【正文】 分別建立了方程： iiii CLxACQ??????iiiiyE?iiiizPRM?其中： 當(dāng)公司發(fā)生收購時取 1； 當(dāng)公司的收購價的 50%以上用凈iACQiEQ資產(chǎn)支付是取 1； 是股票的溢價比例； ， ， 是控制變量； 當(dāng)iEixiyiziCL公司跨岸掛牌時取 1。，建立一套適應(yīng)市場變化的財務(wù)管理系統(tǒng)。（張慧文摘自《中國軟科學(xué)》2022 年第 10 期，作者：王化成 盧闖 李春玲）企業(yè)風(fēng)險管理整合框架及其評價企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風(fēng)險以使其限制在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。威廉姆森所分析的機(jī)會主義主要是指事前機(jī)會主義。由于我國缺乏對中小投資者的法律保護(hù)，大股東具有侵害中小股東利益的強(qiáng)烈動機(jī)和能力，高價配股或增發(fā)新股為大股東帶來的收益又能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)營業(yè)績增長帶來的利益，因此，大股東更熱衷于股權(quán)再融資。 （1）資本經(jīng)營報告系統(tǒng)應(yīng)包括：資產(chǎn)經(jīng)營報告、資金成本報告、資本結(jié)構(gòu)報告、所得稅報告、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）報告等。在此基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的單位層次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本和單位產(chǎn)品批別層次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本作為轉(zhuǎn)移價格，同時在期末按照兩種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品作業(yè)層次作業(yè)成本和設(shè)施層次標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本收取固定費(fèi)用，從而引導(dǎo)買方按照系統(tǒng)最優(yōu)的產(chǎn)量向賣方分部購買產(chǎn)品，使系統(tǒng)利潤實現(xiàn)最大化。要建立管理會計理論框架，首先要確定一個邏輯起點(diǎn)。具體做法是，股權(quán)分置方案實施時，如果非流通股股東給付的“流通權(quán)對價”是現(xiàn)金（無論直接以現(xiàn)金支付還是認(rèn)沽權(quán)證行使時支付現(xiàn)金） ，可以借記“長期股權(quán)投資—A 公司（股權(quán)投資差額） ”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款” ；如果以送股、縮股或者資本公積轉(zhuǎn)增股本同時非流通股股東放棄轉(zhuǎn)增等方式支付對價，則按照非流通股下降的持股比例轉(zhuǎn)出所對應(yīng)的長期股權(quán)投資，借記“長期股權(quán)投資—A 公司（股權(quán)投資差額） ”，貸記“長期股權(quán)投資—A 公司（投資成本） 、 （股權(quán)投資差額） 、 （損益調(diào)整） 、 （股權(quán)投資準(zhǔn)備） ”四個明細(xì)賬戶。我國應(yīng)允許會計主體在兩種方法中進(jìn)行選擇，同時對兩種方法的運(yùn)用進(jìn)行詳細(xì)的界定和說明。對比看來，第二種優(yōu)于第一種，因為從公司整體角度看，其未來收入要靠工程總體完成后政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付的回購資金來確認(rèn)；而第二種方式傾向于整體項目的風(fēng)險轉(zhuǎn)移后才確認(rèn)，更為穩(wěn)健。如果各上市公司在前一年的投資核算有足夠的證據(jù)支持，那么被投資方第二年發(fā)生的巨虧事件就不應(yīng)該成為上市公司投資損失追溯調(diào)整的理由。文章最后指出，要遏制上市公司的利潤操縱行為，單純靠會計制度變革是難以奏效的，至少還需要資本市場的相關(guān)參與者，尤其是相關(guān)的監(jiān)管部門，從市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)、再融資環(huán)節(jié)和市場退出環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合治理才能奏效，而現(xiàn)行單純依靠凈資產(chǎn)收益率和虧損年限來約束再融資和退市行為的監(jiān)管政策應(yīng)加以改進(jìn)。這種“早些時候公布好消息，遲些公布壞消息”的披露規(guī)律主要集中在對上市公司的年報研究當(dāng)中，而在季報研究方面則非常少。 此外，合并會計報表編報理論還存在另外一種觀點(diǎn)——“主體觀” 。(蘭海濤整理自《會計研究》2022 年 10 期，作者：周紅)文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束本文通過分析文化對會計規(guī)則制定、執(zhí)行及監(jiān)督的影響來研究文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。