【文章內(nèi)容簡介】 境外單位和個人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。.為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊鹑诠荆F(xiàn)在非洲為兩家境外企業(yè)提供美元和人民幣結(jié)算服務(wù)，請問增值稅有什么政策？答：依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，你公司為境外單位之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金結(jié)算服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?jù)】 .《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔〕號）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第二條至第十九條.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔〕號）第一條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第一條.特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供特定類型的國際運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】提供以下情形的國際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅：.以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。.以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的。.以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的。.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。.以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。.符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的?！具m用條件】.符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)享受增值稅零稅率政策，而上述六項(xiàng)只能適用免稅政策。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊Ｑ筮\(yùn)輸公司，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的。請問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的，可享受增值稅免稅政策。【政策依據(jù)】.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔〕號）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第一條.提供跨境電信服務(wù)免征增值稅【適用主體】向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】境內(nèi)的單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)免征增值稅。【適用條件】.納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊?，為美國當(dāng)?shù)匾患夜咎峁╇娦欧?wù)，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策呢？答：如該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)，可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策?！菊咭罁?jù)】 .《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔〕號）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第一條.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供其他符合政策規(guī)定跨境服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)免征增值稅。.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。.納稅人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！具m用條件】向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)包括：　　.納稅人向境外單位提供的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。　　.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)?！　?納稅人以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。　　.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)： （）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。（）對境內(nèi)不動產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。（）拍賣境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。（）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。（）為境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。【情景問答】問：我們是一家中國公司，在德國購買了一臺設(shè)備，因故未能運(yùn)回國內(nèi)，要在德國出租。請問增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅?！菊咭罁?jù)】.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔〕號）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第二條至第十九條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告年第號）第一條（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的所得，以及來源于境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規(guī)定計算的各項(xiàng)合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。對于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。對于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額。稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計算抵免。需要注意的是，我國稅法對石油企業(yè)適用的稅收抵免政策給予特殊安排。.境外所得的確認(rèn)【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】.所得來源地（）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；（）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。.所得實(shí)現(xiàn)年度（）企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。（）屬于企業(yè)所得稅法第四十五條以及實(shí)施條例第一百一十七條和第一百一十八條規(guī)定情形的，應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定境外所得的實(shí)現(xiàn)年度。.所得的計算（）在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時，境外所得應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得。（）上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。【政策依據(jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條，第二十三條，第二十四條，第四十五條.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第一百一十七條，第一百一十八條.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔〕號）第一條，第三條，第五條，第八條，第九條，第十一條，第十二條，第十三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號) 第一條，第二條，第三條.居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計算【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】.在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?。共同支出，是指與取得境外所得有關(guān)但未直接計入境外所得應(yīng)納稅所得額的成本費(fèi)用支出，通常包括未直接計入境外所得的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等支出。企業(yè)應(yīng)對在計算總所得額時已統(tǒng)一歸集并扣除的共同費(fèi)用，按境外每一國（地區(qū)）別數(shù)額占企業(yè)全部數(shù)額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國別的境外所得中對應(yīng)調(diào)整扣除，計算來自每一國別的應(yīng)納稅所得額。（）資產(chǎn)比例；（）收入比例；（）員工工資支出比例；（）其他合理比例。上述分?jǐn)偙壤_定后應(yīng)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，無合理原因不得改變。.在計算應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時，應(yīng)對如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：（）股息、紅利，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用；（）利息，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用；（）租金，屬于融資租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除其融資成本；屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗；（）特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費(fèi)用；（）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條，第十八條.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔〕號）第三條，第八條，第九條，第十一條，第十三條.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第號) 第一條，第二條，第三條.境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計算【適用主體】居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)?！菊咭?guī)定】.各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。.確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，應(yīng)主要考察發(fā)生支出的確認(rèn)和分?jǐn)偡椒ㄊ欠穹弦话憬?jīng)營常規(guī)和我國稅收法律規(guī)定的基本原則。企業(yè)已在計算應(yīng)納稅所得總額時扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)做出合理的對應(yīng)調(diào)整分?jǐn)?。境外分支機(jī)構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等。.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得