【正文】 第一，關(guān)于國有部門的規(guī)模，通過分析發(fā)現(xiàn)世界一些國家經(jīng)營良好的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重均相似，只要有能力制止有害的事態(tài)發(fā)展，一些國家的政府滿足于在戰(zhàn)略性企業(yè)中持有少數(shù)股份，讓私人持有多數(shù)股份；第二，關(guān)于國有企業(yè)的目標(biāo)，最好的國有企業(yè)的目標(biāo)在于資本使用效率、國有企業(yè)應(yīng)承擔(dān)界定明確的社會責(zé)任；第三，關(guān)于“第一層”持股的問題，得出三個結(jié)論，一是在經(jīng)營良好的國有企業(yè)體制框架中，一般都明確區(qū)分政府監(jiān)管經(jīng)濟(jì)活動和控制國有資本配置的權(quán)利與責(zé)任，以及國。為了對中國的這種三層框架提供一些分析參考，文章將對瑞典、英國、德國、法國、意大利、奧地利、新西蘭、巴西、新加坡和韓國等國國有企業(yè)的案例研究成果進(jìn)行綜合，做出了對我國國有企業(yè)管理有借鑒意義的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。文章最后分析了造成在會計(jì)研究中，兩類科學(xué)交叉使用比較少的原因，并提出了解決這一問題的建議。作者發(fā)現(xiàn)在會計(jì)刊物上發(fā)表的、被歸屬于經(jīng)濟(jì)科學(xué)類和行為科學(xué)類的文章，大大超過了在同樣期刊上發(fā)表的被歸屬于交叉科學(xué)類的文章。在組織激勵這個問題的研究領(lǐng)域內(nèi)，有兩個最基本的可以歸屬的學(xué)科類別：經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)（主要是心理學(xué)和社會學(xué)）。（張曉東整理自Management Accounting Research1999 10，作者：David Otley）（劃分學(xué)科研究領(lǐng)域?qū)χR發(fā)展的限制：組織激勵系統(tǒng)為例）Disciplinary constraints on the advancement of knowledge: the case of organizational incentive systems這篇文章探討了現(xiàn)有的會計(jì)研究受到阻礙的一個原因：研究者把自己的理論和前景簡單的局限在某一個學(xué)科之內(nèi)。平衡記分卡在“實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略和計(jì)劃”、“指標(biāo)的設(shè)定”、“激勵和報酬計(jì)劃”三個方面仍然需要進(jìn)一步的完善。預(yù)算在“實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略和計(jì)劃”方面存在不足，其他四個方面都比較成熟。這三種組織控制理論是預(yù)算、經(jīng)濟(jì)附加值和平衡記分卡。這些中心環(huán)節(jié)是目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略和計(jì)劃、指標(biāo)的設(shè)定、激勵和報酬計(jì)劃以及信息反饋循環(huán)。（丁嵐整理自《中國會計(jì)網(wǎng)?！?，2003年9月17日，作者：羅建華　傅得春　周柏林）業(yè)績管理：管理控制系統(tǒng)的研究框架（Performance Management: A framework for management control systems research）這篇文章主要提出了一個理論框架：管理控制系統(tǒng)是怎樣以五個環(huán)節(jié)中心建立起來的。設(shè)計(jì)是“三步”中的關(guān)鍵，是集團(tuán)財務(wù)管理戰(zhàn)略規(guī)劃的重點(diǎn)?！叭搅址ā钡摹叭健敝校恳徊降倪\(yùn)作都包括許多的方法，在進(jìn)行環(huán)境分析時，通常需要對外部環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)研，以充分把握影響集團(tuán)財務(wù)管理的因素和財務(wù)管理的趨勢，對內(nèi)部環(huán)境更要進(jìn)行充分的診斷、分析，以充分了解集團(tuán)的現(xiàn)狀。3. 企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理戰(zhàn)略規(guī)劃的構(gòu)建方法———“三步六分法”一般來說，財務(wù)管理的主體涉及到三個層面，集團(tuán)總部決策層、集團(tuán)公司財務(wù)管理部門和成員企業(yè)財務(wù)管理部門。而財務(wù)管理的規(guī)劃是為了企業(yè)集團(tuán)管理控制的需要而對企業(yè)的財務(wù)管理主體所進(jìn)行的組織設(shè)計(jì)、制度設(shè)計(jì)等一系列規(guī)范性建設(shè)。