【文章內(nèi)容簡介】 “四大”為例， “四大”能發(fā)展到如今的地步，首先得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的優(yōu)秀企業(yè)文化功不可沒。與之相對，美國注冊會計師行業(yè)近年出現(xiàn)了偏離誠信文化的跡象，這是導(dǎo)致新一輪系列會計丑聞的另一重要原因。從我國來看，傳統(tǒng)的社會主義監(jiān)督文化對我國注冊會計師監(jiān)督的影響，一方面是自上而下的監(jiān)督代替了平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，造成不少監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔和誤區(qū)；另一方面，監(jiān)督權(quán)受制于執(zhí)行權(quán)，專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的地位和獨立性，造成不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)” 。（馬倩整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：劉駿）證券市場會計監(jiān)管與合并——會計規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀”我國公司法及有關(guān)證券法規(guī)對公開發(fā)行上市以及維持上市地位的資格限定，都是以公司是否實現(xiàn)或連續(xù)實現(xiàn)盈利為標(biāo)準(zhǔn)的。我國在法律上沒有直接界定何謂“盈利” ，具體監(jiān)管政策則選擇會計報表上的凈利潤或凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)為判斷盈利的標(biāo)準(zhǔn)。在編制合并會計報表時，以扣除“少數(shù)股東權(quán)益”或加上資不12 / 53抵債子公司“未確認(rèn)投資損失”后的凈利潤作為界定盈利的單一指標(biāo)，這就有可能誘導(dǎo)母子公司在凈利潤與少數(shù)股東權(quán)益之間人為調(diào)節(jié)利潤及財務(wù)結(jié)構(gòu)。本文首先分析了上市公司利用合并財務(wù)報表人為操作利潤的兩個問題：向少數(shù)股東轉(zhuǎn)移虧損，以及向資不抵債的子公司傾倒虧損。之所以存在上述問題，是因為在合并報表中列報凈利潤和凈資產(chǎn)時，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。根據(jù)這一觀點當(dāng)母公司合并非全資子公司的會計報表時，按母公司實際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、成本費用、凈利潤。將子公司利潤或虧損不歸屬于母公司的部分，作為“少數(shù)股東損益”在合并報表中單獨列項。 此外，合并會計報表編報理論還存在另外一種觀點——“主體觀” 。根據(jù)這一觀點，盡管母公司并非百分百擁有子公司的資產(chǎn)，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，意味著母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營決策和財務(wù)分配決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體。這個統(tǒng)一體就應(yīng)當(dāng)是編制合并報表的主體。因此應(yīng)當(dāng)將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益以及全部收入和費用等納入合并報表。作者認(rèn)為，我國合并會計報表準(zhǔn)則的擬定應(yīng)采納“主體觀” ，這既符合國際會計準(zhǔn)則關(guān)于合并會計報表的進(jìn)展趨勢，又有利于我國證券市場的監(jiān)管。（唐水晶整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權(quán)角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關(guān)系，認(rèn)為享有公司控制權(quán)的股東會利用控制權(quán)來影響公司的會計信息，從而達(dá)到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關(guān)系，得出大股東控制權(quán)越強(qiáng)其會計盈余穩(wěn)健性越差的結(jié)論。文章首先介紹了公司控制權(quán)及其特征，認(rèn)為我國上市公司控制權(quán)具有以下幾個特征：，主要集中在 20%－70%之間，大股東處于絕對控制地位的上市公司占 43%。接著本文介紹了公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性的影響。根據(jù)代理理論中的契約觀，股東之間以及股東與高管人員之間在既定的契約下追求各自的利益最大化，在追求這種利益最大化的過程中，契約各方把這種意愿反映在會計信息中，并最終通過會計盈余信息來實現(xiàn)，這時，會計盈余信息就受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)大股東可以控制上市公司時，他就會通過影響會計信息侵占其他利益相關(guān)者的利益。