【正文】 “主營業(yè)務(wù)成本”科目，按進(jìn)度收益金額借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，兩者的差額借（貸）記“工程施工—毛利”科目。如果其中部門差錯事項已經(jīng)達(dá)到“10%”的重大標(biāo)準(zhǔn)，需要追溯調(diào)整，對于其他未達(dá)到“10%”標(biāo)準(zhǔn)的會計差錯可以自行選擇，但是判斷結(jié)果對公司的“凈利潤” 、 “凈資產(chǎn)收益率”指標(biāo)造成實質(zhì)影響，應(yīng)該按“從嚴(yán)” 、 “不利”的原則進(jìn)行會計處理。如有多個差錯事項， “重大”是看絕對值即它們抵減后的金額來按“10%”標(biāo)準(zhǔn)判斷，不是看匯總總額。16 / 53對于重大會計差錯的判斷， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“一般是金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來遲的匯算報告，可以根據(jù)其出文日期直接將納稅調(diào)整義務(wù)確認(rèn)到當(dāng)期。對于大量的稅收調(diào)整， 《財政部關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司稅收返還等有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》明確規(guī)定應(yīng)在實際收到政府補(bǔ)助金時才能予以會計確認(rèn)。上市公司對于長期股權(quán)投資的損失歸屬期確實存在技術(shù)上的爭議，而且這種會計差錯更正也摻雜了較多的盈余管理活動。首先應(yīng)該確認(rèn)會計差錯的歸屬期，其中包括存貨損失、長期股權(quán)投資損失以及納稅調(diào)整。從這個意義上講，在我國會計制度與會計準(zhǔn)則并行、兼容及協(xié)調(diào)是長期的。，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系實行的是“以會計制度為主，會計準(zhǔn)則與會計制度并行”的結(jié)構(gòu)，而從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)逐步將這一結(jié)構(gòu)過渡到“以會計準(zhǔn)則為主，會計準(zhǔn)則與會計制度并行” ，并最終以會計準(zhǔn)則替代會計制度。從會計信息決策有用性的要求看，公允價值是一個理想的計量屬性，審時度勢，有限度的使用這種計量屬性仍是一個必然趨勢。 們必然的選擇，但其應(yīng)是一個漸進(jìn)的過程，而會計環(huán)境是決定這一進(jìn)程速率和效率的關(guān)鍵。而受訪者傾向于“會計制度”的主要理由，并不是會計制度能保持中國特色，符合我國國情，而是會計制度容易被廣大會計人員所接受，便于理解和實際操作。（肖楠楠整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 12 期，作者：馬永義）會計準(zhǔn)則與會計制度的兼容與協(xié)同——基于對利益相關(guān)者調(diào)查基礎(chǔ)上的討論該文以上市公司、上市公司控股股東、債權(quán)人、個人投資者、中介機(jī)構(gòu)、政府會計管理（監(jiān)管）部門等 6 類會計信息的利益相關(guān)者問卷調(diào)查的統(tǒng)計資料為依據(jù)，對受訪者就我國會計準(zhǔn)則與會計制度之間關(guān)系的態(tài)度及其理由進(jìn)行了總體和分類的分析，調(diào)查結(jié)果分析顯示：大多數(shù)受訪者傾向于認(rèn)同以會計準(zhǔn)則為主的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，而會計實務(wù)工作者對傳統(tǒng)的“會計制度”形式更加青睞。本文歸納出納稅調(diào)整時的基本操作要領(lǐng)：如果當(dāng)年是補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)增利潤總額；如果當(dāng)年是沖銷減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減利潤總額；如果以前年度計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在本年度處置，應(yīng)按以前年度已計提的減值準(zhǔn)備調(diào)減利潤總額。因此，企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，對于“謹(jǐn)慎性原則”程度的把握，主要取決于對持有企業(yè)大多數(shù)股東的眼前利益與長遠(yuǎn)利益的取舍。本文基于對各方博弈行為的分析提出了以下幾點思考：第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中謹(jǐn)慎性原則的運用。本文認(rèn)為，會計制度與稅收法規(guī)之間的這種背離，是由于兩者承擔(dān)的使命不同造成的，稅收法規(guī)的出臺要力爭避免對稅源產(chǎn)生過大的影響，而會計制度的出臺要力爭敦促企業(yè)提供盡可能穩(wěn)健可靠的會計信息。