【文章內(nèi)容簡介】 包括預(yù)算執(zhí)行者。三是與獎懲制度不掛鉤。其次討論預(yù)算編制。這里至少涉及三個(gè)問題。一是預(yù)算編制的起點(diǎn)。一般來說，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，哪些處于壟斷性或供不應(yīng)求行業(yè)的企業(yè)，以產(chǎn)能為起點(diǎn)；那些處于非壟斷性或非供不應(yīng)求行業(yè)的獨(dú)資和合伙企業(yè)，以銷量為起點(diǎn)，而公司則以利潤為起點(diǎn)。但不能絕對化理解。即產(chǎn)能、銷量與利潤，無論何者為起點(diǎn)，都不能擺脫另外兩者的制約，都必須與另外兩者在數(shù)量上鉤稽起來。二是財(cái)務(wù)部門與其他部門間的配合。大多數(shù)人都不會反對預(yù)算管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門掛帥的觀點(diǎn)和做法，但關(guān)鍵看是否參與或影響預(yù)算動因的確定以及參與或影響的程度。三是預(yù)算指標(biāo)水平。預(yù)算指標(biāo)水平可以區(qū)分為可行的、理想的和超理想的三種。在實(shí)務(wù)上，只要預(yù)算執(zhí)行者能夠接受，指標(biāo)水平越高越好，其目的就是給預(yù)算執(zhí)行者施加較大的壓力，將預(yù)算執(zhí)行者的潛力全部挖掘出來。再次討論預(yù)算行為問題。 預(yù)算指標(biāo)一旦與獎懲制度掛鉤，預(yù)算管理制度就建立起來了。但與此同時(shí)與預(yù)算相關(guān)的“功能紊亂”、 “短期行為”等行為問題也接踵而至。但解決這些問題的辦法也有很多，如標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)桿法、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、改善信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部控制、優(yōu)化流程和調(diào)整獎懲制度等。優(yōu)化流程或流程優(yōu)化相對來說是一種新的管理理念和方法，流程優(yōu)化的方法超過10種，其中最重要的是增值與非增值分析法。所謂調(diào)整獎懲制度，是指預(yù)算行為問題通常是由于獎懲制度設(shè)計(jì)不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)、不可能考慮到未來遇到的所有情況所誘發(fā)。最后討論“超越預(yù)算”。最近兩年，歐洲一些學(xué)者提出“超越預(yù)算”的概念，目的是否定傳統(tǒng)的也就是現(xiàn)行的預(yù)算理論和方法，目前在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已造成不小的“轟動效應(yīng)”。應(yīng)該肯定，“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者所提出的問題在各類組織都不同程度地存在。從矯枉必須過正的觀點(diǎn)出發(fā)，否定現(xiàn)行預(yù)算理論和方法是可以理解的，但如果在實(shí)務(wù)上一下子全盤放棄，不僅顯得十分偏激，而且不可能。因?yàn)椋阂皇菢?biāo)桿法、平衡記分卡、流程優(yōu)化以及戰(zhàn)略這些新的、先進(jìn)的管理理論與方法與現(xiàn)行的預(yù)算理論與方法并不矛盾。二是使用預(yù)算概念的人很多，但在不同使用者的心目中預(yù)算概念是不同的。三是預(yù)算，如同其他管理理論和方法一樣，需要隨著環(huán)境的變化而不斷完善，與時(shí)俱進(jìn)。綜上所述，預(yù)算是管理現(xiàn)代企業(yè)最有用的方法之一，不可或缺，但是，它的確又是一種比較復(fù)雜的管理方法，往往令人頭痛。在實(shí)務(wù)上，否定、放棄預(yù)算，或者將預(yù)算簡單化，都是不恰當(dāng)?shù)?，都可能給經(jīng)營管理造成損失，在市場競爭中失利。（王玉紅整理自《新理財(cái)》2003年第3期，作者：于增彪）物流成本會計(jì)建立的必要性及初步構(gòu)想 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，被普遍認(rèn)為是“第三利潤源泉”的現(xiàn)代物流業(yè)已在世界范圍內(nèi)廣泛興起。我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)雖起步較晚，但通過學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，近幾年來發(fā)展也較為迅速，國務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)專家分析認(rèn)為，隨著政府積極推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和法規(guī)出臺，物流業(yè)將成為我國新的效益增長點(diǎn)。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)無法滿足國家和企業(yè)有關(guān)物流的信息、資料等方面的需求。本文作者認(rèn)為有必要構(gòu)建物流成本會計(jì)，通過對企業(yè)的物流成本進(jìn)行核算、控制和適當(dāng)披露，以滿足社會各方面的需求。 首先，構(gòu)建物流成本會計(jì)的必要性。一是建立物流成本會計(jì)是促進(jìn)我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展和滿足國家宏觀管理的需要。二是建立物流成本會計(jì)有利于企業(yè)進(jìn)行物流成本管理，增強(qiáng)企業(yè)競爭力?，F(xiàn)代企業(yè)除了降低物質(zhì)消耗，提高勞動生產(chǎn)率之外，現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認(rèn)識到進(jìn)行物流管理，降低物流成本的重要性，越來越多的企業(yè)將物流成本管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點(diǎn)。三是建立物流成本會計(jì)是對外經(jīng)濟(jì)交往的需要，有利于促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。四是建立物流成本會計(jì)可以更好的促進(jìn)第三方物流企業(yè)的發(fā)展。五是建立物流成本會計(jì)可以作為物流定價(jià)的依據(jù)。六是建立物流成本會計(jì)可以解決會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的生產(chǎn)成本與銷售費(fèi)用科目界限模糊的問題。其次，對物流成本會計(jì)的初步構(gòu)想。