從操作實(shí)務(wù)（一般指戰(zhàn)略的制定過程）上來分，集團(tuán)戰(zhàn)略可以分為經(jīng)營戰(zhàn)略和支持性戰(zhàn)略，支持性戰(zhàn)略也可稱為執(zhí)行性戰(zhàn)略，執(zhí)行戰(zhàn)略隸屬于經(jīng)營戰(zhàn)略，對經(jīng)營戰(zhàn)略起支持作用。1. 企業(yè)集團(tuán)與集團(tuán)財務(wù)管理的關(guān)系定位判斷一個企業(yè)集團(tuán)是否屬于本質(zhì)意義上的企業(yè)集團(tuán)，主要的不是看在形式上是否由多個法人構(gòu)成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團(tuán)組建的宗旨：實(shí)現(xiàn)資源一體化整合效應(yīng)與管理協(xié)同效應(yīng)，并借此確立集團(tuán)整體的市場競爭優(yōu)勢。（丁嵐整理自《中國會計(jì)網(wǎng)?！罚?003年8月29日，作者：張國友　高彩虹）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理戰(zhàn)略規(guī)劃的一種構(gòu)建方法戰(zhàn)略管理在集團(tuán)管理中占據(jù)著越來越重要的地位，發(fā)揮著越來越重要的作用，而財務(wù)管理戰(zhàn)略是集團(tuán)戰(zhàn)略的一種重要支持性戰(zhàn)略。5. 建立健全有效的信息反饋機(jī)制信息反饋機(jī)制的存在是有效的激勵機(jī)制和評價機(jī)制正常運(yùn)行的前提。3. 科學(xué)構(gòu)建預(yù)算控制組織：建立分級預(yù)算控制體制；健全預(yù)算反饋機(jī)制；改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的客觀性和準(zhǔn)確性；必須將預(yù)算的編制過程與計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合起來，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率性。二、建立適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)在構(gòu)建預(yù)算管理控制系統(tǒng)時，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識自身特點(diǎn)，作好以下幾方面工作：1. 確立預(yù)算管理的新觀念確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的觀念，使預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)；確立“面向市場”的觀念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗(yàn)；確立“面向未來和基于活動分解作預(yù)算”的觀念，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，易于接受；確立“基于企業(yè)價值鏈分析作預(yù)算”的觀念，使預(yù)算管理成為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)濟(jì)活動和利益沖突的有效手段；確立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點(diǎn)”的觀念，使預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又合理的假定因素的基礎(chǔ)上，便于企業(yè)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開展；確立“考核與獎懲是生命線”的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位；確立以人為本的觀念，調(diào)動各方面的積極性，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。要完善管理系統(tǒng)必須：一、正確理解預(yù)算管理與績效管理的關(guān)系預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具。此外，在獨(dú)立董事制度建設(shè)上，應(yīng)該對獨(dú)立董事予以職業(yè)化、行業(yè)化和專業(yè)化，建立獨(dú)立董事事務(wù)所和成立獨(dú)立董事協(xié)會，打造獨(dú)立董事市場，利用聲譽(yù)機(jī)制來強(qiáng)化獨(dú)立董事的治理效用。