【正文】 期結束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結束后的四個月內(nèi)，這使得許多上市公司第一季度報告和其年度報告的披19 / 53露幾乎同時進行，導致季報與年報“撞車” ，加重了年報披露“末班車”擁堵現(xiàn)象，以致投資者對信息“消化不良” 。更重要的還在于，支付對價“資產(chǎn)”與支付違約“費用”相比，在經(jīng)濟后果方面更容易被接受。(楊珊珊整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：毛新述 戴德明 姚淑瑜)股權分置改革中“支付對價”的會計處理該文首先對“流通權”與“流通權溢價”分別進行了釋義，由此引出支付18 / 53對價會計處理的經(jīng)濟后果：如果股權分置改革帶來成本費用壓力，會抑制非流通股股東參與改革的積極性，尤其是對國有控股股東，會計處理甚至影響國有資產(chǎn)保值增值的考核。運用現(xiàn)值技術計量使用價值的目的主要是決定資產(chǎn)的特定主體價值（使用價值） 。作者認為，一個完整的公允價值計量指導性框架的內(nèi)容有：定義。當 BT 會計核算依據(jù)一般收入確認原則時，最終確認的工程施工利潤在資產(chǎn)負債表中記入了“長期債權投資”科目。16 / 53對于重大會計差錯的判斷， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“一般是金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認為金額比較大。首先應該確認會計差錯的歸屬期，其中包括存貨損失、長期股權投資損失以及納稅調(diào)整。 們必然的選擇，但其應是一個漸進的過程，而會計環(huán)境是決定這一進程速率和效率的關鍵。因此，企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備時，對于“謹慎性原則”程度的把握，主要取決于對持有企業(yè)大多數(shù)股東的眼前利益與長遠利益的取舍。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權衡，存在組合動機與信息操縱行為。（李倩整理自《財務與會計》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機與信息操作目前，在成熟資本市場實施季報披露制度相當普遍。（唐水晶整理自《財務與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關系，認為享有公司控制權的股東會利用控制權來影響公司的會計信息，從而達到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關系，得出大股東控制權越強其會計盈余穩(wěn)健性越差的結論。之所以存在上述問題，是因為在合并報表中列報凈利潤和凈資產(chǎn)時，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。作者最后分析了文化對注冊會計師監(jiān)督的影響。但是在實際中也存在個別企業(yè)在雙重會計標準下的財務報告指標呈現(xiàn)較大差異，主要有 Alcatel、Eads、Vivendi Universal 等公司。歐盟最近表達了對這一過渡期的強烈關注，可見研究過渡期的重大意義。當企業(yè)發(fā)現(xiàn)主要外部利益相關者監(jiān)督的可能性均不明顯時，商業(yè)倫理處于無效狀態(tài)，商業(yè)倫理成本和收益也就不在企業(yè)考慮范圍之內(nèi)，只需遵循經(jīng)濟利益。然后從以下幾個方面重點分析商業(yè)倫理對四川長虹盈余質量的影響。二者互聯(lián)互動，息息相關，組成了一個完整的會計信息系統(tǒng)。礦產(chǎn)資源會計信息在會計報表附注中應披露如下內(nèi)容：探明的礦產(chǎn)儲量信息；與探明的礦產(chǎn)儲量有關的按標準化計算的未來凈現(xiàn)金流量；關于礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動中的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本本期發(fā)生額；礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動的資本化成本和有關的減值、折耗和攤銷情況。