【文章內(nèi)容簡介】 包括預(yù)算執(zhí)行者。三是與獎懲制度不掛鉤。其次討論預(yù)算編制。這里至少涉及三個問題。一是預(yù)算編制的起點。一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，哪些處于壟斷性或供不應(yīng)求行業(yè)的企業(yè)，以產(chǎn)能為起點；那些處于非壟斷性或非供不應(yīng)求行業(yè)的獨資和合伙企業(yè)，以銷量為起點，而公司則以利潤為起點。但不能絕對化理解。即產(chǎn)能、銷量與利潤，無論何者為起點，都不能擺脫另外兩者的制約，都必須與另外兩者在數(shù)量上鉤稽起來。二是財務(wù)部門與其他部門間的配合。大多數(shù)人都不會反對預(yù)算管理應(yīng)該由財務(wù)部門掛帥的觀點和做法，但關(guān)鍵看是否參與或影響預(yù)算動因的確定以及參與或影響的程度。三是預(yù)算指標(biāo)水平。預(yù)算指標(biāo)水平可以區(qū)分為可行的、理想的和超理想的三種。在實務(wù)上，只要預(yù)算執(zhí)行者能夠接受，指標(biāo)水平越高越好，其目的就是給預(yù)算執(zhí)行者施加較大的壓力，將預(yù)算執(zhí)行者的潛力全部挖掘出來。再次討論預(yù)算行為問題。 預(yù)算指標(biāo)一旦與獎懲制度掛鉤，預(yù)算管理制度就建立起來了。但與此同時與預(yù)算相關(guān)的“功能紊亂”、 “短期行為”等行為問題也接踵而至。但解決這些問題的辦法也有很多，如標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)桿法、強化內(nèi)部審計、改善信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部控制、優(yōu)化流程和調(diào)整獎懲制度等。優(yōu)化流程或流程優(yōu)化相對來說是一種新的管理理念和方法，流程優(yōu)化的方法超過10種，其中最重要的是增值與非增值分析法。所謂調(diào)整獎懲制度，是指預(yù)算行為問題通常是由于獎懲制度設(shè)計不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)、不可能考慮到未來遇到的所有情況所誘發(fā)。最后討論“超越預(yù)算”。最近兩年，歐洲一些學(xué)者提出“超越預(yù)算”的概念，目的是否定傳統(tǒng)的也就是現(xiàn)行的預(yù)算理論和方法，目前在學(xué)術(shù)界和實務(wù)界已造成不小的“轟動效應(yīng)”。應(yīng)該肯定，“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者所提出的問題在各類組織都不同程度地存在。從矯枉必須過正的觀點出發(fā)，否定現(xiàn)行預(yù)算理論和方法是可以理解的，但如果在實務(wù)上一下子全盤放棄，不僅顯得十分偏激，而且不可能。因為：一是標(biāo)桿法、平衡記分卡、流程優(yōu)化以及戰(zhàn)略這些新的、先進的管理理論與方法與現(xiàn)行的預(yù)算理論與方法并不矛盾。二是使用預(yù)算概念的人很多，但在不同使用者的心目中預(yù)算概念是不同的。三是預(yù)算，如同其他管理理論和方法一樣，需要隨著環(huán)境的變化而不斷完善，與時俱進。綜上所述，預(yù)算是管理現(xiàn)代企業(yè)最有用的方法之一，不可或缺，但是，它的確又是一種比較復(fù)雜的管理方法，往往令人頭痛。在實務(wù)上，否定、放棄預(yù)算，或者將預(yù)算簡單化，都是不恰當(dāng)?shù)?，都可能給經(jīng)營管理造成損失，在市場競爭中失利。（王玉紅整理自《新理財》2003年第3期，作者：于增彪）物流成本會計建立的必要性及初步構(gòu)想 隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，被普遍認(rèn)為是“第三利潤源泉”的現(xiàn)代物流業(yè)已在世界范圍內(nèi)廣泛興起。我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)雖起步較晚，但通過學(xué)習(xí)借鑒國外先進經(jīng)驗，近幾年來發(fā)展也較為迅速，國務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)專家分析認(rèn)為，隨著政府積極推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和法規(guī)出臺，物流業(yè)將成為我國新的效益增長點。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計無法滿足國家和企業(yè)有關(guān)物流的信息、資料等方面的需求。本文作者認(rèn)為有必要構(gòu)建物流成本會計，通過對企業(yè)的物流成本進行核算、控制和適當(dāng)披露，以滿足社會各方面的需求。 首先，構(gòu)建物流成本會計的必要性。一是建立物流成本會計是促進我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展和滿足國家宏觀管理的需要。二是建立物流成本會計有利于企業(yè)進行物流成本管理，增強企業(yè)競爭力。現(xiàn)代企業(yè)除了降低物質(zhì)消耗，提高勞動生產(chǎn)率之外，現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認(rèn)識到進行物流管理，降低物流成本的重要性，越來越多的企業(yè)將物流成本管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點。三是建立物流成本會計是對外經(jīng)濟交往的需要，有利于促進國際貿(mào)易的發(fā)展。四是建立物流成本會計可以更好的促進第三方物流企業(yè)的發(fā)展。五是建立物流成本會計可以作為物流定價的依據(jù)。六是建立物流成本會計可以解決會計實務(wù)中存在的生產(chǎn)成本與銷售費用科目界限模糊的問題。