一是物流成本會計(jì)的核算對象。物流成本會計(jì)的核算對象當(dāng)然就是物流成本，即在產(chǎn)品空間位移過程中所耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)。也就是物品在實(shí)物運(yùn)動的過程中，如包裝、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。二是物流成本的核算方法。由于我國現(xiàn)在實(shí)行的是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)核算制度，因此，不可能單獨(dú)設(shè)置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶、賬簿和報(bào)表，而只能在現(xiàn)有核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上設(shè)置一些輔助賬戶，既滿足了核算物流成本，進(jìn)行物流管理的需要，又不會和現(xiàn)行會計(jì)核算制度相抵觸。三是物流成本的報(bào)告。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，物流在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)與第三方物流企業(yè)的關(guān)系也越來越密切，有關(guān)物流的信息也越來越受到人們的關(guān)注和重視，對于企業(yè)現(xiàn)在及潛在的投資者、債權(quán)人及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言,有關(guān)物流的信息也逐漸成為他們進(jìn)行決策時(shí)所應(yīng)考慮的因素之一。隨著物流產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，隨著其重要性的不斷提高，人們會越來越關(guān)注物流成本會計(jì)，從而對這一會計(jì)領(lǐng)域作進(jìn)一步的探討和研究，尤其是它與現(xiàn)行會計(jì)核算制度的協(xié)調(diào)問題，而本文的目的也正在此。 （王玉紅整理自《四川會計(jì)》2003年第6期，作者：李敏）作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研究 作業(yè)成本法(ActivityBased Costing，簡稱ABC)是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。本課題組根據(jù)一年多時(shí)間對國內(nèi)上市的某大型生產(chǎn)制造企業(yè)的調(diào)查研究，并結(jié)合國外的成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了一套既有利于理論研究，又可用于實(shí)踐操作的作業(yè)成本核算體系。由于篇幅所限，本文僅結(jié)合該公司所屬的制造部來詳細(xì)論述作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研究。該公司制造部作為事業(yè)部的生產(chǎn)平臺、承擔(dān)自動化系統(tǒng)部、繼電保護(hù)產(chǎn)品部、鐵道系統(tǒng)保護(hù)部等幾乎所有產(chǎn)品線產(chǎn)品的生產(chǎn)。其主要子部門有辦公室、計(jì)調(diào)室、技術(shù)室等。具體設(shè)計(jì)步驟如下： 首先，分析定義作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分的正確、詳簡得當(dāng)與否是整個(gè)作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。在一個(gè)生產(chǎn)部門中可能有幾十個(gè)，甚至數(shù)百個(gè)作業(yè)。在實(shí)踐中，確認(rèn)作業(yè)可以以作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和原因，即作業(yè)動因?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行分析和劃分。結(jié)合制造部的流程圖，我們把該公司制造部分為以下幾個(gè)作業(yè)中心：。 其次，分配資源進(jìn)各作業(yè)中心。作業(yè)中心建立后，需衡量各個(gè)作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用。這需要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動因歸集進(jìn)各個(gè)作業(yè)中心，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。在確立資源動因時(shí)，我們依據(jù)下列三條原則：一是某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本，此時(shí)資源動因也就是作業(yè)動因，該動因可以認(rèn)為是終結(jié)耗費(fèi)，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)圖紙成本便是典型例子；二是如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生的領(lǐng)域上區(qū)分出為各作業(yè)所耗，則可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫，此時(shí)資源動因可以認(rèn)為是作業(yè)專屬耗費(fèi)，各作業(yè)按實(shí)付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時(shí),即為這種情況；三是如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)不滿足以上兩種情形，耗費(fèi)形式較復(fù)雜，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解分配到各作業(yè)，這個(gè)量化依據(jù)就是資源動因，如使用企業(yè)內(nèi)部車輛，可以按實(shí)際服務(wù)于各作業(yè)中心的里程數(shù)分配等。結(jié)合制造部費(fèi)用發(fā)生情況，其典型的制造費(fèi)用歸集要點(diǎn)如下：(包括直接人工和間接人工)。(售中)。、勞保費(fèi)、值易耗品、167。消耗。第三，確定作業(yè)動因。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。選擇作業(yè)動因時(shí)，要考慮作業(yè)動因資源是否易于獲取。