【文章內容簡介】 “四大”為例， “四大”能發(fā)展到如今的地步，首先得益于其卓越的審計質量，而在審計質量的保障體系中，各具特色的優(yōu)秀企業(yè)文化功不可沒。與之相對，美國注冊會計師行業(yè)近年出現(xiàn)了偏離誠信文化的跡象，這是導致新一輪系列會計丑聞的另一重要原因。從我國來看，傳統(tǒng)的社會主義監(jiān)督文化對我國注冊會計師監(jiān)督的影響，一方面是自上而下的監(jiān)督代替了平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，造成不少監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔和誤區(qū)；另一方面，監(jiān)督權受制于執(zhí)行權，專門的監(jiān)督機構缺乏應有的地位和獨立性，造成不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)” 。（馬倩整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：劉駿）證券市場會計監(jiān)管與合并——會計規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀”我國公司法及有關證券法規(guī)對公開發(fā)行上市以及維持上市地位的資格限定，都是以公司是否實現(xiàn)或連續(xù)實現(xiàn)盈利為標準的。我國在法律上沒有直接界定何謂“盈利” ，具體監(jiān)管政策則選擇會計報表上的凈利潤或凈資產收益率指標為判斷盈利的標準。在編制合并會計報表時，以扣除“少數(shù)股東權益”或加上資不12 / 53抵債子公司“未確認投資損失”后的凈利潤作為界定盈利的單一指標，這就有可能誘導母子公司在凈利潤與少數(shù)股東權益之間人為調節(jié)利潤及財務結構。本文首先分析了上市公司利用合并財務報表人為操作利潤的兩個問題：向少數(shù)股東轉移虧損，以及向資不抵債的子公司傾倒虧損。之所以存在上述問題，是因為在合并報表中列報凈利潤和凈資產時，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。根據(jù)這一觀點當母公司合并非全資子公司的會計報表時，按母公司實際擁有的股權比例，合并子公司的資產、負債、所有者權益以及收入、成本費用、凈利潤。將子公司利潤或虧損不歸屬于母公司的部分，作為“少數(shù)股東損益”在合并報表中單獨列項。 此外，合并會計報表編報理論還存在另外一種觀點——“主體觀” 。根據(jù)這一觀點，盡管母公司并非百分百擁有子公司的資產，但母公司對子公司擁有控制權，意味著母公司有權支配子公司的全部資產，而不僅僅是所擁有的資產，母子公司在資產的運用、經營決策和財務分配決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體。這個統(tǒng)一體就應當是編制合并報表的主體。因此應當將子公司的全部資產、負債、權益以及全部收入和費用等納入合并報表。作者認為，我國合并會計報表準則的擬定應采納“主體觀” ，這既符合國際會計準則關于合并會計報表的進展趨勢，又有利于我國證券市場的監(jiān)管。（唐水晶整理自《財務與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關系，認為享有公司控制權的股東會利用控制權來影響公司的會計信息，從而達到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關系，得出大股東控制權越強其會計盈余穩(wěn)健性越差的結論。文章首先介紹了公司控制權及其特征，認為我國上市公司控制權具有以下幾個特征：，主要集中在 20%－70%之間，大股東處于絕對控制地位的上市公司占 43%。接著本文介紹了公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性的影響。根據(jù)代理理論中的契約觀，股東之間以及股東與高管人員之間在既定的契約下追求各自的利益最大化，在追求這種利益最大化的過程中，契約各方把這種意愿反映在會計信息中，并最終通過會計盈余信息來實現(xiàn)，這時，會計盈余信息就受到公司治理結構的影響，當大股東可以控制上市公司時，他就會通過影響會計信息侵占其他利益相關者的利益。如延遲公司內部不利信息的披露程度或較早披露有利信息，而該行為就會映射到會計信息穩(wěn)健性方面，即公司對“好消息”的反映時間長13 / 53度比“壞消息”短，即其會計信息穩(wěn)健性較差。最后文章對兩者關系做了實證分析，并得出結論：大股東持股比例越高，上市公司會計盈余反映？公司壞消息的及時性越差。即大股東對上市公司的控制力越強，其會計盈余穩(wěn)健性越差。（李倩整理自《財務與會計》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機與信息操作目前，在成熟資本市場實施季報披露制度相當普遍。