其次，對物流成本會計的初步構(gòu)想。一是物流成本會計的核算對象。物流成本會計的核算對象當(dāng)然就是物流成本，即在產(chǎn)品空間位移過程中所耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)。也就是物品在實物運動的過程中，如包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財力的總和。二是物流成本的核算方法。由于我國現(xiàn)在實行的是由財政部統(tǒng)一規(guī)定的會計核算制度，因此，不可能單獨設(shè)置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶、賬簿和報表，而只能在現(xiàn)有核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上設(shè)置一些輔助賬戶，既滿足了核算物流成本，進行物流管理的需要，又不會和現(xiàn)行會計核算制度相抵觸。三是物流成本的報告。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，物流在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)與第三方物流企業(yè)的關(guān)系也越來越密切，有關(guān)物流的信息也越來越受到人們的關(guān)注和重視，對于企業(yè)現(xiàn)在及潛在的投資者、債權(quán)人及其他財務(wù)報告的使用者而言,有關(guān)物流的信息也逐漸成為他們進行決策時所應(yīng)考慮的因素之一。隨著物流產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，隨著其重要性的不斷提高，人們會越來越關(guān)注物流成本會計，從而對這一會計領(lǐng)域作進一步的探討和研究，尤其是它與現(xiàn)行會計核算制度的協(xié)調(diào)問題，而本文的目的也正在此。 （王玉紅整理自《四川會計》2003年第6期，作者：李敏）作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究 作業(yè)成本法(ActivityBased Costing，簡稱ABC)是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。本課題組根據(jù)一年多時間對國內(nèi)上市的某大型生產(chǎn)制造企業(yè)的調(diào)查研究，并結(jié)合國外的成功經(jīng)驗，設(shè)計了一套既有利于理論研究，又可用于實踐操作的作業(yè)成本核算體系。由于篇幅所限，本文僅結(jié)合該公司所屬的制造部來詳細(xì)論述作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計研究。該公司制造部作為事業(yè)部的生產(chǎn)平臺、承擔(dān)自動化系統(tǒng)部、繼電保護產(chǎn)品部、鐵道系統(tǒng)保護部等幾乎所有產(chǎn)品線產(chǎn)品的生產(chǎn)。其主要子部門有辦公室、計調(diào)室、技術(shù)室等。具體設(shè)計步驟如下： 首先，分析定義作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分的正確、詳簡得當(dāng)與否是整個作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。在一個生產(chǎn)部門中可能有幾十個，甚至數(shù)百個作業(yè)。在實踐中，確認(rèn)作業(yè)可以以作業(yè)貢獻于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因，即作業(yè)動因為依據(jù)進行分析和劃分。結(jié)合制造部的流程圖，我們把該公司制造部分為以下幾個作業(yè)中心：。 其次，分配資源進各作業(yè)中心。作業(yè)中心建立后，需衡量各個作業(yè)中心消耗的資源費用。這需要仔細(xì)分析各項費用，按資源動因歸集進各個作業(yè)中心，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。在確立資源動因時，我們依據(jù)下列三條原則：一是某一項資源耗費能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定產(chǎn)品成本，此時資源動因也就是作業(yè)動因，該動因可以認(rèn)為是終結(jié)耗費，產(chǎn)品的設(shè)計圖紙成本便是典型例子；二是如果某項資源耗費可以從發(fā)生的領(lǐng)域上區(qū)分出為各作業(yè)所耗，則可以直接計入各作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認(rèn)為是作業(yè)專屬耗費，各作業(yè)按實付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費時,即為這種情況；三是如果某項資源耗費不滿足以上兩種情形，耗費形式較復(fù)雜，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解分配到各作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因，如使用企業(yè)內(nèi)部車輛，可以按實際服務(wù)于各作業(yè)中心的里程數(shù)分配等。結(jié)合制造部費用發(fā)生情況，其典型的制造費用歸集要點如下：(包括直接人工和間接人工)。(售中)。、勞保費、值易耗品、167。消耗。第三，確定作業(yè)動因。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費與最終產(chǎn)出相溝通的中介。選擇作業(yè)動因時，要考慮作業(yè)動因資源是否易于獲取。在調(diào)查研究過程中，我們發(fā)現(xiàn)歷史比較悠久的制造企業(yè)，往往有著各種較完整的原始資料，但可惜的是，這些收集記錄原始數(shù)據(jù)的人員只是在例行公事，沒有將收集的資料充分利用或匯報。