在調(diào)查研究過程中，我們發(fā)現(xiàn)歷史比較悠久的制造企業(yè)，往往有著各種較完整的原始資料，但可惜的是，這些收集記錄原始數(shù)據(jù)的人員只是在例行公事，沒有將收集的資料充分利用或匯報(bào)。我們根據(jù)制造部的具體情況，選擇的作業(yè)動因及其依據(jù)如下：。。第四，計(jì)算成本動因分配率,分配作業(yè)成本到產(chǎn)品上。在確定了作業(yè)及作業(yè)動因后，需計(jì)算作業(yè)動因分配率，即單位作業(yè)所負(fù)擔(dān)的資源成本。我們在制造部設(shè)計(jì)了作業(yè)成本分配表以便于計(jì)算。第五，計(jì)算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。根據(jù)計(jì)算出的9個(gè)作業(yè)中心的產(chǎn)品作業(yè)成本，可以得出產(chǎn)品在制造部所消耗的資源成本。 第六，注意的幾個(gè)問題。課題組在調(diào)研與設(shè)計(jì)的過程中切身體會到設(shè)計(jì)一套合理、科學(xué)的作業(yè)成本核算體系并非是一件簡單的事情。要特別注意以下幾個(gè)問題：一是要得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。由于作業(yè)成本法作為一種全新的成本核算方法，要得到普通員工的接受，并非一件容易的事情。因而必須得到公司高層的鼎力支持。其二，需要先進(jìn)的管理水平與之配套。首先在成本計(jì)算階段，作業(yè)成本法需要大量真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對作業(yè)成本法基本思想的認(rèn)間,同時(shí)需要電子計(jì)算機(jī)處理大量的數(shù)據(jù)以及進(jìn)行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進(jìn)的管理水平和高素質(zhì)的員工隊(duì)伍。 （王玉紅整理自《上海會計(jì)》2003年第5期，作者：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組） 人力資源會計(jì)假設(shè)與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)人力資源會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其目的是將會計(jì)的基本理論、基本方法應(yīng)用于人事管理領(lǐng)域，為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供有關(guān)人力資源的信息。本文作者認(rèn)為人力資源會計(jì)假設(shè)應(yīng)包括主體性假設(shè)、經(jīng)濟(jì)性假設(shè)、連續(xù)性假設(shè)、完全性假設(shè)。首先，人力資源會計(jì)的主體性假設(shè)指出了會計(jì)核算“標(biāo)的”——人（自然人），作為組織的一種資源，人具有服務(wù)潛能，這種潛能隨著組織的開發(fā)使用、自身的經(jīng)驗(yàn)積累，會不斷地增值，且能夠給組織提供未來的經(jīng)濟(jì)效益。其次，人力資源會計(jì)的經(jīng)濟(jì)性假設(shè)設(shè)定了會計(jì)核算客體——人（自然人）具有先天的需要和欲望，會以追求物質(zhì)利益為目的為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù)，且都希望以盡可能少的付出，換取最大限度的收獲。第三，人力資源會計(jì)的連續(xù)性假設(shè)是指組織將按照預(yù)定的經(jīng)營方針執(zhí)行其經(jīng)營活動，在正常情況下，其組織對人力的投資活動會獲得未來效益，并且作為核算客體是持續(xù)存在的，能夠逐步發(fā)揮其服務(wù)的潛能。第四，人力資源會計(jì)的完全性假設(shè)是指人力資源價(jià)值的成本計(jì)量是建立在市場邏輯的基礎(chǔ)上的，且所在的市場必須是完全市場，完全市場不僅包括組織賴以運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)或服務(wù)市場，而且還包括組織獲得員工的人力資源市場。人力資源會計(jì)主體性、經(jīng)濟(jì)性、連續(xù)性、完全性四個(gè)假設(shè)的提出，為人力資源會計(jì)核算提供了前提條件。由于會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其組織系統(tǒng)構(gòu)建是否科學(xué)、合理，直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)信息質(zhì)量特征須經(jīng)過會計(jì)的確認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)。因此，人力資源會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：一是要素標(biāo)準(zhǔn)。作為人力資源會計(jì)確認(rèn)的對象：人力資本與人力資產(chǎn)、人力資源是三個(gè)相互聯(lián)系但又不等同的概念。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，在經(jīng)濟(jì)實(shí)體則表現(xiàn)為人力資產(chǎn)和人力資本。二是時(shí)間基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)記錄的時(shí)間基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種不同的時(shí)間基礎(chǔ)，其結(jié)果必然會影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)成果。人力資源會計(jì)采用的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。人力資源會計(jì)是為經(jīng)濟(jì)決策提供人員管理信息的特殊信息系統(tǒng)。之所以特殊是因?yàn)樵诟鞣N特性中其所提供的人力資源信息必須滿足恰當(dāng)性、可驗(yàn)證性、不偏性、相關(guān)性等質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（王玉紅整理自《財(cái)務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊》2003年第9期，作者：吳俊英） 新經(jīng)濟(jì)人力資源開發(fā)與管理的戰(zhàn)略特征隨著中國改革開放事業(yè)的不斷深入、全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化和知識經(jīng)濟(jì)的到來，市場和國際競爭的日趨激烈，中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開始步入“戰(zhàn)略致勝”的時(shí)代，靜態(tài)的人力資源發(fā)展模式已經(jīng)顯現(xiàn)出它的局限性，要求人力資源開發(fā)與管理必須在戰(zhàn)略高度中進(jìn)行，承擔(dān)起企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的重?fù)?dān)。