【文章內(nèi)容簡介】 “應(yīng)收款”賬戶下，應(yīng)按不同單位或個人設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款的具體情況。例南鄭縣圣水鎮(zhèn)山口村將集體河灘地300畝整體承包給漢中多彩花卉公司，年承包金400元/畝，到2011年12月31日，本年度租金尚未收到。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 會計分錄： 借：應(yīng)收款多彩花卉公司120000元 貸：發(fā)包及上交收入 120000元（二）內(nèi)部應(yīng)收款(內(nèi)部往來的核算) 內(nèi)部應(yīng)收款是指村集體與其成員發(fā)生的各種應(yīng)收款項。村集體內(nèi)部應(yīng)收及暫付款項通過“內(nèi)部往來”賬戶進行核算。 “內(nèi)部往來”賬戶是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是村集體與其成員之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均通過本賬戶進行核算。也就是該村集體與其成員發(fā)生的“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”都在該賬戶核算，借方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應(yīng)收款項”,貸方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應(yīng)付款”及已收回的“應(yīng)收款”、已核銷的“應(yīng)收款”。為了詳細(xì)反映村民與集體的業(yè)務(wù)往來情況，應(yīng)按農(nóng)戶設(shè)置“內(nèi)部往來”明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算。如：內(nèi)部往來—劉華；內(nèi)部往來—楊明潤 等等。 “內(nèi)部往來”賬戶各明細(xì)賬戶期末借方余額合計反映農(nóng)戶欠村集體的款項總額，各明細(xì)賬戶期末貸方余額合計反映村集體欠其農(nóng)戶的款項總額。 “內(nèi)部往來”各明細(xì)賬戶期末借方余額合計數(shù)應(yīng)與總分類賬的“應(yīng)收款項”合并,在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”反映。各明細(xì)賬戶貸方余額合計數(shù)應(yīng)與總分類賬的“應(yīng)付款項”合并,在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”反映。例6，后營村七組農(nóng)戶劉華承包村集體桑園30畝，承包合同約定100元/，到年底仍未上交承包款。 （1）年底記賬時： （2）次年2月5日收款時 借：內(nèi)部往來—劉華 3000元 借：現(xiàn) 金 3000元 貸：發(fā)包及上交收入 3000元 貸：內(nèi)部往來—劉華 3000元第五講 存 貨一、存貨：是指村集體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售（產(chǎn)成品）、或者仍處于生產(chǎn)過程中（在產(chǎn)品）、或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)中消耗的各種原材料。包括：產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、委托代購商品、受托代銷商品等。存貨包括：各種原材料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。二、存貨的入賬價值購入的存貨：按照購入過程中的實際成本計價（買價+相關(guān)費用）。自制的存貨：按自制過程中發(fā)生的材料費、人工費等實際成本計價。委托加工的存貨（委托外單位加工的存貨）：按其實際成本+相關(guān)稅費計價。生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本計價。投資人投入的存貨：按照雙方確認(rèn)價值計價。盤盈的存貨：按同類存貨的市場價格計價。接受捐贈的存貨：按捐贈方提供的相關(guān)憑據(jù)標(biāo)明的價值+相關(guān)費用計價。村集體應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品物資”賬戶對存貨進行核算。 在這一講我們重點討論產(chǎn)品物資的核算。三、存貨（產(chǎn)品物資）的核算 購入產(chǎn)品物資時，按實際成本（買價+相關(guān)運雜費）確認(rèn)入賬 借記“產(chǎn)品物資”賬戶，貸記“相關(guān)賬戶”。例如：村集體準(zhǔn)備維修村部房頂，從南鄭縣黎坪林場購入木材10m179。，單價：1000元/m179。，支付運雜費2000元，以存款支付木料款，現(xiàn)金支付運雜費。木料驗收入庫時： 存款支付木料款時： 借：產(chǎn)品物資 木料10m179。 12000元 借：應(yīng)付款黎坪林場 10000元 貸：應(yīng)付款黎坪林場 10000元 貸：銀行存款—信用社 10000元 現(xiàn) 金 2000元 維修工程領(lǐng)用木料3m179。 ； 借：在建工程—村部房頂維修工程 3600元 貸：產(chǎn)品物資—木料 3600元第六講 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是村集體擁有的生物性資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定，應(yīng)將收獲的農(nóng)產(chǎn)品、經(jīng)加工形成的產(chǎn)成品作為流動資產(chǎn)在“產(chǎn)品物資”進行核算。將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進行核算，主要包括：“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)畜及役畜”（特種水產(chǎn)）、“經(jīng)濟林”和“非經(jīng)濟林”等。