中國證監(jiān)會要求從2022 年一季度起所有上市公司必須編制披露季報，同時規(guī)定，季報的編制及公布時間為報告期結束后 30 日內，而年報的披露時限為報告期結束后的 4 個月內，這就導致了季報與年報的“撞車”現(xiàn)象。國外學者研究認為，在信息不對稱的情況下，有較好公司業(yè)績和治理信息的公司，其管理當局為降低利益相關者疑慮，更樂于主動發(fā)出信號，即傾向于早期公布好消息；相反，業(yè)績差的公司傾向于晚些時候公布其壞消息。這種“早些時候公布好消息，遲些公布壞消息”的披露規(guī)律主要集中在對上市公司的年報研究當中，而在季報研究方面則非常少?；诖?，筆者提出 6 個假設，進行了相關的實證研究。研究樣本包括 2022－2022 年之間在深交所和上交所上市的可獲得數(shù)據(jù)的所有上市公司，建立了回歸模型，設立實驗變量和控制變量進行研究，以期找出企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異和上市公司一季度季報披露時間間隔的關系。研究發(fā)現(xiàn)，管理層考慮到企業(yè)業(yè)績差異對市場和投資者的影響，將選擇能夠產生積極影響預期最大的年報和一季度季報組合的披露方案。管理層傾向于分散地披露好消息的積極影響大于集中披露；壞消息的消極影響可能被好消息的積極影響抵消；分散地披露壞消息的消極影響大于集中披露。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產生的積極或消極影響的組合與權衡，存在組合動機與信息操縱行為。因此，作者建議把年報披露時間提前，在會計年度結束后三個月內披露年報，防止管理層操縱信息披露。（蔡賀玲整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）透析資產減值準備計提中的博弈行為本文通過對伴隨八項資產減值準備政策的出臺而產生的各方博弈行為的透視，提出了關于如何評估會計制度這一變革的實際功效以及在構建治理會計信息失真的機制中應采取何種對策的思考。隨著《企業(yè)會計準則》對資產減值準備計提規(guī)定的不斷變遷，國家稅務總局也采取了相應對策，并指出，對于《企業(yè)會計準則》中要求計提的八項資產14 / 53減值準備，在計算企業(yè)應納稅所得額時，只有按規(guī)定方法計提的壞賬準備才允許在稅前扣除，而且能夠扣除的金額一律按應收賬款余額的千分之五的比例來計算。本文認為，會計制度與稅收法規(guī)之間的這種背離，是由于兩者承擔的使命不同造成的，稅收法規(guī)的出臺要力爭避免對稅源產生過大的影響，而會計制度的出臺要力爭敦促企業(yè)提供盡可能穩(wěn)健可靠的會計信息。由于上市公司可以通過資本市場獲取直接融資的渠道，加之在目前主要以凈資產收益率作為再融資的首要依據(jù)，因而上市公司紛紛通過濫用資產減值準備的計提來操控利潤，置會計制度和稅法的規(guī)定于不顧。本文基于對各方博弈行為的分析提出了以下幾點思考：第一，資產減值準備計提中謹慎性原則的運用。由于企業(yè)對各項資產減值準備計提比例高低的選擇，并不影響企業(yè)應納稅所得額的多少，受影響的只是企業(yè)的利潤總額、凈利潤、計提的盈余公積和公益金以及可借股東分配的利潤。因此，企業(yè)計提各項資產減值準備時，對于“謹慎性原則”程度的把握，主要取決于對持有企業(yè)大多數(shù)股東的眼前利益與長遠利益的取舍。第二，資產減值準備計提的納稅調整。本文歸納出納稅調整時的基本操作要領：如果當年是補提減值準備，應調增利潤總額；如果當年是沖銷減值準備，應調減利潤總額；如果以前年度計提了資產減值準備的資產在本年度處置，應按以前年度已計提的減值準備調減利潤總額。文章最后指出，要遏制上市公司的利潤操縱行為，單純靠會計制度變革是難以奏效的，至少還需要資本市場的相關參與者，尤其是相關的監(jiān)管部門，從市場準入環(huán)節(jié)、再融資環(huán)節(jié)和市場退出環(huán)節(jié)進行綜合治理才能奏效，而現(xiàn)行單純依靠凈資產收益率和虧損年限來約束再融資和退市行為的監(jiān)管政策應加以改進。（肖楠楠整理自《財務與會計》2022 年第 12 期，作者：馬永義）會計準則與會計制度的兼容與協(xié)同——基于對利益相關者調查基礎上的討論該文以上市公司、上市公司控股股東、債權人、個人投資者、中介機構、政府會計管理（監(jiān)管）部門等 6 類會計信息的利益相關者問卷調查的統(tǒng)計資料為依據(jù)，對受訪者就我國會計準則與會計制度之間關系的態(tài)度及其理由進行了總體和分類的分析，調查結果分析顯示：大多數(shù)受訪者傾向于認同以會計準則為主的會計標準體系，而會計實務工作者對傳統(tǒng)的“會計制度”形式更加青睞。其中受訪者傾向于“以會計準則為主” ，或“以會計準則完全替代會計制度”的理由主要是：會計準則能夠與國際會計慣例相協(xié)調；有利于發(fā)揮會計人員的職業(yè)判斷能力 ，使會計信息更能反映企業(yè)的實際；會計準則具有相對穩(wěn)定性。而受訪者傾向于“會計制度”的主要理由，并不是會計制度能保持中國特色，符合我國國情，而是會計制度容易被廣大會計人員所接受，便于理解和實際操作。