如延遲公司內(nèi)部不利信息的披露程度或較早披露有利信息，而該行為就會映射到會計信息穩(wěn)健性方面，即公司對“好消息”的反映時間長13 / 53度比“壞消息”短，即其會計信息穩(wěn)健性較差。最后文章對兩者關(guān)系做了實證分析，并得出結(jié)論：大股東持股比例越高，上市公司會計盈余反映？公司壞消息的及時性越差。即大股東對上市公司的控制力越強(qiáng)，其會計盈余穩(wěn)健性越差。（李倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機(jī)與信息操作目前，在成熟資本市場實施季報披露制度相當(dāng)普遍。中國證監(jiān)會要求從2022 年一季度起所有上市公司必須編制披露季報，同時規(guī)定，季報的編制及公布時間為報告期結(jié)束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結(jié)束后的 4 個月內(nèi)，這就導(dǎo)致了季報與年報的“撞車”現(xiàn)象。國外學(xué)者研究認(rèn)為，在信息不對稱的情況下，有較好公司業(yè)績和治理信息的公司，其管理當(dāng)局為降低利益相關(guān)者疑慮，更樂于主動發(fā)出信號，即傾向于早期公布好消息；相反，業(yè)績差的公司傾向于晚些時候公布其壞消息。這種“早些時候公布好消息，遲些公布壞消息”的披露規(guī)律主要集中在對上市公司的年報研究當(dāng)中，而在季報研究方面則非常少。基于此，筆者提出 6 個假設(shè)，進(jìn)行了相關(guān)的實證研究。研究樣本包括 2022－2022 年之間在深交所和上交所上市的可獲得數(shù)據(jù)的所有上市公司，建立了回歸模型，設(shè)立實驗變量和控制變量進(jìn)行研究，以期找出企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異和上市公司一季度季報披露時間間隔的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，管理層考慮到企業(yè)業(yè)績差異對市場和投資者的影響，將選擇能夠產(chǎn)生積極影響預(yù)期最大的年報和一季度季報組合的披露方案。管理層傾向于分散地披露好消息的積極影響大于集中披露；壞消息的消極影響可能被好消息的積極影響抵消；分散地披露壞消息的消極影響大于集中披露。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權(quán)衡，存在組合動機(jī)與信息操縱行為。因此，作者建議把年報披露時間提前，在會計年度結(jié)束后三個月內(nèi)披露年報，防止管理層操縱信息披露。（蔡賀玲整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）透析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的博弈行為本文通過對伴隨八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺而產(chǎn)生的各方博弈行為的透視，提出了關(guān)于如何評估會計制度這一變革的實際功效以及在構(gòu)建治理會計信息失真的機(jī)制中應(yīng)采取何種對策的思考。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提規(guī)定的不斷變遷，國家稅務(wù)總局也采取了相應(yīng)對策，并指出，對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求計提的八項資產(chǎn)14 / 53減值準(zhǔn)備，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，只有按規(guī)定方法計提的壞賬準(zhǔn)備才允許在稅前扣除，而且能夠扣除的金額一律按應(yīng)收賬款余額的千分之五的比例來計算。本文認(rèn)為，會計制度與稅收法規(guī)之間的這種背離，是由于兩者承擔(dān)的使命不同造成的，稅收法規(guī)的出臺要力爭避免對稅源產(chǎn)生過大的影響，而會計制度的出臺要力爭敦促企業(yè)提供盡可能穩(wěn)健可靠的會計信息。由于上市公司可以通過資本市場獲取直接融資的渠道，加之在目前主要以凈資產(chǎn)收益率作為再融資的首要依據(jù)，因而上市公司紛紛通過濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提來操控利潤，置會計制度和稅法的規(guī)定于不顧。本文基于對各方博弈行為的分析提出了以下幾點思考：第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中謹(jǐn)慎性原則的運用。由于企業(yè)對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例高低的選擇，并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少，受影響的只是企業(yè)的利潤總額、凈利潤、計提的盈余公積和公益金以及可借股東分配的利潤。