通過對我國獨(dú)立董事制度的現(xiàn)狀進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析表明，目前實(shí)行的獨(dú)立董事制度并沒有發(fā)揮真正的效用，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：（1）上市公司的“內(nèi)部人控制”的獨(dú)特性（即內(nèi)部人控制往往與大股東控制相重合）使得獨(dú)立董事們難以真正獨(dú)立；（2）獨(dú)立董事與監(jiān)事的功能沖突；（3）目前獨(dú)立董事在董事會中的比例仍然太低；（4）獨(dú)立董事的知識背景與精力的限制；（5）獨(dú)立董事市場尚未成型；（6）報酬問題將獨(dú)立董事陷入了一種兩難的境地。（方修宇整理自《會計(jì)研究》2003年第8期，作者：于東智 王化成）獨(dú)立董事與公司治理：理論、經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐（重復(fù)）獨(dú)立董事在董事會成員中所占的比例數(shù)在很大程度上反映了公司董事會的獨(dú)立性特征。其次，強(qiáng)化獨(dú)立董事在公司戰(zhàn)略決策、提名、薪酬等方面中的地位和作用，以此來增強(qiáng)公司董事會在決策上的獨(dú)立性。政策方面的建議。獨(dú)立董事能否發(fā)揮作用最終將取決于獨(dú)立董事能否對大股東形成真正的監(jiān)督和制衡。（徐晶整理自《工業(yè)企業(yè)管理》2003年第6期，作者：鄭毅）管理控制與戰(zhàn)略專題獨(dú)立董事與公司治理：理論、經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐作者通過分析認(rèn)為獨(dú)立董事并不是解決中國上市公司治理問題的“靈丹妙藥”，而且目前所實(shí)行的獨(dú)立董事制度并未能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的治理作用，存在著治理軟約束的現(xiàn)象，即目前實(shí)行的獨(dú)立董事制度不會對當(dāng)期和后續(xù)期間的公司績效產(chǎn)生顯著的正向影響。由于虛擬企業(yè)具有新的特點(diǎn)，不能將目前先進(jìn)制造企業(yè)的作業(yè)成本法簡單的應(yīng)用于虛擬企業(yè)。第二種方法：利用計(jì)算機(jī)協(xié)同作業(yè)技術(shù)，將串行反饋結(jié)構(gòu)改為基于CSCW的并行作業(yè)流程。結(jié)合虛擬企業(yè)的作業(yè)重構(gòu)主要有以下兩種方法：第一種方法：改串行結(jié)構(gòu)作業(yè)流程為并行結(jié)構(gòu)作業(yè)流程。3。2。結(jié)合虛擬企業(yè)的特點(diǎn)，提出采用以下三種基本方法比較切合實(shí)際：1。這個模型綜合考慮了時間、預(yù)算、系統(tǒng)質(zhì)量、信息質(zhì)量、試行時間、感知的有用性、用戶滿意、個人影響、組織影響和商業(yè)利益實(shí)現(xiàn)等各方面因素虛擬企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用虛擬企業(yè)存在制造費(fèi)用較高的特點(diǎn)，只有采用作業(yè)成本法才能準(zhǔn)確核算成本，反映真實(shí)的成本信息，并在此基礎(chǔ)上為科學(xué)的決策提供支持。在這個模型中，作者以改進(jìn)的Damp。分為動作利益、管理利益、戰(zhàn)略利益、IT利益和組織利益五個層次。Shangamp。Tan將ERP的成功分為基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)成功、信息結(jié)構(gòu)成功和知識成功三個層次。即項(xiàng)目階段、試行階段、前進(jìn)和上升階段。M模型所確立的指標(biāo)體系和思路來考察ERP系統(tǒng)的成功。近年來，隨著ERP系統(tǒng)的大量使用，關(guān)于ERP系統(tǒng)成功評價的研究成為IS評價研究的重點(diǎn)之一。amp。M模型太過籠統(tǒng)，而且混淆了一些過程和結(jié)果概念。這個模型把IS成功看成一個過程，具有時間和因果關(guān)系。美國學(xué)者Delone和Mclean在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上提出了自己的IS成功模型Damp。因此對ERP應(yīng)用成敗與否的評價問題越來越引起學(xué)術(shù)界和企業(yè)管理都們的關(guān)注。管理層決定努力解決主要的問題，時機(jī)成熟時將再次分析評估。研究結(jié)果表明，該公司還不具備在短期內(nèi)成功運(yùn)用ERP系統(tǒng)的條件。所以，該投資計(jì)劃是不會得到批準(zhǔn)的。以加權(quán)平均資本成本作為折現(xiàn)率11%，進(jìn)行折現(xiàn)的凈現(xiàn)值等于252英鎊，小于零。