【文章內(nèi)容簡介】 除了“財務情況說明書”的提法，將“財務報表”也改為“財務報告”。作者指出，在基本會計準則與財務會計概念框架的選擇時，雖然會計準則在會計準則國際化、增強具體準則的邏輯一致、科學性、可理解性等方面還很強的優(yōu)勢，但財政部還是傾向于基于基本會計準則，畢竟它在我國已執(zhí)行和應用10多年了，早就被理論界和實務界接受，而且又是依據(jù)《會計法》制定構成法規(guī)體系的組成部分。作者認為，基本會計準則可以很好的解決與其它法規(guī)的相互關系，如《企業(yè)財務會計報告條例》，明確自身的法律地方問題，而財務會計概念框架卻不能達到這一點。而且在中國現(xiàn)有的環(huán)境中，基礎會計準則正是由于它的法律地位的明確，它就可以通過規(guī)范的法律地位進行保證準則的實行，法律地位越高，實施的成本就會低，執(zhí)行的效率就會高，而且中國的會計人員素質(zhì)不高，要實現(xiàn)效益的最大化，采用權威較高的規(guī)范形式是基本的選擇。但是應承認的是財務會計概念框架是一種選進的思想理念體系，其優(yōu)勢是不可忽視得，所以我國的基本會計準則中納入財務會計概念框架的思想與內(nèi)容，做到了取長補短。最后，作者得出結(jié)論，從經(jīng)濟環(huán)境和會計發(fā)展的長遠趨勢來看，我國的未來或許會根據(jù)當時的實際情況，綜合各方因素，采用通過財務會計概念框架的形式來指導具體會計準則，但當前修改并執(zhí)行現(xiàn)有基本會計準則是最好的選擇。（蘭海濤整理自《財會通訊》2005年第10期，作者：涂毅）論會計法律責任的歸責原則理論上，法律責任的歸責原則有兩類：一是主觀歸責原則，又稱過錯責任原則；二是客觀歸責原則，又稱無過錯責任原則。過錯責任原則是指存在違反規(guī)范的行為時，以過錯作為確定責任的要件和確定責任范圍的依據(jù)，行為人只要能證明自己對損害的發(fā)生沒有過錯，就可以不承擔責任。長期以來，不論是大陸法系還是英美法系國家，對會計職業(yè)人士基本上都采取了此原則。其基本精神就是要求對有關行為進行社會性的價值評價，從而使行為的是非界限和責任界限得到明確劃分，并有助于使應承擔的責任形式和責任范圍得到準確判定。無過錯責任原則是指損害發(fā)生以后，既不考慮加害人的過錯，也不考慮受害人的過錯，其目的在于補償受害人所受的損失。進入20世紀后，無過錯責任原則在會計職業(yè)領域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：侵權法的確立對會計責任歸責產(chǎn)生了直接影響、公司財務舞弊與欺詐使社會提高了對會計職業(yè)的責任要求、會計職業(yè)履行職責的過程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。無論是會計的反映職能還是審計的驗證過程，都存在著大量的主觀判斷。會計職業(yè)活動的特點凸顯了無過錯責任原則對于會計法律責任不合理的一面，即無過錯責任體現(xiàn)了社會公眾對會計職業(yè)行為及會計信息提供的“保證”的過高期望。因此，應選擇過錯責任原則作為會計法律責任的原則。此外，還有如下理由：（1）過錯責任原則在規(guī)范會計行為的同時尊重了會計行為的相對自由；（2）過錯責任原則所確立的會計法律責任起到了教育和預防作用；（3）過錯責任原則所確立的會計法律責任制度保持了適度的彈性?？傊?，過錯責任原則以行為人的主觀意志狀態(tài)作為確定責任歸屬的依據(jù)，其在行為指導、道德評判等方面的獨有功能已獲公認。相反，無過錯責任原則會使會計職業(yè)界為規(guī)避責任而減少對社會的服務，在一定程度上會抑制會計職業(yè)的健康發(fā)展。此外，也有學者主張將會計法律責任的歸責原則規(guī)定為過錯推定原則。作者認為，過錯推定原則實際上是過錯責任原則的發(fā)展。（楊珊珊整理自《貴州財經(jīng)學院學報（雙月刊）》2005年第5期，作者：張忠民）淺談上市公司會計信息披露中重大事件的認定本文作者指出，根據(jù)《關于審理證券市場因虛假陳述印發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，信息披露義務人對重大事件存在虛假陳述行為并由此造成投資者證券損失，應承擔相應的證券民事賠償責任。