因此，企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，對于“謹(jǐn)慎性原則”程度的把握，主要取決于對持有企業(yè)大多數(shù)股東的眼前利益與長遠(yuǎn)利益的取舍。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的納稅調(diào)整。本文歸納出納稅調(diào)整時的基本操作要領(lǐng)：如果當(dāng)年是補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)增利潤總額；如果當(dāng)年是沖銷減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減利潤總額；如果以前年度計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在本年度處置，應(yīng)按以前年度已計提的減值準(zhǔn)備調(diào)減利潤總額。文章最后指出，要遏制上市公司的利潤操縱行為，單純靠會計制度變革是難以奏效的，至少還需要資本市場的相關(guān)參與者，尤其是相關(guān)的監(jiān)管部門，從市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)、再融資環(huán)節(jié)和市場退出環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合治理才能奏效，而現(xiàn)行單純依靠凈資產(chǎn)收益率和虧損年限來約束再融資和退市行為的監(jiān)管政策應(yīng)加以改進(jìn)。（肖楠楠整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 12 期，作者：馬永義）會計準(zhǔn)則與會計制度的兼容與協(xié)同——基于對利益相關(guān)者調(diào)查基礎(chǔ)上的討論該文以上市公司、上市公司控股股東、債權(quán)人、個人投資者、中介機(jī)構(gòu)、政府會計管理（監(jiān)管）部門等 6 類會計信息的利益相關(guān)者問卷調(diào)查的統(tǒng)計資料為依據(jù)，對受訪者就我國會計準(zhǔn)則與會計制度之間關(guān)系的態(tài)度及其理由進(jìn)行了總體和分類的分析，調(diào)查結(jié)果分析顯示：大多數(shù)受訪者傾向于認(rèn)同以會計準(zhǔn)則為主的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，而會計實務(wù)工作者對傳統(tǒng)的“會計制度”形式更加青睞。其中受訪者傾向于“以會計準(zhǔn)則為主” ，或“以會計準(zhǔn)則完全替代會計制度”的理由主要是：會計準(zhǔn)則能夠與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；有利于發(fā)揮會計人員的職業(yè)判斷能力 ，使會計信息更能反映企業(yè)的實際；會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性。而受訪者傾向于“會計制度”的主要理由，并不是會計制度能保持中國特色，符合我國國情，而是會計制度容易被廣大會計人員所接受，便于理解和實際操作。15 / 53經(jīng)過上述分析，作者得出以下結(jié)論：關(guān)者的普遍認(rèn)同和理解，應(yīng)進(jìn)一步使二者更好的兼容和協(xié)調(diào)一致，以實現(xiàn)會計目標(biāo)。 們必然的選擇，但其應(yīng)是一個漸進(jìn)的過程，而會計環(huán)境是決定這一進(jìn)程速率和效率的關(guān)鍵。根據(jù)會計國際化的要求與我國會計環(huán)境現(xiàn)狀及變化趨勢，公允價值計量屬性的緩用雖然是現(xiàn)實選擇，但并不是最終選擇。從會計信息決策有用性的要求看，公允價值是一個理想的計量屬性，審時度勢，有限度的使用這種計量屬性仍是一個必然趨勢。對于體例與語言表達(dá)這類形式上的東西是否要國際化的問題，既不要刻意地去追求，又不要一味地排斥，盡量一致是最佳選擇。，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系實行的是“以會計制度為主，會計準(zhǔn)則與會計制度并行”的結(jié)構(gòu)，而從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)逐步將這一結(jié)構(gòu)過渡到“以會計準(zhǔn)則為主，會計準(zhǔn)則與會計制度并行” ，并最終以會計準(zhǔn)則替代會計制度。針對大量非公開發(fā)行證券中小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，仍然可以采用經(jīng)過改良的“會計制度” 。從這個意義上講，在我國會計制度與會計準(zhǔn)則并行、兼容及協(xié)調(diào)是長期的。（支媛媛整理自《經(jīng)濟(jì)管理》2022 年 23 期，作者：綦好東、朱煒）上市公司年報會計差錯更正的思考本文試圖從相關(guān)上市公司 2022 年度年報反映的相關(guān)信息入手，對會計差錯更正作出總結(jié)、歸納，并從理論的角度提出一些想法。首先應(yīng)該確認(rèn)會計差錯的歸屬期，其中包括存貨損失、長期股權(quán)投資損失以及納稅調(diào)整。