但是，畢竟進(jìn)入披露程序，外部相關(guān)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實業(yè)績的可能性明顯增大，商業(yè)倫理成本和收益也具有更大的影響力。作者認(rèn)為，ERP 環(huán)境下科目結(jié)構(gòu)定義的好處主要有以下幾點(diǎn)：⑴容易與各個業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行集成，對于業(yè)務(wù)模塊處理的業(yè)務(wù)，便于定義其產(chǎn)生會計分錄的科目規(guī)則；⑵核算更加明確清晰，各種匯總計算更靈活、方便；⑶比較容易實現(xiàn)多公司的財務(wù)管理及財務(wù)合并，適用于集團(tuán)公司或跨國企業(yè)。對取得成本的核算可以借鑒美國石油天然氣會計準(zhǔn)則關(guān)于取得成本的有關(guān)規(guī)定，設(shè)立“未探明礦區(qū)取得成本”和“探明礦區(qū)取得成本”等會計科目；對取得勘探權(quán)資產(chǎn)的攤銷宜采用產(chǎn)量法?；谑马椃ǖ?AIS 在實際運(yùn)用中的關(guān)鍵在于“事項憑證”和 REA 模型。歷史成本的賬面值和會計收益均有價值相關(guān)性。其中，主要就第一、第三種情況進(jìn)行探討，并得出：股市籌資交易中的控股股東與潛在投資者之間的非合作博弈轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鞑┺?，可以達(dá)到在現(xiàn)有支付函數(shù)下的最優(yōu)均衡——納什均衡；管理當(dāng)局與債權(quán)人在借貸合同中的博弈貝葉斯納什均衡將轉(zhuǎn)化為會計信息披露成本與籌資成本之間的均衡。這主要是由于外購商譽(yù)可按購并日的交易價差計量，而自創(chuàng)商譽(yù)不可計量以及未來經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)具有不確定性。關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)，國際會計準(zhǔn)則將購并商譽(yù)確認(rèn)為應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)并進(jìn)行系統(tǒng)地攤銷，美國、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亞等國也有同樣的規(guī)定。但關(guān)于公允價值的價值相關(guān)性研究，我國目前還很缺乏。因而作者建議準(zhǔn)則制定者不應(yīng)受可靠性過多的束縛，應(yīng)考慮適度擴(kuò)大公允價值的運(yùn)用范圍。而事項憑證內(nèi)容的確定則較復(fù)雜，它需要分析每種業(yè)務(wù)過程應(yīng)記錄哪些事項信息，據(jù)此確定該種事項憑證的內(nèi)容。礦產(chǎn)資源會計信息在會計報表附注中應(yīng)披露如下內(nèi)容：探明的礦產(chǎn)儲量信息；與探明的礦產(chǎn)儲量有關(guān)的按標(biāo)準(zhǔn)化計算的未來凈現(xiàn)金流量；關(guān)于礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動中的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本本期發(fā)生額；礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動的資本化成本和有關(guān)的減值、折耗和攤銷情況。然后從以下幾個方面重點(diǎn)分析商業(yè)倫理對四川長虹盈余質(zhì)量的影響。歐盟最近表達(dá)了對這一過渡期的強(qiáng)烈關(guān)注，可見研究過渡期的重大意義。作者最后分析了文化對注冊會計師監(jiān)督的影響。（唐水晶整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權(quán)角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關(guān)系，認(rèn)為享有公司控制權(quán)的股東會利用控制權(quán)來影響公司的會計信息，從而達(dá)到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關(guān)系，得出大股東控制權(quán)越強(qiáng)其會計盈余穩(wěn)健性越差的結(jié)論。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權(quán)衡，存在組合動機(jī)與信息操縱行為。 們必然的選擇，但其應(yīng)是一個漸進(jìn)的過程，而會計環(huán)境是決定這一進(jìn)程速率和效率的關(guān)鍵。16 / 53對于重大會計差錯的判斷， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“一般是金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。作者認(rèn)為，一個完整的公允價值計量指導(dǎo)性框架的內(nèi)容有：定義。