但是《規(guī)定》并未明確詳細地給出對重大事件的認定，而在證券市場信息披露義務人披露的全部信息中，超過70%的是會計信息。作者對會計信息披露中采取什么樣的標準認定重大事件，重大事件應包含哪些內(nèi)容，進行了分析。作者認為，按證券法及司法實踐規(guī)定，對于會計信息虛假陳述重要事件的判定主要采用“股權重大影響標準”，即重大事件是指“對上市公司股票的市場價格產(chǎn)生重大影響的事件?！钡怯绊懽C券價格的因素除了上市公司發(fā)布的公開信息外還包括系統(tǒng)風險（如市場行為風險、政策制度風險等）；非系統(tǒng)風險，所以以此為判斷標準可能會給司法實踐帶來一定操作困難。而會計理論界和實務界對重大事件的認定是以“是否會影響報告使用者做出正確決策”為標準的?；诖?，作者認為，在我國證券市場尚處于弱式有效市場、市場監(jiān)管尚不健全的階段，采用統(tǒng)一的投資者決策標準更具有科學性和合理性，有利于在符合會計法規(guī)和證券法規(guī)基礎上恰當?shù)靥峁媹蟾婧蛯徲媹蟾妗Ｗ髡咦詈笾赋?，現(xiàn)在法定披露的重大事件主要有14款（詳見原文），但對于證券法規(guī)未列舉但符合投資者決策標準的其他重大事項也要重點披露。從而使上市公司會計信息披露的更完備，盡量避免會計信息虛假陳述行為的發(fā)生。 （王銳整理自《財務與會計》2005年9期，作者：蔣堯明）借款費用稅務處理應注意的幾個問題作者首先簡單闡述了借款費用涉及的相關稅務規(guī)定，隨后列示了實際操作中應注意的若干問題，最后重點針對幾個難點問題發(fā)表個看法。作者首先列示了實際操作中應注意的問題，如：東、關聯(lián)方借款問題；自行開發(fā)無形資產(chǎn)借款問題；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款問題；投資借款問題；籌建期間借款問題；未指明用途也未發(fā)生固定資產(chǎn)購置行為的長期借款問題；借款費用資本化問題。作者針對上述問題，發(fā)表了自己的見解：第一，關于預提借款利息是否可以稅前扣除問題，應區(qū)分有無注明付款期：借款合同注明了付款期，但超期仍未支付的，不得繼續(xù)預提，年度申報時將超期未付部分調(diào)整為應納稅所得額；合同未注明付款期的，不符合確定性原則，一律不得稅前扣除。第二，對于集團母公司將從金融機構統(tǒng)一取得的貸款再轉(zhuǎn)貸給子公司的借款費用問題，由于集團公司統(tǒng)一向金融企業(yè)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。因而凡集團公司能夠出具貸款證明的，其所屬企業(yè)使用轉(zhuǎn)貸借款支付的利息，不高于金融機構同類、同期貸款利率的部分，應允許在稅前全額扣除。第三，對特定納稅年度及特殊情況下借款費用資本化金額的確定問題，由于會計與稅法在借款費用資本化的具體范圍、時間標準、金額確認等方面均存在差別，因而，在特定納稅年度，有關資本性資產(chǎn)應予資本化的金額應按下列公式計算：資本化金額＝某一納稅年度資本性資產(chǎn)累計支出平均數(shù)平均借款費用率（資本化比率）。如果借款是指定用途的，上述公式中的資本化率可以是與購置、建造或生產(chǎn)資本性資產(chǎn)有關的借款利率；如果未指明用途，資本化率則應是全部借款的平均利率。對于特殊情況下的借款費用，文章認為除了可以利用借款費用稅務處理的一般規(guī)定外，可參照《企業(yè)會計準則――借款費用》的有關規(guī)定進行處理。（肖楠楠整理自《財務與會計》2005年第8期，作者：楊東陽 周暉）會計審計準則的國際趨同化發(fā)展趨勢及其對策研究會計審計準則的國際趨同是當前國際會計審計界最熱門、最前沿的問題，也引起了國內(nèi)理論與實務界的高度關注。作者首先指出會計審計準則國際趨同的含義，即各國會計審計準則在一個特定的時間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程。從國際協(xié)調(diào)到國際趨同，這種變化首先是思維和理念的變化，IASC從成立之初的“有助于提高跨國公司財務報表質(zhì)量和可比性的基本準則且不能取代各國財務報表規(guī)范”到現(xiàn)在的“制定高質(zhì)量、可理解和可實施的全球性會計準則且要嚴格運用”，可見其變化之凸顯。另一種變化是反映了政治經(jīng)濟背景的不同。