【文章內(nèi)容簡介】 0。 30 000【案例229】收取農(nóng)戶交來“一事一議資金”現(xiàn)金29 800元。分錄為：借：現(xiàn)金 29 800貸：內(nèi)部往來——各農(nóng)戶 29 800【案例230】農(nóng)戶張民因意外事故就醫(yī)，向村組織借款500元現(xiàn)金。分錄為：借：內(nèi)部往來——張民 500貸：現(xiàn)金 500【案例231】村組織向農(nóng)戶李方復購買甜瓜種子10千克，每千克20元，計200元。分錄為：借：庫存物資——種子(甜瓜) 200貸：內(nèi)部往來——李方復 200【案例232】向農(nóng)戶李方復支付現(xiàn)金200元，以償付所欠甜瓜種子款。分錄為：借：內(nèi)部往來——李方復 200貸：現(xiàn)金 200第四節(jié) 庫存物資的核算庫存物資是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料、物料、產(chǎn)品等，包括各種原材料、農(nóng)用材料、燃料、機械零部件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等。庫存物資的核算主要包括庫存物資增加、發(fā)出和清查三個方面的內(nèi)容。一、庫存物資增加的核算（一）庫存物資增加的計價庫存物資的入庫應按照實際成本計價。村組織庫存物資增加的來源，主要包括購人、自制、投資者投入以及接受捐贈等。庫存物資的來源不同。其計價內(nèi)容和方法也有所不同。1．購入庫存物資的計價購入庫存物資的實際成本主要由下述五部分費用構成：①買價；②外地運雜費（庫存物資運達本村以前的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；③運輸途中的合理損耗；④入庫前的挑選整理費，包括材料挑選整理過程中發(fā)生的人工費、消耗材料費及必要的損耗（扣除回收殘料價值）；⑤按規(guī)定應由買方支付的稅金和其他費用。2．自制庫存物資的計價自制庫存物資的實際成本由自制該庫存物資發(fā)生的材料費用、人工費用、燃料及動力費等構成。3．投資者投入庫存物資的計價對于投資者以庫存物資投資，其實際成本按評估確認價值計價。4．接受捐贈庫存物資的計價接受捐贈人捐贈的庫存物資，按以下規(guī)定確定其實際成本：①如果捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費和應支付的相關稅費等，作為實際成本。②如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按同類或類似庫存物資的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。5．接受債務人以庫存物資抵償債務的計價如果債務人以庫存物資抵償債務，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為庫存物資的實際成本。（二）庫存物資增加的賬務處理為了反映庫存物資增減變動及結存情況，應設置“庫存物資”賬戶，借方登記驗收入庫庫存物資的實際成本，貸方登記發(fā)出庫存物資的實際成本，余額在借方，反映庫存物資的實際成本。本賬戶按照庫存物資的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。1．購入庫存物資的賬務處理購入庫存物資時，根據(jù)驗收入庫庫存物資的實際成本，借記“庫存物資”賬戶，根據(jù)實際付款金額，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”賬戶；如果貨款未付，對方是外單位的，貸記“應付款”賬戶，對方是本村的，貸記“內(nèi)部往來”賬戶?！景咐?33】某村組織用銀行存款向某化肥廠購入尿素一批，貨款46 800元，運費200元，已驗收入庫。分錄為：借：庫存物資——化肥（尿素） 47 000貸：銀行存款 47 000【案例234】某村組織由縣種子公司購買小麥種子500千克，單價30元／千克，計15 000元，貨款暫欠，另以現(xiàn)金支付運費120元。分錄為：借：庫存物資——種子（小麥） 15 120貸：應付款——縣種子公司 15 000現(xiàn)金 120【案例235】某村組織以現(xiàn)金向鄉(xiāng)飼料公司購入骨粉一批，價款600元。分錄為：借：庫存物資——飼料（骨粉） 600貸：現(xiàn)金 600【案例236】用銀行存款支付縣種子公司小麥種子款15 000元。分錄為：借：應付款——縣種子公司 15 000貸：銀行存款 15 000【案例237】某村組織向農(nóng)戶張才購買青割玉米一批，價款230元，暫欠。分錄為：借：庫存物資——飼料（青割玉米） 230貸：內(nèi)部往來——張才 230【案例238】由于養(yǎng)豬的需要，將庫存6噸玉米轉為飼料，單位成本900元／噸，計5 400元。分錄為：借：庫存物資——飼料（玉米） 5 400貸：庫存物資——玉米 5 4002．自制庫存物資的賬務處理自制驗收入庫的庫存物資，應根據(jù)實際成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶?！景咐?39】某樹組織直接經(jīng)營的小麥收獲10噸，入庫，其單位生產(chǎn)成本為1 200元／噸，計12 000元。分錄為：借：庫存物資——小麥 12 000貸：生產(chǎn)（勞務）成本——小麥 12 000【案例240】某村組織所屬糧油加工廠入庫面粉10噸，單位成本2 000元/噸，計20 000元。分錄為：借：庫存物資——面粉 20 000貸：生產(chǎn)（勞務）成本——面粉 20 000【案例241】某村組織所屬蔬菜大棚生產(chǎn)的土豆2噸人庫，單位成本1 000元/噸，計2 000元。分錄為：借：庫存物資——土豆 2 000貸：生產(chǎn)（勞務）成本——土豆 2 0003．投資者投入庫存物資的賬務處理村組織接受投資人以庫存物資投資時，按照投資各方確認的價值，借記“庫存物資”賬戶，貸記“資本”賬戶?！