（蔡賀玲整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）透析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的博弈行為本文通過對伴隨八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺而產(chǎn)生的各方博弈行為的透視，提出了關(guān)于如何評估會計制度這一變革的實際功效以及在構(gòu)建治理會計信息失真的機(jī)制中應(yīng)采取何種對策的思考。管理層這種在信息披露過程中，對好消息或壞消息產(chǎn)生的積極或消極影響的組合與權(quán)衡，存在組合動機(jī)與信息操縱行為。研究發(fā)現(xiàn)，管理層考慮到企業(yè)業(yè)績差異對市場和投資者的影響，將選擇能夠產(chǎn)生積極影響預(yù)期最大的年報和一季度季報組合的披露方案?；诖?，筆者提出 6 個假設(shè)，進(jìn)行了相關(guān)的實證研究。國外學(xué)者研究認(rèn)為，在信息不對稱的情況下，有較好公司業(yè)績和治理信息的公司，其管理當(dāng)局為降低利益相關(guān)者疑慮，更樂于主動發(fā)出信號，即傾向于早期公布好消息；相反，業(yè)績差的公司傾向于晚些時候公布其壞消息。（李倩整理自《財務(wù)與會計》2022 年 11 期，作者：曹宇 李琳 孫錚）企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異與季報披露的時間選擇——管理層信息披露的組合動機(jī)與信息操作目前，在成熟資本市場實施季報披露制度相當(dāng)普遍。最后文章對兩者關(guān)系做了實證分析，并得出結(jié)論：大股東持股比例越高，上市公司會計盈余反映？公司壞消息的及時性越差。根據(jù)代理理論中的契約觀，股東之間以及股東與高管人員之間在既定的契約下追求各自的利益最大化，在追求這種利益最大化的過程中，契約各方把這種意愿反映在會計信息中，并最終通過會計盈余信息來實現(xiàn)，這時，會計盈余信息就受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)大股東可以控制上市公司時，他就會通過影響會計信息侵占其他利益相關(guān)者的利益。（唐水晶整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：王嘯 顧斌）公司控制權(quán)對會計盈余穩(wěn)健性影響的實證研究本文從公司控制權(quán)角度來研究公司治理與會計盈余穩(wěn)健性的關(guān)系，認(rèn)為享有公司控制權(quán)的股東會利用控制權(quán)來影響公司的會計信息，從而達(dá)到實現(xiàn)自身利益的目的，并用我國上市公司 19972022 年的數(shù)據(jù)檢驗了兩者的關(guān)系，得出大股東控制權(quán)越強(qiáng)其會計盈余穩(wěn)健性越差的結(jié)論。因此應(yīng)當(dāng)將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益以及全部收入和費用等納入合并報表。根據(jù)這一觀點，盡管母公司并非百分百擁有子公司的資產(chǎn)，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，意味著母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，而不僅僅是所擁有的資產(chǎn)，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營決策和財務(wù)分配決策上便成為獨立于其終極所有者的一個統(tǒng)一體。將子公司利潤或虧損不歸屬于母公司的部分，作為“少數(shù)股東損益”在合并報表中單獨列項。之所以存在上述問題，是因為在合并報表中列報凈利潤和凈資產(chǎn)時，上市公司普遍采納“業(yè)主觀” 。在編制合并會計報表時，以扣除“少數(shù)股東權(quán)益”或加上資不12 / 53抵債子公司“未確認(rèn)投資損失”后的凈利潤作為界定盈利的單一指標(biāo)，這就有可能誘導(dǎo)母子公司在凈利潤與少數(shù)股東權(quán)益之間人為調(diào)節(jié)利潤及財務(wù)結(jié)構(gòu)。（馬倩整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：劉駿）證券市場會計監(jiān)管與合并——會計規(guī)則修訂亦著眼于“主體觀”我國公司法及有關(guān)證券法規(guī)對公開發(fā)行上市以及維持上市地位的資格限定，都是以公司是否實現(xiàn)或連續(xù)實現(xiàn)盈利為標(biāo)準(zhǔn)的。與之相對，美國注冊會計師行業(yè)近年出現(xiàn)了偏離誠信文化的跡象，這是導(dǎo)致新一輪系列會計丑聞的另一重要原因。作者最后分析了文化對注冊會計師監(jiān)督的影響。在整個文化體系中，對會計規(guī)則執(zhí)行最直接的文化子系統(tǒng)是企業(yè)文化。作者首先分析了文化及其對會計規(guī)則制定的影響，在分析這個影響時，作者以美國為例，論述了美國會計規(guī)則制定方法的規(guī)則導(dǎo)向與其社會文化的“普遍規(guī)則主義”密切相關(guān)、會計規(guī)則制定過程中的政治程序源自美國的政治文化，而美國社會文化中的實用主義則導(dǎo)致了會計規(guī)則制定理論依據(jù)的庸俗化。