【正文】 程對應(yīng)一種事項憑證的類型。可以對每種業(yè)務(wù)過程用 REA 建模，得出業(yè)務(wù)事件、參與者和資源數(shù)據(jù)，作為確定事項憑證內(nèi)容的依據(jù)。信息技術(shù)引起的變革浪潮正沖擊著會計的海岸線，相信不久的將來就會出現(xiàn)完善的事項法 AIS。從系統(tǒng)性核算意義上看，人力資源會計須面對人力資源產(chǎn)權(quán)運(yùn)作的有關(guān)制度安排進(jìn)行深入地分析。人力資源產(chǎn)權(quán)是法定主體對人力資源的一組（束）權(quán)力，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，既可以包括占有權(quán)，也可以包括支配權(quán)、還可以包括使用權(quán)、或兼有占有、支配、使用在內(nèi)的處置權(quán)，以及派生的收入權(quán)。由此，作者提出了人力資源會計制度的設(shè)計總體框架：以人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為基本依據(jù)，解決的是對于人力資源的確認(rèn)問題；以人力資源權(quán)能交易為基7 / 53本事實，解決的是對于人力資源的計量；以人力資源權(quán)益構(gòu)成為基本內(nèi)容，解決的是對于人力資源的記錄問題。對取得成本的核算可以借鑒美國石油天然氣會計準(zhǔn)則關(guān)于取得成本的有關(guān)規(guī)定，設(shè)立“未探明礦區(qū)取得成本”和“探明礦區(qū)取得成本”等會計科目；對取得勘探權(quán)資產(chǎn)的攤銷宜采用產(chǎn)量法。將穩(wěn)定支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，將增產(chǎn)支出進(jìn)行資本化處理；對礦產(chǎn)資源的折耗，應(yīng)采用產(chǎn)量法，而不宜采用直線法；應(yīng)對礦產(chǎn)資源分取得和勘探、開發(fā)和生產(chǎn)兩個階段進(jìn)行減值測試。建議我國采用美國的《礦產(chǎn)資源和儲量分類原則》 ，或聯(lián)合國的礦產(chǎn)資源國際分類系統(tǒng)。（韓海文整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：裘宗舜 柯東昌）ERP 全面集成環(huán)境下的會計科目代碼體系會計科目是會計核算的基礎(chǔ)，也是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生會計信息的基礎(chǔ)，科學(xué)、合規(guī)、合理的會計科目代碼體系是會計核算質(zhì)量的重要保證。我國會計制度規(guī)定的科目編碼是分級設(shè)置的，一般只規(guī)定一級科目代碼，二級及更明細(xì)的科目則由企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際來設(shè)置。但是，隨著管理信息需求的增加，會計科目分級體系變得越來越龐大，表現(xiàn)為科目體系層級非常多，而且很多層級是重復(fù)的，這樣會使管理功能在一定程度上受到一些限制。財務(wù)會計處理日常的財務(wù)作業(yè)，并以企業(yè)實體為單位對外出具規(guī)定格式的各種會計報表；而管理會計則以企業(yè)內(nèi)部管理為目的，可以靈活設(shè)置核算對象，從財務(wù)角度為管理提供信息。在 ERP 中，會計科目代碼屬于財務(wù)會計的內(nèi)容。作者認(rèn)為，ERP 環(huán)境下科目結(jié)構(gòu)定義的好處主要有以下幾點(diǎn)：⑴容易與各個業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行集成，對于業(yè)務(wù)模塊處理的業(yè)務(wù)，便于定義其產(chǎn)生會計分錄的科目規(guī)則；⑵核算更加明確清晰，各種匯總計算更靈活、方便；⑶比較容易實現(xiàn)多公司的財務(wù)管理及財務(wù)合并，適用于集團(tuán)公司或跨國企業(yè)。分級的會計科目體系符合手工會計核算及獨(dú)立會計核算軟件的特點(diǎn)；ERP 全面集成環(huán)境系統(tǒng)下，財務(wù)會計與管理會計既相互區(qū)分又緊密聯(lián)系，這種特點(diǎn)也造就了與之相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)的會計科目代碼體系。（陳瑤整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：史振生 王桂英）商業(yè)倫理影響下的盈余質(zhì)量——對四川長虹的案例分析文章用了很大的篇幅介紹了長虹案例，對長虹 94 年以來各個階段的業(yè)績表現(xiàn)，以數(shù)字為依據(jù)，進(jìn)行了詳實的陳述。在戰(zhàn)略決策階段，企業(yè)的一切活動都從決策開始，戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃對企業(yè)的長期發(fā)展和短期盈利都有決定性的作用。這樣，在企業(yè)戰(zhàn)略決策階段商業(yè)倫理的約束9 / 53很難實現(xiàn)，外部利益相關(guān)者觀察到企業(yè)真實情況的可能性幾乎為零，于是企業(yè)內(nèi)部人的戰(zhàn)略決策就可以不考慮商業(yè)倫理成本收益，不考慮外部利益相關(guān)者的意見，只從其自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)?