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別。因農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性。其價值隨著出生、成長、衰老、死亡和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：買價+相關(guān)稅費。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；經(jīng)濟林投產(chǎn)前的管護費、培植費；非經(jīng)濟林郁閉前的培植費用按實際成本計價，并予以資本化。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計殘值率按照其成本的5%確定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)已足額攤銷后，但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木、不再攤銷。發(fā)生農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡、毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，按其凈損失，計入“其他支出”。三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)是村集體的動物資產(chǎn)，主要包括：幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜、特種水產(chǎn)等。 會計核算應(yīng)在“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶進行核算，同時按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。 牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 （1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)：例1：村集體2011年1月購入幼牛5頭，單價1000元每頭。 借:牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜 —牛 5000元 貸：銀行存款 5000元（2）、投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)例陽春鎮(zhèn)星光村2011年5月接受恒安實業(yè)公司以投資方式投入母豬6頭，雙方協(xié)議價2000元/頭，已投入繁育。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜 —母豬 12000元 貸：資本—恒安實業(yè)公司 12000元（3）、接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)例3，南鄭縣中營村2011年3月收到冷水養(yǎng)殖合作社捐贈二元雜交仔豬100頭，單價700元/頭。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜 70000元 貸：公積公益金 70000元牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算牲畜（禽）資產(chǎn)：分為“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)（役）畜”。村集體會計制度規(guī)定牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要區(qū)分以下的兩種情況采用不同的會計處理方法。 （1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化、記入牲畜（禽）資產(chǎn)。 （2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當(dāng)期費用，記入經(jīng)營支出。 例某村集體2011年2月飼養(yǎng)育肥豬費用如下：飼料費用5600元、飼養(yǎng)員工資2400元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜8000元（資本化） 貸：應(yīng)付工資 2400元 產(chǎn)品物資飼料 5600元例2011年5月產(chǎn)畜(母豬)飼養(yǎng)員工資2000元、飼料5000元，其他費用1000元。 借：經(jīng)營支出 8000元 （當(dāng)期損益） 貸：應(yīng)付工資 2000元 產(chǎn)品物資 5000元 現(xiàn) 金 1000元例6，村集體2012年4月，將10頭成齡母豬轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜每頭成本800元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 8000元 貸：幼畜及育肥畜 8000元（轉(zhuǎn)化為產(chǎn)畜）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 例7，2012年5月開始攤銷上例母豬的成本，成本8000元，預(yù)計可正常產(chǎn)仔4年。（1）計算年攤銷額： 8000（15%）247。4=1900元（2）月攤銷金額為：1900247。12=（3）5月份攤銷時 借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜— 牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算例某村集體將育肥豬50頭出售給城關(guān)屠宰廠，計價85000元，成本60000元，款未收到。