我們根據(jù)制造部的具體情況，選擇的作業(yè)動因及其依據(jù)如下：。。第四，計算成本動因分配率,分配作業(yè)成本到產(chǎn)品上。在確定了作業(yè)及作業(yè)動因后，需計算作業(yè)動因分配率，即單位作業(yè)所負(fù)擔(dān)的資源成本。我們在制造部設(shè)計了作業(yè)成本分配表以便于計算。第五，計算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。根據(jù)計算出的9個作業(yè)中心的產(chǎn)品作業(yè)成本，可以得出產(chǎn)品在制造部所消耗的資源成本。 第六，注意的幾個問題。課題組在調(diào)研與設(shè)計的過程中切身體會到設(shè)計一套合理、科學(xué)的作業(yè)成本核算體系并非是一件簡單的事情。要特別注意以下幾個問題：一是要得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。由于作業(yè)成本法作為一種全新的成本核算方法，要得到普通員工的接受，并非一件容易的事情。因而必須得到公司高層的鼎力支持。其二，需要先進的管理水平與之配套。首先在成本計算階段，作業(yè)成本法需要大量真實準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對作業(yè)成本法基本思想的認(rèn)間,同時需要電子計算機處理大量的數(shù)據(jù)以及進行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進的管理水平和高素質(zhì)的員工隊伍。 （王玉紅整理自《上海會計》2003年第5期，作者：上海財經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組） 人力資源會計假設(shè)與會計標(biāo)準(zhǔn)人力資源會計是會計學(xué)的一個分支，其目的是將會計的基本理論、基本方法應(yīng)用于人事管理領(lǐng)域，為編制財務(wù)報告提供有關(guān)人力資源的信息。本文作者認(rèn)為人力資源會計假設(shè)應(yīng)包括主體性假設(shè)、經(jīng)濟性假設(shè)、連續(xù)性假設(shè)、完全性假設(shè)。首先，人力資源會計的主體性假設(shè)指出了會計核算“標(biāo)的”——人（自然人），作為組織的一種資源，人具有服務(wù)潛能，這種潛能隨著組織的開發(fā)使用、自身的經(jīng)驗積累，會不斷地增值，且能夠給組織提供未來的經(jīng)濟效益。其次，人力資源會計的經(jīng)濟性假設(shè)設(shè)定了會計核算客體——人（自然人）具有先天的需要和欲望，會以追求物質(zhì)利益為目的為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù)，且都希望以盡可能少的付出，換取最大限度的收獲。第三，人力資源會計的連續(xù)性假設(shè)是指組織將按照預(yù)定的經(jīng)營方針執(zhí)行其經(jīng)營活動，在正常情況下，其組織對人力的投資活動會獲得未來效益，并且作為核算客體是持續(xù)存在的，能夠逐步發(fā)揮其服務(wù)的潛能。第四，人力資源會計的完全性假設(shè)是指人力資源價值的成本計量是建立在市場邏輯的基礎(chǔ)上的，且所在的市場必須是完全市場，完全市場不僅包括組織賴以運轉(zhuǎn)的生產(chǎn)或服務(wù)市場，而且還包括組織獲得員工的人力資源市場。人力資源會計主體性、經(jīng)濟性、連續(xù)性、完全性四個假設(shè)的提出，為人力資源會計核算提供了前提條件。由于會計是一個信息系統(tǒng)，其組織系統(tǒng)構(gòu)建是否科學(xué)、合理，直接影響會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量特征須經(jīng)過會計的確認(rèn)才能實現(xiàn)。因此，人力資源會計在進行會計確認(rèn)時，應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：一是要素標(biāo)準(zhǔn)。作為人力資源會計確認(rèn)的對象：人力資本與人力資產(chǎn)、人力資源是三個相互聯(lián)系但又不等同的概念。人力資源作為一種經(jīng)濟資源，在經(jīng)濟實體則表現(xiàn)為人力資產(chǎn)和人力資本。二是時間基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。會計記錄的時間基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種不同的時間基礎(chǔ)，其結(jié)果必然會影響到企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)濟成果。人力資源會計采用的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。人力資源會計是為經(jīng)濟決策提供人員管理信息的特殊信息系統(tǒng)。之所以特殊是因為在各種特性中其所提供的人力資源信息必須滿足恰當(dāng)性、可驗證性、不偏性、相關(guān)性等質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（王玉紅整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》2003年第9期，作者：吳俊英） 新經(jīng)濟人力資源開發(fā)與管理的戰(zhàn)略特征隨著中國改革開放事業(yè)的不斷深入、全球經(jīng)濟發(fā)展的一體化和知識經(jīng)濟的到來，市場和國際競爭的日趨激烈，中國經(jīng)濟的發(fā)展開始步入“戰(zhàn)略致勝”的時代，靜態(tài)的人力資源發(fā)展模式已經(jīng)顯現(xiàn)出它的局限性，要求人力資源開發(fā)與管理必須在戰(zhàn)略高度中進行，承擔(dān)起企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的重?fù)?dān)。