上個世紀50－60年代跨國公司稍具規(guī)模，對全球性會計審計準則需求并不強烈。這個時期主要是國際協(xié)調(diào)為主。國際協(xié)調(diào)以1973年IASC的成立為開始標志。我國著名會計學家楊紀琬教授總結(jié)為：國際協(xié)調(diào)實際上就是找最小公倍數(shù)。步入20世紀90年代以來，經(jīng)濟全球化加快，國際貿(mào)易與投資飛速發(fā)展，跨國并購也日益頻繁，特別是1997年東南亞金融危機促使國際趨同從觀念走向行動和現(xiàn)實。國際趨同不僅有機制的保證，有權威部門的認證，有經(jīng)濟力量的推動，而且有趨同的時間表。我們要正視和應對這種趨勢。針對我國經(jīng)濟對國際市場和國際資本的依賴，在會計審計準則建設方面我們要積極應對國際趨同。具體包括：要積極介入國際趨同，做國際趨同的推動者和參與者而非旁觀者；要盡快完善我國的準則體系，清除與國際準則的差異，而非刻意強調(diào)自己的“特色”。在推進國際趨同的過程中，我們將會面臨諸如監(jiān)管、實踐上和從業(yè)人員準備不足方面的困難。對于這些障礙，作者認為首先要轉(zhuǎn)變觀念，不應使用特色、國情的提法，在趨同中我們不能單方面照抄國際準則，而應與立法與標準之間形成互動。其次要強化教育培訓，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。（蔡賀玲整理自《財會通訊》2005年第10期，作者：陳毓圭）  財務管理（共19篇）企業(yè)集團理論綜述與探討企業(yè)集團的定義分為廣義和狹義兩種類型：廣義指企業(yè)集團的組成包括正式的股權結(jié)構和非正式的社會聯(lián)結(jié)與紐帶，強調(diào)成員企業(yè)間的多種形式的紐帶。狹義指將企業(yè)集團的成員企業(yè)限制在那些只有股權關系的企業(yè)。不管狹義廣義的定義，企業(yè)集團具有三個相似的基本特征：第一，企業(yè)內(nèi)部成員是具有獨立法人資格的公司，具有相對獨立的經(jīng)營地位和決策權力，從法律意義上說，都是獨立的經(jīng)營法人單位。第二，可由一個核心的個人、家族或企業(yè)以相對多數(shù)甚至絕對控股的方式掌握。第三，成員企業(yè)之間通常是通過交叉控股、參股、關聯(lián)交易形成法律、經(jīng)濟和社會的紐帶結(jié)合，并以此抵御外來競爭或者收購兼并的威脅。作者認為對比企業(yè)集團在國民經(jīng)濟中的地位，學術界缺少對其系統(tǒng)理論框架和實證的研究。自上世紀70年代末以來，學者的解釋可歸納為三種主要理論或視角，即經(jīng)濟學、社會學和政治學的解釋。作者對這三種不同理論分別從對企業(yè)組織的假設、產(chǎn)生企業(yè)集團的外部因素、集團的角色和定位、研究側(cè)重點、集團的競爭優(yōu)勢、對集團發(fā)展的預測、指導企業(yè)集團研究的意義、各自的弱點等方面作了總結(jié)。作者認為三種理論解釋并非完全相互獨立或者相互排斥，而是存在某種程度的重疊和補充。但是，三種理論畢竟有不同的側(cè)重，對實證研究的方法和要求也有不同，因此對企業(yè)集團的研究往往根據(jù)研究焦點以某一理論為主，同時引進其他理論作為補充。集團企業(yè)的實證研究總的來說仍然處于初級階段。各國的實證數(shù)據(jù)不盡一致甚至相互矛盾。因此，目前不僅需要更多的實證研究，而且需要引進新的理論解釋企業(yè)集團的存在。作者對今后企業(yè)集團理論發(fā)展和實證研究提出了建議：作者認為，在理論建構方面，跨國公司理論具有很大的參考價值；在研究組織結(jié)構和內(nèi)部協(xié)調(diào)關系方面，跨國公司的研究成果和理論框架也能給企業(yè)集團的研究帶來新意。除了理論創(chuàng)新以外，作者提出企業(yè)集團的研究一定要把握住幾個關鍵因素：第一，要注意企業(yè)集團復雜的組織結(jié)構以及與相關利益集團的社會、政治和經(jīng)濟的聯(lián)系；第二，在研究方法上，不僅要大量的在某一時間段上的實證研究，而且更加需要對企業(yè)集團長期觀察和比較的縱向研究成果。此外，對不同國家、地區(qū)和社會條件下的企業(yè)集團進行橫向的比較也是界定集團發(fā)展模式的重要方法。第三，目前對企業(yè)集團的研究內(nèi)容缺少企業(yè)集團國際化的研究。