景咐?42】經(jīng)雙方協(xié)商，某村組織與鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司達成協(xié)議，該公司以10噸農(nóng)膜作為對本村的投資，協(xié)商作價130 000元，該農(nóng)膜已運抵入庫。分錄為：借：庫存物資——農(nóng)膜 130 000貸：資本——鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司 130 0004．接受捐贈庫存物資的賬務處理村組織接受捐贈人捐贈的庫存物資時，按照確認的價值，借記“庫存物資”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶?！景咐?43】某村組織接受一位海外華僑捐贈的鋼材一批，發(fā)票金額200 000元，本村以現(xiàn)金支付運輸費600元。分錄為：借：庫存物資——鋼材 200 600貸：公積公益金 200 600二、庫存物資發(fā)出的核算庫存物資的發(fā)出，主要是由生產(chǎn)領用和出售兩個方面引起的。但由于同一種庫存物資的入庫單價可能不同，庫存物資發(fā)出時如何確定發(fā)出庫存物資的單價，就成了一個必須考慮和解決的問題。在這里，可以從“個別計價法”“先進先出法”和“加權平均法”中任選一種，但一經(jīng)選定后，則不得隨意變動，以便保證所提供的成本費用信息的可比性。（一）庫存物資發(fā)出的計價1．個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出庫存物資的實際成本，按照購入時的實際成本分別計價的方法?！景咐?44】某村組織所屬糧油加工廠6月1日結存小麥100千克，；；6月10日和25日分別耗用小麥350千克和200千克；耗用的350千克中，屬于月初結存的50千克，屬于5日購入的200千克，屬于6日購入的100千克；耗用的200千克中，屬于5日購入的100千克，屬于6日購入的100千克。因此，按照個別計價法計算本月耗用小麥成本時，應該分清具體耗用的批次和該批購入時的單位成本分別計價。其耗用的總成本為：耗用350千克小麥的成本=50＋200＋100=390（元）耗用200千克小麥的成本=100＋100=230（元）合計耗用小麥的成本=390＋230=620（元）6月末小麥結存的成本，即50元，因為本月購入的300千克和200千克都已經(jīng)出庫耗用完了，只剩月初結存的50千克在庫未用?？梢钥闯?，個別計價計算的成本比較準確，符合真實情況，但在庫存物資收發(fā)頻繁的情況下，因分辨發(fā)出成本比較繁瑣，所以工作量較大。2．先進先出法先進先出法是指按照庫存物資購入的先后順序，確定發(fā)出庫存物資成本和期末成本的方法。具體方法是：收入庫存物資時，逐筆登記收人庫存物資的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出庫存物資時，按照先進先出的原則，逐筆登記庫存物資的發(fā)出成本和結存成本?！景咐?45】依上例，按照先進先出法計算的發(fā)出小麥成本610元，月末結存小麥的成本60元，6月10日發(fā)出的350千克小麥中，按照順序，先確定月初結存的100千克，／千克計算，／千克計算；同樣，6月25日發(fā)出的200千克小麥中，50千克按照5日購入的單價計算，／千克計算。由此體現(xiàn)單價確定的先后順序，即按照單價“先來后到”的順序確定發(fā)出成本。耗用350千克小麥的成本=100＋250=375（元）耗用200千克小麥的成本=50＋150=235（元）合計耗用小麥的成本=375＋235=610（元）結存小麥的成本=50=60（元）3．加權平均法加權平均法是以期初庫存物資數(shù)量和本期收入庫存物資數(shù)量為權數(shù)，于月末一次計算庫存物資平均單價，依此計算當月發(fā)出庫存物資和月末結存庫存物資實際成本的方法。即用月初結存庫存物資實際成本與本月收入庫存物資實際成本之和，除以月初結存庫存物資數(shù)量與本月收入庫存物資數(shù)量之和計算庫存物資單位成本的方法。公式為：加權平均單價=（月初結存庫存物資的實際成本＋本月收入庫存物資的實際成本）247。（月初結存庫存物資的數(shù)量＋本月收入庫存物資的數(shù)量）本月發(fā)出庫存物資的實際成本=本月發(fā)出庫存物資的數(shù)量加權平均單價月末結存庫存物資的實際成本=月末結存庫存物資的數(shù)量加權平均單價=月初結存庫存物資的實際成本＋本月收入庫存物資的實際成本－本月發(fā)出庫存物資的實際成本【案例246】按照例251的資料，本月小麥發(fā)出的實際成本和結存的實際成本計算如下：本月小麥的加權平均單價=（100＋570）247。（100＋500）=（元/千克）本月發(fā)出小麥的實際成本=550=（元）月末結存小麥的實際成本=50=（元）或=100＋570－=（元）與前兩種方法比較，加權平均法比較簡便，但由于不反映每次庫存物資收發(fā)及結存情況，因而不利于對庫存物資的日?？刂?。（二）庫存物資發(fā)出的賬務處理發(fā)出的庫存物資，主要是用于生產(chǎn)或管理耗費，或?qū)ν獬鍪?。發(fā)出庫存物資的數(shù)量乘以確定的單價，所計算出的發(fā)出庫存物資的實際成本，應該根據(jù)庫存物資耗用部門和對象，借記“生產(chǎn)成本”“應付福利費”“在建工程”“管理費用”等賬戶，按照出售對象，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。【案例247】某村組織直屬的小麥生產(chǎn)過程中，領用小麥種子成本9 000元，尿素成本500元。分錄為：借：生產(chǎn)（勞務）成本——小麥 9 500貸：庫存物資——種子（小麥） 9 000 ——化肥（尿素） 500【案例248】。分錄為：借：生產(chǎn)（勞務）成本——面粉 貸：庫存物資——小麥 【案例249】生產(chǎn)玉米領用農(nóng)膜成本40 000元。分錄為：借：生產(chǎn)（勞務）成本——玉米