(楊珊珊整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：毛新述 戴德明 姚淑瑜)股權(quán)分置改革中“支付對價”的會計處理該文首先對“流通權(quán)”與“流通權(quán)溢價”分別進(jìn)行了釋義，由此引出支付18 / 53對價會計處理的經(jīng)濟(jì)后果：如果股權(quán)分置改革帶來成本費(fèi)用壓力，會抑制非流通股股東參與改革的積極性，尤其是對國有控股股東，會計處理甚至影響國有資產(chǎn)保值增值的考核。在上市公司的兩次季報中，一季度季報較為特殊，因為中國證監(jiān)會規(guī)定季報的編制及公布時間為報告期結(jié)束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結(jié)束后的四個月內(nèi)，這使得許多上市公司第一季度報告和其年度報告的披19 / 53露幾乎同時進(jìn)行，導(dǎo)致季報與年報“撞車” ，加重了年報披露“末班車”擁堵現(xiàn)象，以致投資者對信息“消化不良” 。故管理會計中成本信息生成維度可對其他三個維度進(jìn)行論證。管理會計報告就是要為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，特別是會計信息，其創(chuàng)新的基本原則是保證管理會計報告信息與內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的信息保持高度相關(guān)性。科學(xué)研究綱領(lǐng)有四個互聯(lián)系的部分組成，包括：由最基本的理論假設(shè)構(gòu)成的硬核，有輔助性假設(shè)構(gòu)成的保護(hù)帶，保衛(wèi)硬核的反面啟示規(guī)則，以及發(fā)展理論的正面啟示規(guī)則。實證研究的結(jié)果充分表明，上市公司股權(quán)再融資偏好的根本原因在于大股東能夠從股權(quán)再融資中獲得隱性收益。引進(jìn)了交易費(fèi)用，就更容易說明契約不完全性的性質(zhì)和成因。報告目標(biāo)也有所拓展：在內(nèi)控框架中報告指的是公布的財務(wù)報告，報告的目標(biāo)關(guān)注的是財務(wù)報告的可靠性，而在風(fēng)險管理框架中，報告包括企業(yè)編制的向內(nèi)部和外部散發(fā)的所有報告；范圍也從財務(wù)信息擴(kuò)展到非財務(wù)信息。這要求企業(yè)一要加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量；二要充分行使會計職能，由單純的會計核算轉(zhuǎn)變到財務(wù)分析上來；三要完善會計內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審計監(jiān)督。最后作者得出結(jié)論：跨岸掛牌促進(jìn)收購。一是采取多種經(jīng)營和對外投資多元化方式分散財務(wù)風(fēng)險；二是在選擇投資方案時，綜合評價各種方案可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，選擇風(fēng)險較小的方案；三是通過較小的代價，將部分或全部財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移掉。同時它也可以為不同的利益相關(guān)者提供有效的借鑒和指導(dǎo)。通過分析，作者得出結(jié)論：t 年新增的無形資產(chǎn)對 t+1 年和 t+2 年的業(yè)績是沒有顯著貢獻(xiàn)的，但對 t+3 年和 t+4 年的業(yè)績則有著顯著的貢獻(xiàn)并且貢獻(xiàn)程度呈現(xiàn)遞增態(tài)勢。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)雖然考慮了不確定性的問題，但這并不必然導(dǎo)致不完全契約。最后作者認(rèn)為，三大財務(wù)理論是互補(bǔ)的而非對立的。這就要求管理會計報告在體系上應(yīng)考慮責(zé)任中心劃分，在內(nèi)容上考慮經(jīng)營者及員工的責(zé)任指標(biāo)考核。但是這些研究都是建立在傳統(tǒng)成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的，這些定價分析方法都有著共同的缺陷：成本結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化使得傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供的成本信息嚴(yán)重失真；傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價方法不利于賣方運(yùn)用價值鏈等手段降低成本，同時這種定價方法使得買賣雙方缺乏交流，協(xié)調(diào)性較差。（唐明整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）20 / 53成本管理會計基于成本視角對管理會計框架的重建管理會計自 20 世紀(jì) 20 年代脫離財務(wù)會計成為獨(dú)立的學(xué)科以來，其理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實踐，迄今為止管理會計仍然沒有一套完整的用于解釋、指導(dǎo)并應(yīng)用于會計實踐的理論框架。股權(quán)分置改革以“對價”方式承認(rèn)流通權(quán)是具有價值的，顯然符合資產(chǎn)的定義。由于公允價值計量帶有較強(qiáng)的主觀判斷，充分披露往往是保證會計信息有用性的最后一道屏障。