【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來(lái)提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是一家中國(guó)金融公司，現(xiàn)在非洲為兩家境外企業(yè)提供美元和人民幣結(jié)算服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)增值稅有什么政策？答：依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，你公司為境外單位之間的外幣、人民幣資金往來(lái)提供的資金結(jié)算服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?jù)】 .《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.特定情況下國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供特定類型的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】提供以下情形的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅：.以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。.以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的。.以公路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際運(yùn)輸”的。.以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。.以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。.符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的?！具m用條件】.符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)享受增值稅零稅率政策，而上述六項(xiàng)只能適用免稅政策。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是一家中國(guó)海洋運(yùn)輸公司，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的。請(qǐng)問(wèn)增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.提供跨境電信服務(wù)免征增值稅【適用主體】向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)的企業(yè)。【政策規(guī)定】境內(nèi)的單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)免征增值稅。【適用條件】.納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，通過(guò)境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是一家中國(guó)公司，為美國(guó)當(dāng)?shù)匾患夜咎峁╇娦欧?wù)，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策呢？答：如該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)，可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策?！菊咭罁?jù)】 .《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅【適用主體】提供其他符合政策規(guī)定跨境服務(wù)的企業(yè)?！菊咭?guī)定】.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)免征增值稅。.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。.納稅人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理?！具m用條件】向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)包括：　　.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。　　.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。　　.納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)?！　?下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)： （）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。（）對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。（）拍賣境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。（）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。（）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)?！厩榫皢?wèn)答】問(wèn)：我們是一家中國(guó)公司，在德國(guó)購(gòu)買了一臺(tái)設(shè)備，因故未能運(yùn)回國(guó)內(nèi)，要在德國(guó)出租。請(qǐng)問(wèn)增值稅有什么政策？答：相關(guān)政策規(guī)定，標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅?！菊咭罁?jù)】.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第二條至第十九條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)）第一條（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得，以及來(lái)源于境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得，扣除按規(guī)定計(jì)算的各項(xiàng)合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。對(duì)于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。對(duì)于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國(guó)實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額。稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。需要注意的是，我國(guó)稅法對(duì)石油企業(yè)適用的稅收抵免政策給予特殊安排。.境外所得的確認(rèn)【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】.所得來(lái)源地（）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。.所得實(shí)現(xiàn)年度（）企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。企業(yè)來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。（）屬于企業(yè)所得稅法第四十五條以及實(shí)施條例第一百一十七條和第一百一十八條規(guī)定情形的，應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定境外所得的實(shí)現(xiàn)年度。.所得的計(jì)算（）在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，境外所得應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得。（）上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條，第二十三條，第二十四條，第四十五條.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第一百一十七條，第一百一十八條.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第一條，第三條，第五條，第八條，第九條，第十一條，第十二條，第十三條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)) 第一條，第二條，第三條.居民企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?。共同支出，是指與取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)入境外所得應(yīng)納稅所得額的成本費(fèi)用支出，通常包括未直接計(jì)入境外所得的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。企業(yè)應(yīng)對(duì)在計(jì)算總所得額時(shí)已統(tǒng)一歸集并扣除的共同費(fèi)用，按境外每一國(guó)（地區(qū)）別數(shù)額占企業(yè)全部數(shù)額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國(guó)別的境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除，計(jì)算來(lái)自每一國(guó)別的應(yīng)納稅所得額。（）資產(chǎn)比例；（）收入比例；（）員工工資支出比例；（）其他合理比例。上述分?jǐn)偙壤_定后應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，無(wú)合理原因不得改變。.在計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)對(duì)如下成本費(fèi)用（但不限于）予以特別注意：（）股息、紅利，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和管理費(fèi)用；（）利息，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除為取得該項(xiàng)利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用；（）租金，屬于融資租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除其融資成本；屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗；（）特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費(fèi)用；（）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費(fèi)用?！菊咭罁?jù)】.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條，第十八條.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔〕號(hào)）第三條，第八條，第九條，第十一條，第十三條.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)) 第一條，第二條，第三條.境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【適用主體】居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)。【政策規(guī)定】.各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。.確定與取得境外收入有關(guān)的合理的支出，應(yīng)主要考察發(fā)生支出的確認(rèn)和分?jǐn)偡椒ㄊ欠穹弦话憬?jīng)營(yíng)常規(guī)和我國(guó)稅收法律規(guī)定的基本原則。企業(yè)已在計(jì)算應(yīng)納稅所得總額時(shí)扣除的，但屬于應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)做出合理的對(duì)應(yīng)調(diào)整分?jǐn)?。境外分支機(jī)構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等。.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得