；剡^頭來看，這些戰(zhàn)略導(dǎo)向幾乎沒有考慮外部相關(guān)者的利益，基本屬于短期行為，無法支持企業(yè)的長期發(fā)展，從而也不可能得到可持續(xù)的盈余能力。長虹在這一階段中，不用考慮處于弱勢的中小投資者，作為直接管理部門的當(dāng)?shù)卣峙c長虹有股權(quán)關(guān)系，而在媒體眼中，長虹的“旗幟”形象已經(jīng)深入人心。這種情況下，會計盈余的可靠、相關(guān)、持續(xù)、預(yù)測等都會受到影響。但是，畢竟進(jìn)入披露程序，外部相關(guān)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)真實業(yè)績的可能性明顯增大，商業(yè)倫理成本和收益也具有更大的影響力。透過分析，作者最后得出結(jié)論：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對比商業(yè)倫理的成本、收益和經(jīng)濟(jì)成本、收益后決定是否在企業(yè)各階段的行動中遵循商業(yè)倫理；商業(yè)倫理對盈余質(zhì)量有重要影響；現(xiàn)實生活中商業(yè)倫理發(fā)揮的作用有限致使盈余不具有高質(zhì)量。理財版》2022 年試刊號，作者：王化成 佟巖）10 / 53會計準(zhǔn)則與制度向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則過渡對歐洲企業(yè)財務(wù)報告的影響歐盟規(guī)定從 2022 年 1 月 1 日起上市公司編制合并報告一律采用國際財務(wù)報準(zhǔn)則（IFRS） ，在此之前兩年內(nèi)，要求各上市公司按照本國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則提供兩套財務(wù)報表，作為向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過渡期。本研究收集了巴黎股市 CAC40 大股中的 37 家的完整數(shù)據(jù)，同時為了保證這些數(shù)據(jù)的代表性，又在互聯(lián)網(wǎng)上隨機(jī)抽取了歐盟其它成員國的 21 家上市公司的數(shù)據(jù)。發(fā)現(xiàn)營業(yè)額的平均變化率和加總變化率在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范下都有所減少，這說明國際會計準(zhǔn)則在這定義營業(yè)收入上比法國等國家更為嚴(yán)格；而其它項目則有所增加，特別是利潤增加非常顯著，這主要是稅務(wù)導(dǎo)向會計引起的。總量分析主要是從影響權(quán)益資本、資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)利潤和凈利潤等指標(biāo)的因素為出發(fā)點(diǎn)，分析了變化的原因。二者的研究結(jié)果有一致也有差異，具體如下表：主要影響因素財務(wù)指標(biāo)總量分析結(jié)果 回歸分析結(jié)果主營業(yè)務(wù)利潤差異營業(yè)收入 股票期權(quán)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用 養(yǎng)老金費(fèi)用盈利率 企業(yè)規(guī)模電信行業(yè) 商業(yè)行業(yè)凈利潤差異主營業(yè)務(wù)利潤 企業(yè)重組 資產(chǎn)重估 商譽(yù)攤銷外幣折算 稅收調(diào)整主營業(yè)務(wù)利潤外幣折算資產(chǎn)總額差異負(fù)債 權(quán)益資本 商譽(yù) 研發(fā)費(fèi)用 其他無形資產(chǎn)金融工具 庫藏股權(quán)益資本庫藏股金融工具作者通過以上研究發(fā)現(xiàn)，在平均的水平上 CAC40 大股過渡期財務(wù)報告的披露差異不是很大。本研11 / 53究也作了簡要的分析。(蘭海濤整理自《會計研究》2022 年 10 期，作者：周紅)文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束本文通過分析文化對會計規(guī)則制定、執(zhí)行及監(jiān)督的影響來研究文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。作者接著分析了文化對會計規(guī)則執(zhí)行的影響。企業(yè)文化對會計規(guī)則執(zhí)行的積極影響主要體現(xiàn)在企業(yè)文化對管理者行為的一種“軟”約束，良好的企業(yè)文化可以在一定程度上緩解管理層因激勵或制衡所引發(fā)的會計作假動機(jī)；企業(yè)文化對會計規(guī)則執(zhí)行的消極影響主要體現(xiàn)在美國文化在成功與道德的選擇上更看重成功，因此，在股票期權(quán)等巨大利益的刺激下，企業(yè)經(jīng)理機(jī)會主義文化導(dǎo)致了安然等一系列會計丑聞的發(fā)生。以“四大”為例， “四大”能發(fā)展到如今的地步，首先得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的優(yōu)秀企業(yè)文化功不可沒。