其次，從實際運作過程看，人力資源權能交易客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產(chǎn)的身份進入會計程序，被確認為會計主體的資產(chǎn)，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發(fā)生的、尚未攤銷的其它資產(chǎn)的耗費，而人力資產(chǎn)則是會計主體所擁有的人力資源；人力資源的所有者所享有的經(jīng)濟權益根據(jù)不同的標準，可以分為所有者（人力資源產(chǎn)權投資人）權益和勞動者（人力資源處置權投資人）權益、實權益和虛權益。而事項憑證內(nèi)容的確定則較復雜，它需要分析每種業(yè)務過程應記錄哪些事項信息，據(jù)此確定該種事項憑證的內(nèi)容。其難點在于觸發(fā)信息處理的觸發(fā)點的確定，亦即業(yè)務過程的合理劃分。因而作者建議準則制定者不應受可靠性過多的束縛，應考慮適度擴大公允價值的運用范圍。研究了市場對按 IAS39《金融工具：確認和計量》披露的公允價值的反映。但關于公允價值的價值相關性研究，我國目前還很缺乏。4 / 53（孫志梅整理自《財務與會計》2022 年 12 期，作者：常勛）權益均衡論：關于財務會計目標的思考作為規(guī)范會計理論的兩大學派——受托責任學派和決策有用學派只是片面地以委托方對會計信息的要求作為會計目標，忽略了會計信息系統(tǒng)這種制度安排中的利益沖突與均衡、以及會計信息系統(tǒng)的激勵機制效應。關于商譽的確認，國際會計準則將購并商譽確認為應攤銷無形資產(chǎn)并進行系統(tǒng)地攤銷，美國、加拿大、墨西哥、日本、澳大利亞等國也有同樣的規(guī)定。但在實務中關于商譽確認和計量的準則規(guī)定卻不盡如此。這主要是由于外購商譽可按購并日的交易價差計量，而自創(chuàng)商譽不可計量以及未來經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)具有不確定性。FASB 曾建議廢止權益結合法而只允許采用購買法，但由于企業(yè)界的壓力最終將攤銷的方法改為定期測試法，由此表明準則制定過程凸顯了會計后果的影響。其中，主要就第一、第三種情況進行探討，并得出：股市籌資交易中的控股股東與潛在投資者之間的非合作博弈轉變?yōu)楹献鞑┺模梢赃_到在現(xiàn)有支付函數(shù)下的最優(yōu)均衡——納什均衡；管理當局與債權人在借貸合同中的博弈貝葉斯納什均衡將轉化為會計信息披露成本與籌資成本之間的均衡。最能代表公允價值的是在市場經(jīng)濟中，可以觀察到的、由市場機制所決定的市場價格。歷史成本的賬面值和會計收益均有價值相關性?；谑马椃ǖ臅嬓畔⑾到y(tǒng)（AIS，Accounting Information System）應以事項法為基礎，實現(xiàn)與業(yè)務系統(tǒng)的整合和應用“事件驅動”的體系結構，以及采用實時的信息處理模式?；谑马椃ǖ?AIS 在實際運用中的關鍵在于“事項憑證”和 REA 模型。信息技術引起的變革浪潮正沖擊著會計的海岸線，相信不久的將來就會出現(xiàn)完善的事項法 AIS。對取得成本的核算可以借鑒美國石油天然氣會計準則關于取得成本的有關規(guī)定，設立“未探明礦區(qū)取得成本”和“探明礦區(qū)取得成本”等會計科目；對取得勘探權資產(chǎn)的攤銷宜采用產(chǎn)量法。我國會計制度規(guī)定的科目編碼是分級設置的，一般只規(guī)定一級科目代碼，二級及更明細的科目則由企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際來設置。作者認為，ERP 環(huán)境下科目結構定義的好處主要有以下幾點：⑴容易與各個業(yè)務模塊進行集成，對于業(yè)務模塊處理的業(yè)務，便于定義其產(chǎn)生會計分錄的科目規(guī)則；⑵核算更加明確清晰，各種匯總計算更靈活、方便；⑶比較容易實現(xiàn)多公司的財務管理及財務合并，適用于集團公司或跨國企業(yè)。