首先，人力資源開發(fā)與管理在新經(jīng)濟中的戰(zhàn)略地位。新經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，其特點為信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)是以新經(jīng)濟特征為基礎(chǔ)的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源開發(fā)與管理不是服務(wù)角色，而是引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略導(dǎo)航者，人力資源開發(fā)與管理的戰(zhàn)略色彩越來越濃厚。其次，新經(jīng)濟人力資源開發(fā)與管理的特點。以知識為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟決定了現(xiàn)代人力資源開發(fā)與管理的新特征，具體包括：一是從事務(wù)性服務(wù)角色向戰(zhàn)略引導(dǎo)者角色的轉(zhuǎn)變。在新經(jīng)濟條件下，人力資源管理部門的服務(wù)功能已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略致勝時代的要求，需要更多地?fù)?dān)負(fù)起戰(zhàn)略組織的功能。二是信息化成為人力資源開發(fā)與管理的重要功能。這里的信息化不是職工人數(shù)、人工成本的簡單統(tǒng)計分析，而是企業(yè)內(nèi)外人才情報的收集、分析、預(yù)測，是實現(xiàn)以人力資源戰(zhàn)略為主導(dǎo)的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。三是全球化人才戰(zhàn)略的觀念。由于知識的全球化發(fā)展，衡量人才的標(biāo)準(zhǔn)不僅是掌握知識量的多少，而且有知識質(zhì)的領(lǐng)先性。四是以人才發(fā)展?fàn)縿悠髽I(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。為了適應(yīng)經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該積極采用以人才發(fā)展為中心的進攻型模式。實際上，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展由資本運作為主導(dǎo)的經(jīng)營方式已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀瞬胚\作為核心的運營模式。五是建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。建立學(xué)習(xí)型企業(yè)成為新經(jīng)濟企業(yè)的長期戰(zhàn)略措施，以確保人力資本的保值、增值。在新經(jīng)濟條件下，人力資源被提升到前所未有的高度，人力資源開發(fā)與管理決定著企業(yè)人才的使用和組織情況，決定著企業(yè)對知識的儲備和運用能力，也預(yù)示了企業(yè)的發(fā)展命運。這些都要求人力資源加快自身的革新能力，時刻要以戰(zhàn)略思維展開工作，推動企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)新經(jīng)濟信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)發(fā)展特征需求，勝任“戰(zhàn)略致勝”時代的角色要求。（王玉紅整理自《經(jīng)濟管理》2003年第17期，作者：李瑞）質(zhì)量成本管理的發(fā)展與創(chuàng)新戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理是對傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理進行戰(zhàn)略性改造，通過將戰(zhàn)略成本管理與質(zhì)量成本管理結(jié)合應(yīng)用而形成的創(chuàng)新管理模式。該模式是戰(zhàn)略成本管理向質(zhì)量成本營理領(lǐng)域的延伸和具體運用，體現(xiàn)了質(zhì)量成本管理的發(fā)展與創(chuàng)新。首先，戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的的形成。一是將“戰(zhàn)略”理念運用于傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理形成的前提。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理為了滿足質(zhì)量管理的經(jīng)濟性要求，把質(zhì)量的技術(shù)性與經(jīng)濟性、質(zhì)量與成本結(jié)合起來，形成質(zhì)量成本概念，并建立了實現(xiàn)短期目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)性質(zhì)量成本管理體系。在競爭的環(huán)境下，該體系越來越暴露出其不適應(yīng)性。實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變后，就會發(fā)現(xiàn)在質(zhì)量問題上傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的主要區(qū)別。二是依托全面質(zhì)量管理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理形成的現(xiàn)實基礎(chǔ)。全面提高質(zhì)量、降低成本是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的動因。全面質(zhì)量管理（TQM）的宗旨是以最小的