消耗的各種原材料。包括：產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、委托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品等。存貨包括：各種原材料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。二、存貨的入賬價(jià)值購(gòu)入的存貨：按照購(gòu)入過(guò)程中的實(shí)際成本計(jì)價(jià)（買(mǎi)價(jià)+相關(guān)費(fèi)用）。自制的存貨：按自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)等實(shí)際成本計(jì)價(jià)。委托加工的存貨（委托外單位加工的存貨）：按其實(shí)際成本+相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品：按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。投資人投入的存貨：按照雙方確認(rèn)價(jià)值計(jì)價(jià)。盤(pán)盈的存貨：按同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的存貨：按捐贈(zèng)方提供的相關(guān)憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)。村集體應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)對(duì)存貨進(jìn)行核算。 在這一講我們重點(diǎn)討論產(chǎn)品物資的核算。三、存貨（產(chǎn)品物資）的核算 購(gòu)入產(chǎn)品物資時(shí)，按實(shí)際成本（買(mǎi)價(jià)+相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)）確認(rèn)入賬 借記“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)，貸記“相關(guān)賬戶(hù)”。例如：村集體準(zhǔn)備維修村部房頂，從南鄭縣黎坪林場(chǎng)購(gòu)入木材10m179。，單價(jià)：1000元/m179。，支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以存款支付木料款，現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)。木料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 存款支付木料款時(shí)： 借：產(chǎn)品物資 木料10m179。 12000元 借：應(yīng)付款黎坪林場(chǎng) 10000元 貸：應(yīng)付款黎坪林場(chǎng) 10000元 貸：銀行存款—信用社 10000元 現(xiàn) 金 2000元 維修工程領(lǐng)用木料3m179。 ； 借：在建工程—村部房頂維修工程 3600元 貸：產(chǎn)品物資—木料 3600元第六講 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是村集體擁有的生物性資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將收獲的農(nóng)產(chǎn)品、經(jīng)加工形成的產(chǎn)成品作為流動(dòng)資產(chǎn)在“產(chǎn)品物資”進(jìn)行核算。將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，主要包括：“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)畜及役畜”（特種水產(chǎn)）、“經(jīng)濟(jì)林”和“非經(jīng)濟(jì)林”等。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別。因農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性。其價(jià)值隨著出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而變化。購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；經(jīng)濟(jì)林投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)、培植費(fèi)；非經(jīng)濟(jì)林郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并予以資本化。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)殘值率按照其成本的5%確定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)已足額攤銷(xiāo)后，但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木、不再攤銷(xiāo)。發(fā)生農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡、毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，按其凈損失，計(jì)入“其他支出”。三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)是村集體的動(dòng)物資產(chǎn)，主要包括：幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜、特種水產(chǎn)等。 會(huì)計(jì)核算應(yīng)在“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶(hù)下設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)進(jìn)行核算，同時(shí)按牲畜（禽）的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 （1）購(gòu)入的牲畜（禽）資產(chǎn)：例1：村集體2011年1月購(gòu)入幼牛5頭，單價(jià)1000元每頭。 借:牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜 —牛 5000元 貸：銀行存款 5000元（2）、投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)例陽(yáng)春鎮(zhèn)星光村2011年5月接受恒安實(shí)業(yè)公司以投資方式投入母豬6頭，雙方協(xié)議價(jià)2000元/頭，已投入繁育。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜 —母豬 12000元 貸：資本—恒安實(shí)業(yè)公司 12000元（3）、接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn)例3，南鄭縣中營(yíng)村2011年3月收到冷水養(yǎng)殖合作社捐贈(zèng)二元雜交仔豬100頭，單價(jià)700元/頭。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜 70000元 貸：公積公益金 70000元牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算牲畜（禽）資產(chǎn)：分為“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)（役）畜”。村集體會(huì)計(jì)制度規(guī)定牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下的兩種情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。 （1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化、記入牲畜（禽）資產(chǎn)。 （2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。 例某村集體2011年2月飼養(yǎng)育肥豬費(fèi)用如下：飼料費(fèi)用5600元、飼養(yǎng)員工資2400元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜8000元（資本化） 貸：應(yīng)付工資 2400元 產(chǎn)品物資飼料 5600元例2011年5月產(chǎn)畜(母豬)飼養(yǎng)員工資2000元、飼料5000元，其他費(fèi)用1000元。 