從我國來看，傳統(tǒng)的社會主義監(jiān)督文化對我國注冊會計師監(jiān)督的影響，一方面是自上而下的監(jiān)督代替了平行制約的監(jiān)督和自下而上的監(jiān)督，造成不少監(jiān)督環(huán)節(jié)的空檔和誤區(qū)；另一方面，監(jiān)督權(quán)受制于執(zhí)行權(quán)，專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的地位和獨(dú)立性，造成不少環(huán)節(jié)的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)” 。我國在法律上沒有直接界定何謂“盈利” ，具體監(jiān)管政策則選擇會計報表上的凈利潤或凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)為判斷盈利的標(biāo)準(zhǔn)。本文首先分析了上市公司利用合并財務(wù)報表人為操作利潤的兩個問題：向少數(shù)股東轉(zhuǎn)移虧損，以及向資不抵債的子公司傾倒虧損。根據(jù)這一觀點(diǎn)當(dāng)母公司合并非全資子公司的會計報表時，按母公司實際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、成本費(fèi)用、凈利潤。 此外，合并會計報表編報理論還存在另外一種觀點(diǎn)——“主體觀” 。這個統(tǒng)一體就應(yīng)當(dāng)是編制合并報表的主體。作者認(rèn)為，我國合并會計報表準(zhǔn)則的擬定應(yīng)采納“主體觀” ，這既符合國際會計準(zhǔn)則關(guān)于合并會計報表的進(jìn)展趨勢，又有利于我國證券市場的監(jiān)管。文章首先介紹了公司控制權(quán)及其特征，認(rèn)為我國上市公司控制權(quán)具有以下幾個特征：，主要集中在 20%－70%之間，大股東處于絕對控制地位的上市公司占 43%。接著本文介紹了公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性的影響。如延遲公司內(nèi)部不利信息的披露程度或較早披露有利信息，而該行為就會映射到會計信息穩(wěn)健性方面，即公司對“好消息”的反映時間長13 / 53度比“壞消息”短，即其會計信息穩(wěn)健性較差。即大股東對上市公司的控制力越強(qiáng)，其會計盈余穩(wěn)健性越差。中國證監(jiān)會要求從2022 年一季度起所有上市公司必須編制披露季報，同時規(guī)定，季報的編制及公布時間為報告期結(jié)束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結(jié)束后的 4 個月內(nèi)，這就導(dǎo)致了季報與年報的“撞車”現(xiàn)象。這種“早些時候公布好消息，遲些公布壞消息”的披露規(guī)律主要集中在對上市公司的年報研究當(dāng)中，而在季報研究方面則非常少。研究樣本包括 2022－2022 年之間在深交所和上交所上市的可獲得數(shù)據(jù)的所有上市公司，建立了回歸模型，設(shè)立實驗變量和控制變量進(jìn)行研究，以期找出企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異和上市公司一季度季報披露時間間隔的關(guān)系。管理層傾向于分散地披露好消息的積極影響大于集中披露；壞消息的消極影響可能被好消息的積極影響抵消；分散地披露壞消息的消極影響大于集中披露。因此，作者建議把年報披露時間提前，在會計年度結(jié)束后三個月內(nèi)披露年報，防止管理層操縱信息披露。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提規(guī)定的不斷變遷，國家稅務(wù)總局也采取了相應(yīng)對策，并指出，對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求計提的八項資產(chǎn)14 / 53減值準(zhǔn)備，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，只有按規(guī)定方法計提的壞賬準(zhǔn)備才允許在稅前扣除，而且能夠扣除的金額一律按應(yīng)收賬款余額的千分之五的比例來計算。由于上市公司可以通過資本市場獲取直接融資的渠道，加之在目前主要以凈資產(chǎn)收益率作為再融資的首要依據(jù)，因而上市公司紛紛通過濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提來操控利潤，置會計制度和稅法的規(guī)定于不顧。由于企業(yè)對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例高低的選擇，并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少，受影響的只是企業(yè)的利潤總額、凈利潤、計提的盈余公積和公益金以及可借股東分配的利潤。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的納稅調(diào)整。文章最后指出，要遏制上市公司的利潤操縱行為，單純靠會計制度變革是難以奏效的，至少還需要資本市場的相關(guān)參與者，尤其是相關(guān)的監(jiān)管部門，從市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)、再融資環(huán)節(jié)和市場退出環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合治理才能奏效，而現(xiàn)行單純依靠凈資產(chǎn)收益率和虧損年限來約束再融資和退市行為的監(jiān)管政策應(yīng)加以改進(jìn)。