出于對會計信息及時性、有用性的考慮，對存貨損失歸屬期的確認(rèn)，應(yīng)按照存貨是哪個期間生產(chǎn)的，跌價準(zhǔn)備就應(yīng)該歸屬哪個會計期間來處理，相對更符合現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定。上市公司對于長期股權(quán)投資的損失歸屬期確實存在技術(shù)上的爭議，而且這種會計差錯更正也摻雜了較多的盈余管理活動。如果各上市公司在前一年的投資核算有足夠的證據(jù)支持，那么被投資方第二年發(fā)生的巨虧事件就不應(yīng)該成為上市公司投資損失追溯調(diào)整的理由。對于大量的稅收調(diào)整， 《財政部關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》明確規(guī)定應(yīng)在實際收到政府補(bǔ)助金時才能予以會計確認(rèn)。如果這種納稅調(diào)整在會計處理上是正常的、合理的，也保持了一貫性原則，也就意味著這個公司不需要會計差錯更正追溯調(diào)整。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來遲的匯算報告，可以根據(jù)其出文日期直接將納稅調(diào)整義務(wù)確認(rèn)到當(dāng)期。此外，出于監(jiān)管及維護(hù)會計信息及時性的考慮，上市公司一旦發(fā)現(xiàn)會計差錯應(yīng)首先考慮全部直接計入發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期，但如果依據(jù)當(dāng)時所掌握的資料和證據(jù)，能夠證實在以前會計期間所作的會計估計判斷確實存在重大錯誤的，則對會計差錯可以進(jìn)行追溯調(diào)整。16 / 53對于重大會計差錯的判斷， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“一般是金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。作者認(rèn)為， “重大”是針對會計報表而言的。如有多個差錯事項， “重大”是看絕對值即它們抵減后的金額來按“10%”標(biāo)準(zhǔn)判斷，不是看匯總總額。多個會計差錯事項均低于“10%”重大標(biāo)準(zhǔn)，但這些差錯匯總起來對利潤總額的影響超過了 10%，這種情況也是重大的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。如果其中部門差錯事項已經(jīng)達(dá)到“10%”的重大標(biāo)準(zhǔn)，需要追溯調(diào)整，對于其他未達(dá)到“10%”標(biāo)準(zhǔn)的會計差錯可以自行選擇，但是判斷結(jié)果對公司的“凈利潤” 、 “凈資產(chǎn)收益率”指標(biāo)造成實質(zhì)影響，應(yīng)該按“從嚴(yán)” 、 “不利”的原則進(jìn)行會計處理。（張慶一整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 12 期，作者：劉紹軍）不同會計核算依據(jù)下 BT 項目的會計處理比較BT 是 Build（建設(shè)）和 Transfer（轉(zhuǎn)讓）兩個英文單詞的縮寫，其含義是：政府通過合同約定，將擬建設(shè)的某個基礎(chǔ)設(shè)施項目授予建筑商，在規(guī)定的時間內(nèi)，由建筑商負(fù)責(zé)該項目的投融資和建設(shè)，合同期滿，建筑商將該項目有償轉(zhuǎn)讓給政府。當(dāng) BT 會計核算依據(jù)建造合同會計處理原則時，工程分公司應(yīng)作如下會計處理：（1）支付工程的材料費用等直接費用及相應(yīng)的間接費用時，按實際支付金額借記“工程施工—成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）收到總公司轉(zhuǎn)來工程結(jié)算款時，按內(nèi)部轉(zhuǎn)付金額借記“銀行存款或內(nèi)部往來”科目，貸記“工程結(jié)算科目”科目；(3)年末，按進(jìn)度成本金額借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按進(jìn)度收益金額借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，兩者的差額借（貸）記“工程施工—毛利”科目?？偣景磧?nèi)部轉(zhuǎn)付金額借記“長期債權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng) BT 會計核算依據(jù)一般收入確認(rèn)原則時，最終確認(rèn)的工程施工利潤在資產(chǎn)負(fù)債表中記入了“長期債權(quán)投資”科目。它是依據(jù) BT 工程項目整體所有權(quán)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移的情況確定經(jīng)濟(jì)利益流入后，再確認(rèn)收益的方法，較之建造合同原則下的會計核算更為穩(wěn)健。作者指出，對于 BT 工程項目工程毛利的會計處理，根據(jù)核算原則不同，有三種選擇：第一，以建造合同核算辦法為主，分年按工程進(jìn)度結(jié)算工程毛利