首先，人力資源開發(fā)與管理在新經(jīng)濟(jì)中的戰(zhàn)略地位。新經(jīng)濟(jì)是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，其特點(diǎn)為信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)是以新經(jīng)濟(jì)特征為基礎(chǔ)的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源開發(fā)與管理不是服務(wù)角色，而是引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略導(dǎo)航者，人力資源開發(fā)與管理的戰(zhàn)略色彩越來越濃厚。其次，新經(jīng)濟(jì)人力資源開發(fā)與管理的特點(diǎn)。以知識為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)決定了現(xiàn)代人力資源開發(fā)與管理的新特征，具體包括：一是從事務(wù)性服務(wù)角色向戰(zhàn)略引導(dǎo)者角色的轉(zhuǎn)變。在新經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源管理部門的服務(wù)功能已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略致勝時(shí)代的要求，需要更多地?fù)?dān)負(fù)起戰(zhàn)略組織的功能。二是信息化成為人力資源開發(fā)與管理的重要功能。這里的信息化不是職工人數(shù)、人工成本的簡單統(tǒng)計(jì)分析，而是企業(yè)內(nèi)外人才情報(bào)的收集、分析、預(yù)測，是實(shí)現(xiàn)以人力資源戰(zhàn)略為主導(dǎo)的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。三是全球化人才戰(zhàn)略的觀念。由于知識的全球化發(fā)展，衡量人才的標(biāo)準(zhǔn)不僅是掌握知識量的多少，而且有知識質(zhì)的領(lǐng)先性。四是以人才發(fā)展?fàn)縿悠髽I(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該積極采用以人才發(fā)展為中心的進(jìn)攻型模式。實(shí)際上，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展由資本運(yùn)作為主導(dǎo)的經(jīng)營方式已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀瞬胚\(yùn)作為核心的運(yùn)營模式。五是建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。建立學(xué)習(xí)型企業(yè)成為新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的長期戰(zhàn)略措施，以確保人力資本的保值、增值。在新經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源被提升到前所未有的高度，人力資源開發(fā)與管理決定著企業(yè)人才的使用和組織情況，決定著企業(yè)對知識的儲備和運(yùn)用能力，也預(yù)示了企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。這些都要求人力資源加快自身的革新能力，時(shí)刻要以戰(zhàn)略思維展開工作，推動企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)發(fā)展特征需求，勝任“戰(zhàn)略致勝”時(shí)代的角色要求。（王玉紅整理自《經(jīng)濟(jì)管理》2003年第17期，作者：李瑞）質(zhì)量成本管理的發(fā)展與創(chuàng)新戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理是對傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理進(jìn)行戰(zhàn)略性改造，通過將戰(zhàn)略成本管理與質(zhì)量成本管理結(jié)合應(yīng)用而形成的創(chuàng)新管理模式。該模式是戰(zhàn)略成本管理向質(zhì)量成本營理領(lǐng)域的延伸和具體運(yùn)用，體現(xiàn)了質(zhì)量成本管理的發(fā)展與創(chuàng)新。首先，戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的的形成。一是將“戰(zhàn)略”理念運(yùn)用于傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理形成的前提。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理為了滿足質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)性要求，把質(zhì)量的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性、質(zhì)量與成本結(jié)合起來，形成質(zhì)量成本概念，并建立了實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)性質(zhì)量成本管理體系。在競爭的環(huán)境下，該體系越來越暴露出其不適應(yīng)性。實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變后，就會發(fā)現(xiàn)在質(zhì)量問題上傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的主要區(qū)別。二是依托全面質(zhì)量管理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理形成的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。全面提高質(zhì)量、降低成本是戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理的動因。全面質(zhì)量管理（TQM）的宗旨是以最小的