最后，作者得出如下結(jié)論：除個別公司外，這一影響是有限的和平穩(wěn)的，從而對股市波動、股利分配以及權(quán)益資本的影響是有限的，而且樣本公司的報告盈利明顯提高，有利于投資者，這同時表明了近年來歐盟各國在改進(jìn)本國會計準(zhǔn)則和參與國際協(xié)調(diào)時的努力。但是在實際中也存在個別企業(yè)在雙重會計標(biāo)準(zhǔn)下的財務(wù)報告指標(biāo)呈現(xiàn)較大差異，主要有 Alcatel、Eads、Vivendi Universal 等公司。然而鑒于總量分析對于個量企業(yè)的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的因果變動原因分析的有限性，本研究進(jìn)一步從個量角度，運用回歸分析，通過顯著性檢驗。對于這些變動的原因，作者從總量角度和個量角度進(jìn)行了分析。然后對這些樣本公司在不同財務(wù)告準(zhǔn)則下的重要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了對比，如營業(yè)額、利潤、權(quán)益資本、負(fù)債和資產(chǎn)。歐盟最近表達(dá)了對這一過渡期的強(qiáng)烈關(guān)注，可見研究過渡期的重大意義。（王月晗整理自《財務(wù)與會計然而遺憾的是，長虹的對外披露仍然存在相關(guān)性扭曲、及時性存疑、穩(wěn)健性不足的情況。在對外披露階段，看起來企業(yè)的所有情況都能為外部利益相關(guān)者所觀察，其實并非如此。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)主要外部利益相關(guān)者監(jiān)督的可能性均不明顯時，商業(yè)倫理處于無效狀態(tài)，商業(yè)倫理成本和收益也就不在企業(yè)考慮范圍之內(nèi)，只需遵循經(jīng)濟(jì)利益。在經(jīng)營活動階段，不斷變化的市場環(huán)境對經(jīng)營活動具體情況的判斷和過程控制是企業(yè)獲利的重要保證。與理論推測相符，長虹上市以來的重大戰(zhàn)略決策在醞釀階段并不為外界所知，我們能夠觀察到的僅僅是這些決策的執(zhí)行情況。在戰(zhàn)略決策階段，只要企業(yè)還處于正常的持續(xù)經(jīng)營之中，企業(yè)外部的利益相關(guān)者，不管是中小投資者還是債權(quán)人等，就幾乎不可能參與其中。然后從以下幾個方面重點分析商業(yè)倫理對四川長虹盈余質(zhì)量的影響?；谏鲜鲇^點，作者建議，在制定相應(yīng)的會計制度時，既要考慮手工和獨立會計核算軟件的特點，也要考慮采用先進(jìn)管理信息系統(tǒng)企業(yè)會計工作的特點，應(yīng)該允許企業(yè)在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的實際情況制定相應(yīng)的會計核算范圍，包括會計科目代碼體系的設(shè)置。作者認(rèn)為，會計科目代碼體系是與企業(yè)會計核算及會計信息系統(tǒng)所處的管理環(huán)境、技術(shù)環(huán)境緊密相關(guān)的，同時也與會計信息系統(tǒng)的設(shè)計思想有關(guān)?，F(xiàn)在 ERP 總賬模塊中的會計科目是不分級的，其代碼采用分段的編碼模式，每個會計科目代碼分為若干段，各段的意義要根據(jù)具體的會計核算要求進(jìn)行設(shè)置和定義。二者互聯(lián)互動，息息相關(guān)，組成了一個完整的會計信息系統(tǒng)。ERP 系統(tǒng)中的會計信息系統(tǒng)主要包含財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng)，二者有著清晰的界限。這種規(guī)定或做法，適用于手工會計核算及獨立的會計核算軟件。本文通過將手工會計核算及獨立會計核算軟件的科目代碼體系與 ERP 系統(tǒng)中的會計8 / 53信息系統(tǒng)及科目代碼體系進(jìn)行比較，得出了對兩類會計科目體系的評價。礦產(chǎn)資源會計信息在會計報表附注中應(yīng)披露如下內(nèi)容：探明的礦產(chǎn)儲量信息；與探明的礦產(chǎn)儲量有關(guān)的按標(biāo)準(zhǔn)化計算的未來凈現(xiàn)金流量；關(guān)于礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動中的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本本期發(fā)生額；礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動的資本化成本和有關(guān)的減值、折耗和攤銷情況。在對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)在財務(wù)報表中列報時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)重要性原則在財務(wù)報表中單獨列示礦產(chǎn)資源這一項目；根據(jù)取得資產(chǎn)的性質(zhì)，先將礦產(chǎn)資源資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩類，并一致地運用該分類；當(dāng)開采一項礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和礦產(chǎn)儲量價值能夠得到證明時，勘探和評價資產(chǎn)就不應(yīng)該再按上述分類。