12長期負債(編輯修改稿)
2025-08-18 20:59 本頁面
【文章內容簡介】 ? 1 / （ 1+ 市場利率 ） + 票面利息 ?{1 1/（ 1+市場利率 ） }/ 市場利率 = 到期償還面值按實際利率 + 票面利息按實際利率折 折算的現(xiàn)值 （ 復利現(xiàn)值 ） 算的現(xiàn)值 （ 年金現(xiàn)值 ） 到期一次還本付息債券發(fā)行價格的計算公式： = 到期償還本金利息之和按實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值 按單利計算： 債券本金 ?（ 1 + 票面利率 ? n ） ?1/（ 1 + 實際利率 ?n） 按復利計算： 債券本金 ?（ 1 + 票面利率 ） ?1 /（ 1 + 實際利率 ） n n n n 12 《 財務會計 》 —第十二章 長期負債 應付債券發(fā)行價格計算例： 某公司于 2022年 1月 1日發(fā)行總面值為 300000元的債券，償還期為三年，一次還本。票面利率 12%，每半年付息一次，付息日為 1月 1日和 7月 1日。 若實際利率 10%，發(fā)行價格為： 債券面值部分： 300000?（ 1+） + 債券利息部分： 300000??=315228 溢價發(fā)行 若實際利率 14%，發(fā)行價格為： 債券面值部分： 300000?（ 1+） + 債券利息部分： 300000??=285700 折價發(fā)行 若實際利率 12%，發(fā)行價格為： 債券面值部分： 300000?（ 1+） + 債券利息部分： 300000??=300000 面值發(fā)行 6 6 6 13 《 財務會計 》 —第十二章 長期負債 發(fā)行價格的計算結果： 當票面利率與實際利率相同 ， 債券現(xiàn)值 （ 發(fā)行價格 ） 則等于面值； 當票面利率高于實際利率時 ， 債券現(xiàn)值 （ 發(fā)行價格 ） 則高于面值； 當票面利率低于實際利率時 ， 債券現(xiàn)值 （ 發(fā)行價格 ） 則低于面值 。 債券溢折價攤銷的實質 對發(fā)債企業(yè)而言 ， 溢價發(fā)行是對以后各期多付利息的一種事先補償；折價發(fā)行是對以后少付利息而事先付出的代價 。 債券的溢折價應在整個債券存續(xù)期內予以攤銷 ， 實質上是對發(fā)債企業(yè)各期利息費用的一種調整 。 14 《 財務會計 》 —第十二章 長期負債 二 、 應付債券的會計處理 科目的設置 企業(yè)應設置 “ 應付債券 ” 科目 ， 同時下設 “ 債券面值 ” 、“ 債券溢價 ” 、 “ 債券折價 ” 、 “ 應計利息 ” 四個明細科目 。 債券的發(fā)行費用 ， 如印刷費 、 代理機構的手續(xù)費等 ， 一般作為財務費用計入當期損益 。 如果此費用較大 ， 可作為遞延費用 ， 在債券到期前分期攤銷 。 溢折價的攤銷 溢折價的攤銷方法有兩種： 直線法 ：是在應付債券存續(xù)期間 ， 每一計息期分攤相同的溢折價金額的方法 （ 平均攤銷 ） 。 實際利率法 ：各計息期的利息費用以實際利率乘以該期期初應付債券的賬面價值確定 ， 利息費用與票面利息之差 ，即為當期溢折價的攤銷額 。 15 《 財務會計 》 —第十二章 長期負債 溢價攤銷 ， 利息費用隨賬面價值的逐期減少而減少 ， 而溢價的攤銷額則逐期增多； 折價攤銷 ， 利息費用隨賬面價值的逐期增加而增加 ， 而折價的攤銷額也逐期增加 。 賬務處理 核算程序圖 （ 2311 4） 見下頁圖 三 、 應付債券的特殊問題 付息日與結帳日期不同時的利息問題 結帳之前將上一付息日至該結帳日的利息、溢折價的攤銷進行計算，并編制調整分錄予以入帳。 債券在兩個付息日期間發(fā)行的利息處理 債券的償還 。 1） 到期償還本金 ， 略； 2） 本金分期償還 。3） 應付債券的提前償還 . 16 （一）面值發(fā)行 銀行存款 應付債券 —債券面值 銀行存款 財務費用
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