（1）交易結(jié)束：借：應(yīng)收款城關(guān)屠宰廠 85000元 貸：經(jīng)營收入——生豬 85000元（2）轉(zhuǎn)銷成本：借：經(jīng)營支出 60000元貸：牲畜（禽）資產(chǎn) —幼畜及育肥畜—豬—60000元 牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算例9，某村集體因飼養(yǎng)員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，由飼養(yǎng)員王華賠償400元，其余部分予以核銷。（1）處理決定生效后， （2）收到賠償金時 借：應(yīng)收款保險公司 700元 借：銀行存款 700元 內(nèi)部往來—王華 400元 現(xiàn) 金 400元 其他支出 400元 貸：應(yīng)收款—保險公司700元 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—1500元 內(nèi)部往來—王華 400元 四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是村集體的植物資產(chǎn),包括：經(jīng)濟林、（禽）資產(chǎn)的會計核算相似。經(jīng)濟林木投產(chǎn)前,非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費，予以資本化。經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，發(fā)生的管護費記入“經(jīng)營支出”賬戶。確定是否達(dá)到正常投產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：林木資產(chǎn)年經(jīng)營總收入≥林木資產(chǎn)的總成本*（15%）/預(yù)計生產(chǎn)年份＋年平均管護費。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費記入“其他支出”賬戶（為避免積累風(fēng)險）。經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除5%的殘值后的部分在正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷。按其攤銷額借記“經(jīng)營支出”賬戶。同時貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木”賬戶。村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定林木資產(chǎn)賬戶下設(shè)“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林”兩個二級賬戶，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算。例南鄭縣彌陀村2005年11月，新建柑桔園50畝，以存款支付機耕費5000元，專用化肥25000元,應(yīng)付固定人員工資16000元、應(yīng)付優(yōu)質(zhì)桔苗款40000元。 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林—桔園 86000元 貸：銀行存款 30000元 應(yīng)付款 40000元 應(yīng)付工資 16000元例接上例2007年應(yīng)支付固定工人管護費 10000元，領(lǐng)用庫存化肥25000元。借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林—桔園35000元 貸：應(yīng)付工資10000元 產(chǎn)品物資—化肥 25000元例第四年（2009年）桔園達(dá)到正常生產(chǎn)年份，投入生產(chǎn)，2009年1月份發(fā)生管護費（修剪、防病蟲）固定人員工資10000元、農(nóng)藥5000元。 借：生產(chǎn)成本柑桔 15000元 貸：產(chǎn)品物資—農(nóng)藥 5000元 應(yīng)付工資 10000元 例2009年50畝果園共發(fā)生各項生產(chǎn)費用150000元；2009年10月29日，采摘鮮果250噸，已驗收入庫。 借：產(chǎn)品物資—柑桔 150000元 貸：生產(chǎn)成本柑桔 150000元例接上例，2009年11月1日將庫存的鮮桔250噸全部出售，價款500000元，款尚未收到。（1）確認(rèn)收入： （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收款 500000元 借：經(jīng)營支出柑桔 150000元 貸：經(jīng)營收入—柑桔 500000元 貸：產(chǎn)品物資—柑桔 150000元 （3）收到貨款時：借：銀行存款 500000元 貸：應(yīng)收款500000元例接上例經(jīng)濟林—桔園，截止2008年底總投資121000元，預(yù)計正常生產(chǎn)10年，凈殘值率5%，按直線法攤銷。(1)計算年攤銷額：121000（15%）247。10=11495元 （2）按年度攤銷時：借：經(jīng)營支出—柑桔 11495元 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林木—桔園 11495元 例如村集體原有經(jīng)濟林木梨園10畝，賬面凈值20000元，因品種老化（經(jīng)批準(zhǔn)）予以淘汰，（無殘值）。 借：其他支出 20000元 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟林—梨園 20000元第七講 對外投資村集體持有的各種對外投資包括：股票投資、債券投資和興辦龍頭企業(yè)投資。村集體以貨幣資金對外投資例建國村2008年7月1日用存款認(rèn)購五年期憑證式國債50萬元，%。①認(rèn)購時： ③2013年6月30日到期收回投資時借：對外投資—債券——國債500000元 借：銀行存款 635000元 貸：銀行存款 500000元 貸：對外投資——國債 500000元②、年底確認(rèn)收益時： 應(yīng)收款國債利息 121500元 500000 * % *