這樣，在企業(yè)戰(zhàn)略決策階段商業(yè)倫理的約束9 / 53很難實現(xiàn)，外部利益相關者觀察到企業(yè)真實情況的可能性幾乎為零，于是企業(yè)內(nèi)部人的戰(zhàn)略決策就可以不考慮商業(yè)倫理成本收益，不考慮外部利益相關者的意見，只從其自身經(jīng)濟利益出發(fā)。但是，畢竟進入披露程序，外部相關者發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實業(yè)績的可能性明顯增大，商業(yè)倫理成本和收益也具有更大的影響力。發(fā)現(xiàn)營業(yè)額的平均變化率和加總變化率在國際財務報告準則規(guī)范下都有所減少，這說明國際會計準則在這定義營業(yè)收入上比法國等國家更為嚴格；而其它項目則有所增加，特別是利潤增加非常顯著，這主要是稅務導向會計引起的。(蘭海濤整理自《會計研究》2022 年 10 期，作者：周紅)文化是會計規(guī)則制定權合約安排的基礎性約束本文通過分析文化對會計規(guī)則制定、執(zhí)行及監(jiān)督的影響來研究文化與會計信息質量的關系。從我國來看，傳統(tǒng)的社會主義監(jiān)督文化對我國注冊會計師監(jiān)督的影響，一方面是自上而下的監(jiān)督代替了平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，造成不少監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔和誤區(qū)；另一方面，監(jiān)督權受制于執(zhí)行權，專門的監(jiān)督機構缺乏應有的地位和獨立性，造成不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)” 。 此外，合并會計報表編報理論還存在另外一種觀點——“主體觀” 。接著本文介紹了公司控制權對會計盈余穩(wěn)健性的影響。這種“早些時候公布好消息，遲些公布壞消息”的披露規(guī)律主要集中在對上市公司的年報研究當中，而在季報研究方面則非常少。隨著《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值準備計提規(guī)定的不斷變遷，國家稅務總局也采取了相應對策，并指出，對于《企業(yè)會計準則》中要求計提的八項資產(chǎn)14 / 53減值準備，在計算企業(yè)應納稅所得額時，只有按規(guī)定方法計提的壞賬準備才允許在稅前扣除，而且能夠扣除的金額一律按應收賬款余額的千分之五的比例來計算。文章最后指出，要遏制上市公司的利潤操縱行為，單純靠會計制度變革是難以奏效的，至少還需要資本市場的相關參與者，尤其是相關的監(jiān)管部門，從市場準入環(huán)節(jié)、再融資環(huán)節(jié)和市場退出環(huán)節(jié)進行綜合治理才能奏效，而現(xiàn)行單純依靠凈資產(chǎn)收益率和虧損年限來約束再融資和退市行為的監(jiān)管政策應加以改進。對于體例與語言表達這類形式上的東西是否要國際化的問題，既不要刻意地去追求，又不要一味地排斥，盡量一致是最佳選擇。如果各上市公司在前一年的投資核算有足夠的證據(jù)支持，那么被投資方第二年發(fā)生的巨虧事件就不應該成為上市公司投資損失追溯調(diào)整的理由。多個會計差錯事項均低于“10%”重大標準，但這些差錯匯總起來對利潤總額的影響超過了 10%，這種情況也是重大的，應予以追溯調(diào)整。對比看來，第二種優(yōu)于第一種，因為從公司整體角度看，其未來收入要靠工程總體完成后政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付的回購資金來確認；而第二種方式傾向于整體項目的風險轉移后才確認，更為穩(wěn)健。假設是指許多資產(chǎn)的狀況和位置，包括資產(chǎn)是否被安裝或與其他資產(chǎn)進行組合，估價中應使用來源于市場的信息。我國應允許會計主體在兩種方法中進行選擇，同時對兩種方法的運用進行詳細的界定和說明。暫時拋開經(jīng)濟后果， “違約賠償”觀在實際中也難以操作。