其中受訪者傾向于“以會計準(zhǔn)則為主” ，或“以會計準(zhǔn)則完全替代會計制度”的理由主要是：會計準(zhǔn)則能夠與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；有利于發(fā)揮會計人員的職業(yè)判斷能力 ，使會計信息更能反映企業(yè)的實際；會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性。15 / 53經(jīng)過上述分析，作者得出以下結(jié)論：關(guān)者的普遍認(rèn)同和理解，應(yīng)進(jìn)一步使二者更好的兼容和協(xié)調(diào)一致，以實現(xiàn)會計目標(biāo)。根據(jù)會計國際化的要求與我國會計環(huán)境現(xiàn)狀及變化趨勢，公允價值計量屬性的緩用雖然是現(xiàn)實選擇，但并不是最終選擇。對于體例與語言表達(dá)這類形式上的東西是否要國際化的問題，既不要刻意地去追求，又不要一味地排斥，盡量一致是最佳選擇。針對大量非公開發(fā)行證券中小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，仍然可以采用經(jīng)過改良的“會計制度” 。（支媛媛整理自《經(jīng)濟(jì)管理》2022 年 23 期，作者：綦好東、朱煒）上市公司年報會計差錯更正的思考本文試圖從相關(guān)上市公司 2022 年度年報反映的相關(guān)信息入手，對會計差錯更正作出總結(jié)、歸納，并從理論的角度提出一些想法。出于對會計信息及時性、有用性的考慮，對存貨損失歸屬期的確認(rèn)，應(yīng)按照存貨是哪個期間生產(chǎn)的，跌價準(zhǔn)備就應(yīng)該歸屬哪個會計期間來處理，相對更符合現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定。如果各上市公司在前一年的投資核算有足夠的證據(jù)支持，那么被投資方第二年發(fā)生的巨虧事件就不應(yīng)該成為上市公司投資損失追溯調(diào)整的理由。如果這種納稅調(diào)整在會計處理上是正常的、合理的，也保持了一貫性原則，也就意味著這個公司不需要會計差錯更正追溯調(diào)整。此外，出于監(jiān)管及維護(hù)會計信息及時性的考慮，上市公司一旦發(fā)現(xiàn)會計差錯應(yīng)首先考慮全部直接計入發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期，但如果依據(jù)當(dāng)時所掌握的資料和證據(jù)，能夠證實在以前會計期間所作的會計估計判斷確實存在重大錯誤的，則對會計差錯可以進(jìn)行追溯調(diào)整。作者認(rèn)為， “重大”是針對會計報表而言的。多個會計差錯事項均低于“10%”重大標(biāo)準(zhǔn)，但這些差錯匯總起來對利潤總額的影響超過了 10%，這種情況也是重大的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。（張慶一整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 12 期，作者：劉紹軍）不同會計核算依據(jù)下 BT 項目的會計處理比較BT 是 Build（建設(shè)）和 Transfer（轉(zhuǎn)讓）兩個英文單詞的縮寫，其含義是：政府通過合同約定，將擬建設(shè)的某個基礎(chǔ)設(shè)施項目授予建筑商，在規(guī)定的時間內(nèi)，由建筑商負(fù)責(zé)該項目的投融資和建設(shè)，合同期滿，建筑商將該項目有償轉(zhuǎn)讓給政府?？偣景磧?nèi)部轉(zhuǎn)付金額借記“長期債權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。它是依據(jù) BT 工程項目整體所有權(quán)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移的情況確定經(jīng)濟(jì)利益流入后，再確認(rèn)收益的方法，較之建造合同原則下的會計核算更為穩(wěn)健。對比看來，第二種優(yōu)于第一種，因為從公司整體角度看，其未來收入要靠工程總體完成后政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付的回購資金來確認(rèn)；而第二種方式傾向于整體項目的風(fēng)險轉(zhuǎn)移后才確認(rèn)，更為穩(wěn)健。（張慶一整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 12 期，作者：丁劍輝等）資產(chǎn)減值會計計量問題研究資產(chǎn)減值會計計量的關(guān)鍵表現(xiàn)為資產(chǎn)現(xiàn)行時點(diǎn)上可收回金額的確定，即對現(xiàn)行時點(diǎn)上資產(chǎn)公允價值和現(xiàn)值的確定，這兩者也是長期制約我國資產(chǎn)減值規(guī)范發(fā)展的主要障礙。下面，作者分別提出了公允價值和現(xiàn)值計量的指導(dǎo)性框架。公允價值是在公平交易中，熟知情況的非關(guān)聯(lián)的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的價值，在此