當(dāng) BT 會計核算依據(jù)建造合同會計處理原則時，工程分公司應(yīng)作如下會計處理：（1）支付工程的材料費(fèi)用等直接費(fèi)用及相應(yīng)的間接費(fèi)用時，按實際支付金額借記“工程施工—成本”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）收到總公司轉(zhuǎn)來工程結(jié)算款時，按內(nèi)部轉(zhuǎn)付金額借記“銀行存款或內(nèi)部往來”科目，貸記“工程結(jié)算科目”科目；(3)年末，按進(jìn)度成本金額借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按進(jìn)度收益金額借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，兩者的差額借（貸）記“工程施工—毛利”科目。從這個意義上講，在我國會計制度與會計準(zhǔn)則并行、兼容及協(xié)調(diào)是長期的。本文基于對各方博弈行為的分析提出了以下幾點(diǎn)思考：第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。最后文章對兩者關(guān)系做了實證分析，并得出結(jié)論：大股東持股比例越高，上市公司會計盈余反映？公司壞消息的及時性越差。在編制合并會計報表時，以扣除“少數(shù)股東權(quán)益”或加上資不12 / 53抵債子公司“未確認(rèn)投資損失”后的凈利潤作為界定盈利的單一指標(biāo)，這就有可能誘導(dǎo)母子公司在凈利潤與少數(shù)股東權(quán)益之間人為調(diào)節(jié)利潤及財務(wù)結(jié)構(gòu)。然而鑒于總量分析對于個量企業(yè)的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的因果變動原因分析的有限性，本研究進(jìn)一步從個量角度，運(yùn)用回歸分析，通過顯著性檢驗。在經(jīng)營活動階段，不斷變化的市場環(huán)境對經(jīng)營活動具體情況的判斷和過程控制是企業(yè)獲利的重要保證。ERP 系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)主要包含財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)，二者有著清晰的界限。首先，從所有權(quán)的角度看，人力的所有權(quán)先天性地鎖定在人的身體這個載體上，而人力資源的所有權(quán)則被細(xì)致地約束在其所有權(quán)主體一攬子的被統(tǒng)稱為“產(chǎn)權(quán)”的權(quán)能組合體系之中。信息的實時處理，將大幅度提高會計信息的及時性和相關(guān)性，也是會計人員能夠直接關(guān)注實際業(yè)務(wù)過程，從而有助于通過事前預(yù)防來控制業(yè)務(wù)處理風(fēng)險。我國在公允價值的運(yùn)用上比較謹(jǐn)慎，在會計準(zhǔn)則走向國際趨同的背景下，我們需要探討公允價值在我國的適用性。關(guān)于負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)，美國的規(guī)定較為嚴(yán)格，修訂后的 22 號國際會計準(zhǔn)則雖然做出了一些改進(jìn)，但同樣把負(fù)商譽(yù)的性質(zhì)定為“遞延收益” ，體現(xiàn)了商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)會計處理的基礎(chǔ)不一致。1 / 53第 17 期會計研究動態(tài)之學(xué)術(shù)動態(tài)商譽(yù)會計面面觀會計基本理論 ???????????????????????????? 3商譽(yù)會計面面觀 ?????????????????????????? 3權(quán)益均衡論：關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的思考 ???????????????? 4公允價值的價值相關(guān)性 ??????????????????????? 4基于事項法的會計信息系統(tǒng)構(gòu)建研究 ????????????????? 5人力資源會計研究與應(yīng)用之再思考 ?????????????????? 6礦產(chǎn)資源會計問題研究 ??????????????????????? 6ERP 全面集成環(huán)境下的會計科目代碼體系 ??????????????? 7商業(yè)倫理影響下的盈余質(zhì)量—— 對四川長虹的案例分析 ????????? 8會計準(zhǔn)則與制度 ??????????????????????????? 9向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則過渡對歐洲企業(yè)財務(wù)報告的影響 ?????????? 9文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束 ???????????? 10證券市場會計監(jiān)管與合并—— 會計規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀” ???? 10公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究 ???????????? 11企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機(jī)與信息操作 ????????????????????????? 11透析資產(chǎn)減