（樊云清整理自《南開管理評論》2005年4期，作者：呂源 姚俊 藍海林）不同資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位和財務地位差異評析作者認為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)戰(zhàn)略地位有差異，只有無形資產(chǎn)才具有獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的潛力，因為無形資產(chǎn)具有巨大的價值創(chuàng)造潛力，這種潛力主要源于：無形資產(chǎn)的機會成本極低、規(guī)模報酬遞增和網(wǎng)絡效應的作用。其中，網(wǎng)絡效是客戶作為網(wǎng)絡中的一員的而得到好處，它具有稀缺性、難以模仿性。有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的財務地位也有差異。有形資產(chǎn)比無形資產(chǎn)得到更為詳盡的反映和披露；其在企業(yè)總資產(chǎn)中占有的比例遠遠超過無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)戰(zhàn)略地位遠遠高于有形資產(chǎn)，然而在現(xiàn)行財務會計模式下，沒有得到應有的反映和披露。無形、有形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位和財務地位不對稱帶來了負面影響。它增加了投資者的投資成本，危及資本市場的公正原則，降低投資者的投資信心，同時，也妨礙了社會資源的優(yōu)化配置。作者認為，造成這種戰(zhàn)略地位和財務地位不對稱的根源有：1.“物質(zhì)資本至上”的產(chǎn)權制度的制約。該制度認為企業(yè)應從物質(zhì)所有者的決策需要出發(fā)，定期提供與其決策相關的信息；；“專有成本”的制約。當企業(yè)向資本市場公開披露為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的特異無形資產(chǎn)信息時，企業(yè)的競爭對手也會免費獲得這方面的信息，洞悉企業(yè)的商業(yè)秘密，產(chǎn)生信息披露的“專有成本”。作者提出，與企業(yè)產(chǎn)權理論和產(chǎn)權制度的最新發(fā)展相一致，必須改進現(xiàn)行的財務會計模式，使無形資產(chǎn)信息得以充分披露。改進無行資產(chǎn)信息披露重點應該從企業(yè)產(chǎn)權制度和財務會計模式入手。其中，改進的重點為：，按照“資產(chǎn)＝物質(zhì)資本所有者權益＋人力資本所有者權益＋其他利益相關者權益”來構建；。放寬確認標準，改變單一的貨幣計量模式，建立多維的會計模式；。建立全新的“資產(chǎn)權益表”，用“增值表”取代損益表。增加多維定量信息披露和定性信息披露。最后，作者認為建立全新的會計模式是一個系統(tǒng)過程，需要經(jīng)過長期努力，目前比較切實可行的辦法是在維持現(xiàn)有產(chǎn)權制度和財務會計模式的基礎上，對現(xiàn)行財務報告體系做一些力所能及的改進，如補充提供多維的無形資產(chǎn)定量信息，補充無形資產(chǎn)方面的定性信息等。（樊云清整理自《中國工業(yè)經(jīng)濟》2005年8期，作者：董必榮） 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權歸原作者所有)土 如果您不是在 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意相信. 請訪問3722, 加入 股權結(jié)構、股權再融資行為與績效文章首先指出了我國的上市公司存在的兩個問題：一是在再融資方式的選擇上存在著強烈的股權再融資偏好；二是股權再融資績效低下。作者認為，這兩個問題主要是由我國上市公司的特殊股權結(jié)構導致的。具體表現(xiàn)在：第一，我國上市公司國有股、法人股“一股獨大”、“產(chǎn)權虛置”，導致“內(nèi)部人控制”，內(nèi)部人控制使得上市公司偏好股權再融資，并會導致股權再融資績效低下；第二，我國上市公司的非流通股股東偏好股權再融資，非流通股股東控制使得股權再融資績效低下；第三，我國上市公司國有股、法人股“一