借：經(jīng)營(yíng)支出 8000元 （當(dāng)期損益） 貸：應(yīng)付工資 2000元 產(chǎn)品物資 5000元 現(xiàn) 金 1000元例6，村集體2012年4月，將10頭成齡母豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜每頭成本800元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 8000元 貸：幼畜及育肥畜 8000元（轉(zhuǎn)化為產(chǎn)畜）產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)的核算 例7，2012年5月開(kāi)始攤銷(xiāo)上例母豬的成本，成本8000元，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)仔4年。（1）計(jì)算年攤銷(xiāo)額： 8000（15%）247。4=1900元（2）月攤銷(xiāo)金額為：1900247。12=（3）5月份攤銷(xiāo)時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜— 牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算例某村集體將育肥豬50頭出售給城關(guān)屠宰廠(chǎng)，計(jì)價(jià)85000元，成本60000元，款未收到。（1）交易結(jié)束：借：應(yīng)收款城關(guān)屠宰廠(chǎng) 85000元 貸：經(jīng)營(yíng)收入——生豬 85000元（2）轉(zhuǎn)銷(xiāo)成本：借：經(jīng)營(yíng)支出 60000元貸：牲畜（禽）資產(chǎn) —幼畜及育肥畜—豬—60000元 牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算例9，某村集體因飼養(yǎng)員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，由飼養(yǎng)員王華賠償400元，其余部分予以核銷(xiāo)。（1）處理決定生效后， （2）收到賠償金時(shí) 借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700元 借：銀行存款 700元 內(nèi)部往來(lái)—王華 400元 現(xiàn) 金 400元 其他支出 400元 貸：應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司700元 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—1500元 內(nèi)部往來(lái)—王華 400元 四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是村集體的植物資產(chǎn),包括：經(jīng)濟(jì)林、（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相似。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前,非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)，予以資本化。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，發(fā)生的管護(hù)費(fèi)記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)。確定是否達(dá)到正常投產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：林木資產(chǎn)年經(jīng)營(yíng)總收入≥林木資產(chǎn)的總成本*（15%）/預(yù)計(jì)生產(chǎn)年份＋年平均管護(hù)費(fèi)。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)記入“其他支出”賬戶(hù)（為避免積累風(fēng)險(xiǎn)）。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除5%的殘值后的部分在正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。按其攤銷(xiāo)額借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)。同時(shí)貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”賬戶(hù)。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定林木資產(chǎn)賬戶(hù)下設(shè)“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，并按其種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。例南鄭縣彌陀村2005年11月，新建柑桔園50畝，以存款支付機(jī)耕費(fèi)5000元，專(zhuān)用化肥25000元,應(yīng)付固定人員工資16000元、應(yīng)付優(yōu)質(zhì)桔苗款40000元。 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林—桔園 86000元 貸：銀行存款 30000元 應(yīng)付款 40000元 應(yīng)付工資 16000元例接上例2007年應(yīng)支付固定工人管護(hù)費(fèi) 10000元，領(lǐng)用庫(kù)存化肥25000元。借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林—桔園35000元 貸：應(yīng)付工資10000元 產(chǎn)品物資—化肥 25000元例第四年（2009年）桔園達(dá)到正常生產(chǎn)年份，投入生產(chǎn)，2009年1月份發(fā)生管護(hù)費(fèi)（修剪、防病蟲(chóng)）固定人員工資10000元、農(nóng)藥5000元。 借：生產(chǎn)成本柑桔 15000元 貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 5000元 應(yīng)付工資 10000元 例2009年50畝果園共發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用150000元；2009年10月29日，采摘鮮果250噸，已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：產(chǎn)品物資—柑桔 150000元 貸：生產(chǎn)成本柑桔 150000元例接上例，2009年11月1日將庫(kù)存的鮮桔250噸全部出售，價(jià)款500000元，款尚未收到。（1）確認(rèn)收入： （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收款 500000元 借：經(jīng)營(yíng)支出柑桔 150000元 貸：經(jīng)營(yíng)收入—柑桔 500000元 貸：產(chǎn)品物資—柑桔 150000元 （3）收到貨款時(shí)：借：銀行存款 500000元 貸：應(yīng)收款500000元例接上例經(jīng)濟(jì)林—桔園，截止2008年底總投資121000元，預(yù)計(jì)正常生產(chǎn)10年，凈殘值率5%，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。(1)計(jì)算年攤銷(xiāo)額：121000（15%）247。10=11495元 （2）按年度攤銷(xiāo)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出—柑桔 11495元 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—桔園 11495元 例如村集體原有經(jīng)濟(jì)林木梨園10畝，賬面凈值20000元，因品種老化（經(jīng)批準(zhǔn)）予以淘汰，（無(wú)殘值）。 借：其他支出 20000元 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林—梨園 20000元第七講 對(duì)外投資村集體持有的各種對(duì)外投資包括：股票投資、債券投資和興辦龍頭企業(yè)投資。村集體以貨幣資金對(duì)外投資例建國(guó)村2008年7月1日用存款認(rèn)購(gòu)五年期憑證式國(guó)債50萬(wàn)元，%。①認(rèn)購(gòu)時(shí)： ③2013年6月30日到期收回投資時(shí)借：對(duì)外投資—債券——國(guó)債500000元 借：銀行存款 635000元 貸：銀行存款 500000元 貸：對(duì)外投資——國(guó)債 500000元②、年底確認(rèn)收益時(shí)： 應(yīng)收款國(guó)債利息 121500元 500000 * % *