對于勘探費用的會計處理，成果法比全部成本法更適合，因為它更能體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)，為決策者提供更為相關(guān)的信息；對于勘探資產(chǎn)的減值，IASC 在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 6 號：礦產(chǎn)資源的勘探和評價》中規(guī)定，當(dāng)事實和情況表明勘探和評價資產(chǎn)的賬面金額可能超過其可收回金額時，主體應(yīng)對勘探與評價資產(chǎn)進(jìn)行減值評估；對投產(chǎn)以后的礦產(chǎn)維護(hù)活動的相關(guān)支出，應(yīng)根據(jù)具體維護(hù)活動的基本目的嚴(yán)格劃分為穩(wěn)定支出和增產(chǎn)支出。 （趙宇凌整理自《會計研究》2022年第 10 期，作者：吳瀧）礦產(chǎn)資源會計問題研究本文借鑒 IASC 和 FASB 的研究，對礦產(chǎn)資源各個生產(chǎn)階段的會計問題進(jìn)行較為系統(tǒng)的分析和研究，同時對我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——石油天然氣開采》（征求意見稿）提出改進(jìn)建議，以便建立礦產(chǎn)資源（不僅僅局限于石油天然氣）這一特殊行業(yè)的會計準(zhǔn)則。其次，從實際運作過程看，人力資源權(quán)能交易客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產(chǎn)的身份進(jìn)入會計程序，被確認(rèn)為會計主體的資產(chǎn)，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發(fā)生的、尚未攤銷的其它資產(chǎn)的耗費，而人力資產(chǎn)則是會計主體所擁有的人力資源；人力資源的所有者所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為所有者（人力資源產(chǎn)權(quán)投資人）權(quán)益和勞動者（人力資源處置權(quán)投資人）權(quán)益、實權(quán)益和虛權(quán)益。首先，從所有權(quán)的角度看，人力的所有權(quán)先天性地鎖定在人的身體這個載體上，而人力資源的所有權(quán)則被細(xì)致地約束在其所有權(quán)主體一攬子的被統(tǒng)稱為“產(chǎn)權(quán)”的權(quán)能組合體系之中。（鄔娟整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：張永雄）人力資源會計研究與應(yīng)用之再思考文章以所有權(quán)界定為基礎(chǔ)，對包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)能交易、權(quán)益構(gòu)成在內(nèi)的人力資源產(chǎn)權(quán)運作過程進(jìn)行了總括的制度安排，使對它的會計處理在制度設(shè)計上從初始產(chǎn)權(quán)、動態(tài)權(quán)能、到最終權(quán)益有了系統(tǒng)的量化標(biāo)準(zhǔn)。REA 模型表示企業(yè)中關(guān)鍵的資源（Resource） 、業(yè)務(wù)事件（Event）與參與者（Agent）以及它們之間的關(guān)系，基于 REA 模型建立的信息系統(tǒng)能構(gòu)造出信息用戶所需的各種信息視圖。而事項憑證內(nèi)容的確定則較復(fù)雜，它需要分析每種業(yè)務(wù)過程應(yīng)記錄哪些事項信息，據(jù)此確定該種事項憑證的內(nèi)容。事項憑證的設(shè)計包括憑證的確定和憑證內(nèi)容的確定。所有的部門在收集事項信息時使用事項憑證，事項憑證的格式由系統(tǒng)規(guī)定，業(yè)務(wù)事項處理規(guī)則體現(xiàn)在事項憑證的設(shè)計上。6 / 53應(yīng)該用 BPR 的理念進(jìn)行業(yè)務(wù)過程分析，以確定信息處理的出發(fā)點。其難點在于觸發(fā)信息處理的觸發(fā)點的確定，亦即業(yè)務(wù)過程的合理劃分。信息的實時處理，將大幅度提高會計信息的及時性和相關(guān)性，也是會計人員能夠直接關(guān)注實際業(yè)務(wù)過程，從而有助于通過事前預(yù)防來控制業(yè)務(wù)處理風(fēng)險。AIS 與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的高度集成與分工協(xié)作，會計與業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程，是建立在事項法會計的基礎(chǔ)上的。它采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，多維的揭示經(jīng)濟(jì)事項的價值和非價值方面的信息，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點；提供“原汁原味”的事項信息，滿足信息時使用者的需求。因而作者建議準(zhǔn)則制定者不應(yīng)受可靠性過多的束縛，應(yīng)考慮適