【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)，按照現(xiàn)行價(jià)格所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。3收益在物價(jià)變動(dòng)的情況下，由于資本區(qū)分為財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，因而其收益也有不同的區(qū)分。（１）會(huì)計(jì)收益是指以財(cái)務(wù)資本保全為基礎(chǔ)所確定的收益，是在回收或維持了企業(yè)以貨幣計(jì)量的所耗資本后所確定的收益。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一致。（２）經(jīng)濟(jì)收益是指以實(shí)物資本保全為基礎(chǔ)所確定的收益。它要求對經(jīng)營過程中所發(fā)生的耗費(fèi)以現(xiàn)行成本計(jì)量，也稱為現(xiàn)行成本收益。在通貨膨脹條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益會(huì)小于會(huì)計(jì)收益；在通貨緊縮條件下，經(jīng)濟(jì)收益會(huì)大于會(huì)計(jì)收益。（３）營業(yè)收益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中銷售商品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用相抵后的余額。它是企業(yè)由于經(jīng)營而獲得的資產(chǎn)凈額增加值。在物價(jià)穩(wěn)定和幣值不變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)收益全部是由營業(yè)收益所購成。（４）資產(chǎn)持有收益，或稱資產(chǎn)持有利得，是指在通貨膨脹環(huán)境下，由于所持資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)格的上升而使得企業(yè)資產(chǎn)凈值的增加。它反映了資產(chǎn)價(jià)格水平的變動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)時(shí)重置資產(chǎn)的追加成本。資產(chǎn)持有收益可分為兩部分：一部分為已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，是指在資產(chǎn)銷售或者耗用后從銷售收入中所收回的金額；另一部分是未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，是指尚未銷售或耗用的資產(chǎn)所形成的收益。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，企業(yè)收益僅包括營業(yè)收益和已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益；在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)收益還包括未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益。三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)模式是指由一定會(huì)計(jì)計(jì)量單位和一定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相結(jié)合而形成的一系列理論與方法的總和。在研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)時(shí)，可供選擇的計(jì)量單位有名義貨幣和不變幣值貨幣，可供選擇的計(jì)量屬性主要有歷史成本和現(xiàn)行成本（重置成本）。因此，我們可以得出與傳統(tǒng)的以名義貨幣為計(jì)量單位和歷史成本為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式相對應(yīng)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)有一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)和變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)三種模式。名義貨幣不變幣值貨幣歷史成本現(xiàn)行成本一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)歷史成本/不變購買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)； 現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)； 現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式不同時(shí)期的一般物價(jià)水平一般不同，該模式主要是沿襲歷史成本計(jì)量的慣例，通過改變會(huì)計(jì)計(jì)量尺度來反映一般物價(jià)水平變動(dòng)對會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響，也就是以某一時(shí)點(diǎn)的貨幣作為不變購買力的貨幣，將歷史成本得到的會(huì)計(jì)結(jié)果重新計(jì)量，以消除貨幣購買力變化即物價(jià)水平的變動(dòng)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響程度。一般來說，我們可以選擇報(bào)告期末這一時(shí)點(diǎn)貨幣為不變購買力的貨幣，也可以選擇本報(bào)告期間平均購買力的貨幣作為不變幣值貨幣，以國家定期發(fā)布的居民消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)（CPI）對歷史成本報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式作為歷史成本會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)形式，它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠反映幣值本身變動(dòng)對會(huì)計(jì)信息的影響，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，同時(shí)，該模式無需改變歷史成本會(huì)計(jì)程序與方法，只是根據(jù)報(bào)告期末一般物價(jià)指數(shù)對已編制的歷史成本報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，方法簡單，可推廣性和可復(fù)核性強(qiáng)，另一方面，通過這種方法進(jìn)行公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)仍存在局限性。不變幣值實(shí)際上是假設(shè)物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債具有相同的影響力，但實(shí)際上不同行業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)不同，有時(shí)候企業(yè)受個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響更大，從而調(diào)整后財(cái)務(wù)結(jié)果同市場現(xiàn)值可能有很大差距，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績，投資時(shí)需謹(jǐn)慎?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式該模式主要是考慮一般物價(jià)變動(dòng)與個(gè)別物價(jià)變動(dòng)有很大差異，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更看重個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)影響，因此，在使用名義貨幣為計(jì)量單位的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)行成本取代歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，消除各個(gè)企業(yè)所承受的個(gè)別物價(jià)變動(dòng)影響。對于現(xiàn)行成本的理解，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難題》中認(rèn)為：“現(xiàn)行成本是指現(xiàn)有資產(chǎn)的重置成本即資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本。它可以是現(xiàn)有資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，也可以是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。”我國最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也認(rèn)同重置成本就是現(xiàn)行成本。在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下，收益和成本都是現(xiàn)行值，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性更高，更能恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)的經(jīng)營績效，更能為投資者提供決策有用的信息，通過資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本對比，也可以考核管理當(dāng)局在物價(jià)變動(dòng)下資產(chǎn)的有效管理能力；然而，正是由于可以相對客觀的反映企業(yè)績效，現(xiàn)行成本在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)需要收集大量數(shù)據(jù)資料，資料的取舍存在主觀性強(qiáng)的問題，對非貨幣性項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)也存在計(jì)算過程復(fù)雜和應(yīng)用困難的缺點(diǎn)。變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式該模式是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，它以不變幣值貨幣作為計(jì)量單位，以現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，從而更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種會(huì)計(jì)模式認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息使用者需要了解的不止是不變購買力貨幣或者現(xiàn)行成本對會(huì)計(jì)信息的個(gè)別影響，而是一般物價(jià)水平變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)的雙重影響；因此會(huì)計(jì)處理時(shí)首先應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，再按照一般物價(jià)指數(shù)整理報(bào)表中的項(xiàng)目，按相同購買力的貨幣單位對現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并確定貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益，從而全面消除物價(jià)變動(dòng)的影響。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，雖然變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)能夠提供更加全面可靠的數(shù)據(jù)，理論上克服了前兩種模式的缺陷，但是它的處理程序繁瑣，操作成本較高，不宜理解和推廣。四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)遵循了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的大部分會(huì)計(jì)原則，但在某些方面，又有著自己的鮮明特征。1資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是以原始取得的成本