我國與國際物價變動會計的發(fā)展(編輯修改稿)
2025-08-23 14:30 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)，按照現(xiàn)行價格所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。3收益在物價變動的情況下，由于資本區(qū)分為財務(wù)資本和實物資本，因而其收益也有不同的區(qū)分。（１）會計收益是指以財務(wù)資本保全為基礎(chǔ)所確定的收益，是在回收或維持了企業(yè)以貨幣計量的所耗資本后所確定的收益。它與傳統(tǒng)財務(wù)會計實務(wù)一致。（２）經(jīng)濟收益是指以實物資本保全為基礎(chǔ)所確定的收益。它要求對經(jīng)營過程中所發(fā)生的耗費以現(xiàn)行成本計量，也稱為現(xiàn)行成本收益。在通貨膨脹條件下，企業(yè)的經(jīng)濟收益會小于會計收益；在通貨緊縮條件下，經(jīng)濟收益會大于會計收益。（３）營業(yè)收益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中銷售商品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的各項收入和費用相抵后的余額。它是企業(yè)由于經(jīng)營而獲得的資產(chǎn)凈額增加值。在物價穩(wěn)定和幣值不變的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)收益全部是由營業(yè)收益所購成。（４）資產(chǎn)持有收益，或稱資產(chǎn)持有利得，是指在通貨膨脹環(huán)境下，由于所持資產(chǎn)現(xiàn)行價格的上升而使得企業(yè)資產(chǎn)凈值的增加。它反映了資產(chǎn)價格水平的變動，實質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)時重置資產(chǎn)的追加成本。資產(chǎn)持有收益可分為兩部分：一部分為已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，是指在資產(chǎn)銷售或者耗用后從銷售收入中所收回的金額；另一部分是未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，是指尚未銷售或耗用的資產(chǎn)所形成的收益。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，企業(yè)收益僅包括營業(yè)收益和已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益，不確認(rèn)未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益；在物價變動會計中，企業(yè)收益還包括未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益。三、物價變動會計模式會計模式是指由一定會計計量單位和一定會計計量屬性相結(jié)合而形成的一系列理論與方法的總和。在研究物價變動會計時，可供選擇的計量單位有名義貨幣和不變幣值貨幣，可供選擇的計量屬性主要有歷史成本和現(xiàn)行成本（重置成本）。因此，我們可以得出與傳統(tǒng)的以名義貨幣為計量單位和歷史成本為計量屬性的會計模式相對應(yīng)，物價變動會計有一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和變現(xiàn)價值會計三種模式。名義貨幣不變幣值貨幣歷史成本現(xiàn)行成本一般物價水平會計現(xiàn)行成本不變幣值會計現(xiàn)行成本會計歷史成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構(gòu)成一般物價水平會計； 現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會計； 現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會計。一般物價水平會計模式不同時期的一般物價水平一般不同，該模式主要是沿襲歷史成本計量的慣例，通過改變會計計量尺度來反映一般物價水平變動對會計報表中各項會計數(shù)據(jù)的影響，也就是以某一時點的貨幣作為不變購買力的貨幣，將歷史成本得到的會計結(jié)果重新計量，以消除貨幣購買力變化即物價水平的變動對企業(yè)會計信息的影響程度。一般來說，我們可以選擇報告期末這一時點貨幣為不變購買力的貨幣，也可以選擇本報告期間平均購買力的貨幣作為不變幣值貨幣，以國家定期發(fā)布的居民消費品物價指數(shù)（CPI）對歷史成本報表項目進行調(diào)整。一般物價水平會計模式作為歷史成本會計模式的改進形式，它的優(yōu)點在于能夠反映幣值本身變動對會計信息的影響，增強財務(wù)報表的可比性，同時，該模式無需改變歷史成本會計程序與方法，只是根據(jù)報告期末一般物價指數(shù)對已編制的歷史成本報表進行調(diào)整，方法簡單，可推廣性和可復(fù)核性強，另一方面，通過這種方法進行公司經(jīng)營業(yè)績評價仍存在局限性。不變幣值實際上是假設(shè)物價變動對企業(yè)各類資產(chǎn)和負(fù)債具有相同的影響力，但實際上不同行業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)不同，有時候企業(yè)受個別物價變動的影響更大，從而調(diào)整后財務(wù)結(jié)果同市場現(xiàn)值可能有很大差距，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)管理當(dāng)局工作業(yè)績，投資時需謹(jǐn)慎?，F(xiàn)行成本會計模式該模式主要是考慮一般物價變動與個別物價變動有很大差異，財務(wù)報表的使用者更看重個別物價變動對企業(yè)財務(wù)影響，因此，在使用名義貨幣為計量單位的基礎(chǔ)上，采用現(xiàn)行成本取代歷史成本作為會計計量屬性，消除各個企業(yè)所承受的個別物價變動影響。對于現(xiàn)行成本的理解，《財務(wù)會計三大難題》中認(rèn)為：“現(xiàn)行成本是指現(xiàn)有資產(chǎn)的重置成本即資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。它可以是現(xiàn)有資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，也可以是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！蔽覈钚骂C布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中也認(rèn)同重置成本就是現(xiàn)行成本。在現(xiàn)行成本會計模式下，收益和成本都是現(xiàn)行值，會計信息相關(guān)性更高，更能恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)的經(jīng)營績效，更能為投資者提供決策有用的信息，通過資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本對比，也可以考核管理當(dāng)局在物價變動下資產(chǎn)的有效管理能力；然而，正是由于可以相對客觀的反映企業(yè)績效，現(xiàn)行成本在進行會計計量時需要收集大量數(shù)據(jù)資料，資料的取舍存在主觀性強的問題，對非貨幣性項目未實現(xiàn)和已實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益進行調(diào)整時也存在計算過程復(fù)雜和應(yīng)用困難的缺點。變現(xiàn)價值會計模式該模式是一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計相結(jié)合的產(chǎn)物，它以不變幣值貨幣作為計量單位，以現(xiàn)行成本作為計量屬性，從而更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種會計模式認(rèn)為，會計信息使用者需要了解的不止是不變購買力貨幣或者現(xiàn)行成本對會計信息的個別影響，而是一般物價水平變動和個別物價變動對企業(yè)的雙重影響；因此會計處理時首先應(yīng)按照現(xiàn)行會計方法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和編制會計報表，再按照一般物價指數(shù)整理報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位對現(xiàn)行成本會計報表進行調(diào)整，并確定貨幣性項目凈額上的購買力損益，從而全面消除物價變動的影響。在現(xiàn)實經(jīng)濟中，雖然變現(xiàn)價值會計能夠提供更加全面可靠的數(shù)據(jù)，理論上克服了前兩種模式的缺陷，但是它的處理程序繁瑣，操作成本較高，不宜理解和推廣。四、物價變動會計的會計原則物價變動會計遵循了傳統(tǒng)財務(wù)會計的大部分會計原則，但在某些方面，又有著自己的鮮明特征。1資產(chǎn)計價原則傳統(tǒng)財務(wù)會計對資產(chǎn)的計價是以原始取得的成本
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