15 / 53經過上述分析，作者得出以下結論：關者的普遍認同和理解，應進一步使二者更好的兼容和協(xié)調一致，以實現(xiàn)會計目標。 們必然的選擇，但其應是一個漸進的過程，而會計環(huán)境是決定這一進程速率和效率的關鍵。根據(jù)會計國際化的要求與我國會計環(huán)境現(xiàn)狀及變化趨勢，公允價值計量屬性的緩用雖然是現(xiàn)實選擇，但并不是最終選擇。從會計信息決策有用性的要求看，公允價值是一個理想的計量屬性，審時度勢，有限度的使用這種計量屬性仍是一個必然趨勢。對于體例與語言表達這類形式上的東西是否要國際化的問題，既不要刻意地去追求，又不要一味地排斥，盡量一致是最佳選擇。，我國的會計標準體系實行的是“以會計制度為主，會計準則與會計制度并行”的結構，而從長遠來看，應逐步將這一結構過渡到“以會計準則為主，會計準則與會計制度并行” ，并最終以會計準則替代會計制度。針對大量非公開發(fā)行證券中小企業(yè)的會計標準，仍然可以采用經過改良的“會計制度” 。從這個意義上講，在我國會計制度與會計準則并行、兼容及協(xié)調是長期的。（支媛媛整理自《經濟管理》2022 年 23 期，作者：綦好東、朱煒）上市公司年報會計差錯更正的思考本文試圖從相關上市公司 2022 年度年報反映的相關信息入手，對會計差錯更正作出總結、歸納，并從理論的角度提出一些想法。首先應該確認會計差錯的歸屬期，其中包括存貨損失、長期股權投資損失以及納稅調整。出于對會計信息及時性、有用性的考慮，對存貨損失歸屬期的確認，應按照存貨是哪個期間生產的，跌價準備就應該歸屬哪個會計期間來處理，相對更符合現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定。上市公司對于長期股權投資的損失歸屬期確實存在技術上的爭議，而且這種會計差錯更正也摻雜了較多的盈余管理活動。如果各上市公司在前一年的投資核算有足夠的證據(jù)支持，那么被投資方第二年發(fā)生的巨虧事件就不應該成為上市公司投資損失追溯調整的理由。對于大量的稅收調整， 《財政部關于印發(fā)〈股份有限公司稅收返還等有關會計處理規(guī)定〉的通知》明確規(guī)定應在實際收到政府補助金時才能予以會計確認。如果這種納稅調整在會計處理上是正常的、合理的，也保持了一貫性原則，也就意味著這個公司不需要會計差錯更正追溯調整。對于稅務機關來遲的匯算報告，可以根據(jù)其出文日期直接將納稅調整義務確認到當期。此外，出于監(jiān)管及維護會計信息及時性的考慮，上市公司一旦發(fā)現(xiàn)會計差錯應首先考慮全部直接計入發(fā)現(xiàn)的當期，但如果依據(jù)當時所掌握的資料和證據(jù)，能夠證實在以前會計期間所作的會計估計判斷確實存在重大錯誤的，則對會計差錯可以進行追溯調整。16 / 53對于重大會計差錯的判斷， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“一般是金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認為金額比較大。作者認為， “重大”是針對會計報表而言的。如有多個差錯事項， “重大”是看絕對值即它們抵減后的金額來按“10%”標準判斷，不是看匯總總額。多個會計差錯事項均低于“10%”重大標準，但這些差錯匯總起來對利潤總額的影響超過了 10%，這種情況也是重大的，應予以追溯調整。如果其中部門差錯事項已經達到“10%”的重大標準，需要追溯調整，對于其他未達到“10%”標準的會計差錯可以自行選擇，但是判斷結果對公司的“凈利潤” 、 “凈資產收益率”指標造成實質影響，應該按“從嚴” 、 “不利”的原則進行會計處理。（張慶一整理自《財務與會計》2022 年第 12 期，作者：劉紹軍）不同會計核算依據(jù)下 BT 項目的會計處理比較BT 是 Build（建設）和 Transfer（轉讓）兩個英文單詞的縮寫，其含義是：政府通過合同約定，將擬建設的某個基礎設施項目授予建筑商，在規(guī)定的時間內，由建筑商負責該項目的投融資和建設，合同期滿，建筑商將該項目有償轉讓給政府。當 BT 會計核算依據(jù)建造合同會計處理原則時，工程分公司應作如下會計處理：（1）支付工程的材料費用等直接費用及相應的間接費用時，按實際支付金額借記“工程施工—成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）收到總公司轉來工程結算款時，按內部轉付金額借記“銀行存款或內部往來”科目，貸記“工程結算科目”科目；(3)年末，按進度成本金額借記“主營業(yè)務成本”科目，按進度收益金額借記“主營業(yè)務收入”科目，兩者的差額借（貸）記“工程施工—毛利”科目?？偣景磧炔哭D付金額借記“長期債權投資”科目，貸記“銀行存款”科目。當 BT 會計核算依據(jù)一般收入確認原則時，最終確認的工程施工利潤在資產負債表中記入了“長期債權投資”科目。它是依據(jù) BT 工程項目整體所有權、風險轉移的情況確定經濟利益流入后，再確認收益的方法，較之建造合同原則下的會計核算更為穩(wěn)健。作者指出，對于 BT 工程項目工程毛利的會計處理，根據(jù)核算原則不同，有三種選擇：第一，以建造合同核算辦法為主，分年按工程進度結算工程毛利