【文章內(nèi)容簡介】 的動(dòng)力以及懲罰那些沒有分別核算的納稅人，稅法規(guī)定，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額﹦當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 【釋義與實(shí)用指南】 本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 從理論上講，增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法包括加法、減法和稅額抵扣法三種方法。目前世界各國普遍采用的是稅額抵扣法，也就是納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額全額納稅(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額全額納稅(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對貨物在納稅人手中的增值部分征稅。我國也是采取這一計(jì)算方法。 當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，有些國家規(guī)定納稅人可以申請退稅，我國目前并不允許退稅，只是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 【釋義與實(shí)用指南】 本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。 銷項(xiàng)稅額就是納稅人銷售貨物時(shí)向購買方收取的增值稅稅額其計(jì)算公式是銷售額乘以稅率。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額必須是不含增值稅的銷售額。第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。 【釋義與實(shí)用指南】 本條規(guī)定了納稅人銷售額的計(jì)算方法。 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，各種價(jià)外費(fèi)用均應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算為不含稅收人再并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；②開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號(hào))規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并人銷售額征稅。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號(hào))的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。 增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額247。(1+稅率)。 供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 關(guān)于向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金247。(1+所購貨物適用增值稅稅率)所購貨物適用增值稅稅率。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 【釋義與實(shí)用指南】 本條規(guī)定了在納稅人低價(jià)銷售時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定權(quán)。增值稅銷項(xiàng)稅額是根據(jù)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格來計(jì)算的，如果納稅人故意壓低銷售價(jià)格，就會(huì)導(dǎo)致減少銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少增值稅的應(yīng)納稅額。如果納稅人壓低價(jià)格沒有正當(dāng)理由，也就是說，目的是為了少納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照正常交易價(jià)格來核定納稅人的銷售額。另外，在稅法規(guī)定的視同銷售行為的情況下，由于納稅人并沒有發(fā)生銷售行為，因此也就沒有銷售價(jià)格，同樣需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定納稅人的銷售額。 納稅人有《增值稅暫行條例》第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）。組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為10%。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本，如果銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；如是銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本。 需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅人低價(jià)銷售并不限于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)同樣可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定銷售額。第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額中抵扣： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 準(zhǔn)予低扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 【釋義與實(shí)用指南】 本條規(guī)定了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定方法。 新《增值稅暫行條例》比舊《增值稅暫行條例》增加了關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的制度，并且完善了關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品抵扣的制度。 一般情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書所記載的增值稅額來確定進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的情況下，由于農(nóng)民等銷售者無法提供增值稅專用發(fā)票，因此，采取用買價(jià)乘以13%的扣除率的方法來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款，也就是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 在支付運(yùn)輸費(fèi)用的情況下，由于運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅，因此，運(yùn)輸企業(yè)也無法開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)，按照運(yùn)輸費(fèi)用金額乘以7%的扣除率的方法來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般情況下，運(yùn)費(fèi)抵扣需要具備以下條件：①支付運(yùn)費(fèi)的企業(yè)必須是增值稅一般納稅人。②必須取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，（即運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。③準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具套全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。④承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。⑤準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)輸金額。在日常的運(yùn)輸發(fā)票上，除了運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金外，一般還有裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，但在所有的項(xiàng)目中，只有運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。⑥納稅人必須依法保管好這些運(yùn)費(fèi)發(fā)票。⑦發(fā)票必須是當(dāng)期的。所謂“當(dāng)期”，是指該運(yùn)費(fèi)所對應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額或準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無論是否依法取得并保管發(fā)票，均不得抵扣。 從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以下簡稱貨物運(yùn)輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記帳憑證和增值稅抵扣憑證。從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。對比對異常情況進(jìn)行核查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣2003年11月1日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報(bào)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得的2006年1 2月3 1日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自200 7年4月1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《煙葉稅暫行條例》及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(財(cái)稅[2006]64號(hào))規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10％計(jì)算。計(jì)算公式如下：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款(1+10％)，煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率(20％)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)扣除率。 自2004年1 2月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，可以按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》(國辦發(fā)[2000]1 2號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]1 83號(hào))的規(guī)定，對納稅人購置上述設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)．而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。 增值稅一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②符合增值稅一般納稅人條件，但不申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 關(guān)于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，自20