具體做法是，股權分置方案實施時，如果非流通股股東給付的“流通權對價”是現(xiàn)金（無論直接以現(xiàn)金支付還是認沽權證行使時支付現(xiàn)金） ，可以借記“長期股權投資—A 公司（股權投資差額） ”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款” ；如果以送股、縮股或者資本公積轉增股本同時非流通股股東放棄轉增等方式支付對價，則按照非流通股下降的持股比例轉出所對應的長期股權投資，借記“長期股權投資—A 公司（股權投資差額） ”，貸記“長期股權投資—A 公司（投資成本） 、 （股權投資差額） 、 （損益調(diào)整） 、 （股權投資準備） ”四個明細賬戶。由于上市公司管理層傾向于認為：分散的披露“好消息”對市場和投資者的積極影響可能要大于集中披露， “壞消息”對市場和投資者的消極影響可能會被“好消息”的積極影響所掩蓋或者有所抵消，分散的披露“壞消息”對市場和投資者的消極影響可能要大于集中披露，因而此時“早些公布好消息，遲些披露壞消息”的規(guī)律的作用可能并不是主要的，關鍵在于上年年報和一季度季報披露的“好消息”或“壞消息”帶來的積極影響或消極影響的組合與權衡。要建立管理會計理論框架，首先要確定一個邏輯起點。21 / 53（李玲整理自《會計研究》2022 第 8 期，作者：李玉周 聶巧明）基于標準作業(yè)成本的轉移定價方法研究由于企業(yè)規(guī)模的日益擴大，許多企業(yè)采取分散經(jīng)營的方式，建立集權與分權相結合的管理體制。在此基礎上，以各種產(chǎn)品的單位層次作業(yè)標準成本和單位產(chǎn)品批別層次作業(yè)標準成本作為轉移價格，同時在期末按照兩種產(chǎn)品的標準產(chǎn)品作業(yè)層次作業(yè)成本和設施層次標準作業(yè)成本收取固定費用，從而引導買方按照系統(tǒng)最優(yōu)的產(chǎn)量向賣方分部購買產(chǎn)品，使系統(tǒng)利潤實現(xiàn)最大化。 （2）與預算報表的關系。 （1）資本經(jīng)營報告系統(tǒng)應包括：資產(chǎn)經(jīng)營報告、資金成本報告、資本結構報告、所得稅報告、經(jīng)濟增加值（EVA）報告等。行為財務理論是在行為經(jīng)濟學的影響下逐步發(fā)展起來的，其理論基礎是有限原則和投資者心態(tài)分析，考慮不對稱信息、非理性行為、非均衡時變等現(xiàn)實的因素，從而使決策變?yōu)橐粋€復雜的交替過程。由于我國缺乏對中小投資者的法律保護，大股東具有侵害中小股東利益的強烈動機和能力，高價配股或增發(fā)新股為大股東帶來的收益又能遠遠超過經(jīng)營業(yè)績增長帶來的利益，因此，大股東更熱衷于股權再融資。如果契約主體在信息的掌握方面不平衡，一方處于優(yōu)勢，而另一方處于劣勢，那么雙方的信息就是不對稱的。威廉姆森所分析的機會主義主要是指事前機會主義。作者最后得出結論，對不完全契約理論成因的研究，有兩點仍然有待經(jīng)濟學家們?nèi)ヅΓ阂皇瞧跫s理論充分吸收了信息經(jīng)濟學的研究成果，對信息不對25 / 53稱在不完全契約形成中的作用給予了特別關注；二是不完全契約理論在研究方法上，需要繼續(xù)突破新古典的均衡分析框架。（張慧文摘自《中國軟科學》2022 年第 10 期，作者：王化成 盧闖 李春玲）企業(yè)風險管理整合框架及其評價企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風險以使其限制在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理的保證。在結構方面，沿用了內(nèi)控整合框架中通用的三維矩陣表現(xiàn)構成要素與目標之間關系的表示方法。，建立一套適應市場變化的財務管理系統(tǒng)。分別建立了方程： iiii CLxACQ??????iiiiyE?iiiizPRM?其中： 當公司發(fā)生收購時取 1； 當公司的收購價的 50%以上用凈iACQiEQ資產(chǎn)支付是取 1； 是股票的溢價比例； ， ， 是控制變量； 當iEixiyiziCL公司跨岸掛牌時取 1。A Activity :Transatlantic Evidence.