其次，對運(yùn)用ERP系統(tǒng)所帶來的成本進(jìn)行了分析，主要有8類成本，總計(jì)4，805，000英鎊，再次，對于運(yùn)用ERP系統(tǒng)所帶來的有形收益和無形收益進(jìn)行了分析，總計(jì)5，672，000英鎊。在是否用ERP系統(tǒng)替換傳統(tǒng)系統(tǒng)這個問題上做了大量研究。這項(xiàng)投資的花費(fèi)卻是非常巨大的。Mike Baker在個案研究的基礎(chǔ)上，對于這些公司是否從它們的投資中獲得了最大的利益提出了置疑。目前，許多企業(yè)（公司）通過優(yōu)先研究實(shí)施ABC措施的成功方法，而取得了卓有成效的回報，所以側(cè)重研究ABC的成功措施和方法似乎成了財務(wù)業(yè)績改進(jìn)的預(yù)報器。 該文還通過用確定性因素分析和結(jié)構(gòu)平衡模型來進(jìn)一步研究了作業(yè)成本法和財務(wù)業(yè)績的關(guān)系。作業(yè)成本法由于對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行分配，從而能夠更加準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，并能促使管理人員想方設(shè)法進(jìn)行成本控制，所以現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)業(yè)績的改進(jìn)是同作業(yè)成本法的結(jié)合使用分不開的。我們應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)的成本管理的觀念和技術(shù)，這樣才能在國內(nèi)外競爭中取得持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢?！　‘?dāng)前，我國企業(yè)正處于新舊體制交替時期。通過價值鏈分析，可以獲得價值鏈的整體情況及環(huán)與環(huán)之間的連結(jié)情況。JIT要求供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)零庫存，這就要求生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，運(yùn)行流暢，保證高質(zhì)量。供應(yīng)商與客戶的活動進(jìn)行方式如何，影響著企業(yè)活動的成本或效益。這就需要深入分析企業(yè)價值鏈的作業(yè)水平。（二）消除無增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的效率，不斷進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)。　?。ㄒ唬┮允袌鰹閷?dǎo)向，以顧客滿意度最大化為目標(biāo)。　?。?）在企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，JIT要求供銷“無存貨”，以避免存貨占用資金的機(jī)會成本，防范存貨過時、跌價、毀損等相關(guān)風(fēng)險；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求“無缺陷”，以消除因生產(chǎn)出次廢品而對整個生產(chǎn)作業(yè)流程的不良影響。價值鏈分析與適時生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，將在企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中起重要的作用。（丁嵐摘自《中國會計(jì)網(wǎng)?！?003年9月27日作者：黃珍文、李云才）論戰(zhàn)略成本管理中適時生產(chǎn)系統(tǒng)與價值鏈分析的結(jié)合（次文與上文重復(fù)了）戰(zhàn)略成本管理中，價值鏈分析是其重要組成部分。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理無疑是企業(yè)管理的重點(diǎn)。　?。ㄎ澹┰贘IT中，通過價值鏈分析，對成本進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和信息反饋?！　。ㄋ模?shí)行全面質(zhì)量管理，確?！傲闳毕荨薄！　。ǘ┫裏o增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的效率，不斷進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)?！　IT是對戰(zhàn)略成本管理的完美追求，但在實(shí)施過程中，應(yīng)與價值鏈分析相結(jié)合，才能取得較好的效果。JIT的基本思想是要杜絕一切浪費(fèi)，設(shè)計(jì)合理的生產(chǎn)系統(tǒng)，以提高效率、降低成本。價值鏈思想認(rèn)為，企業(yè)的價值過程按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對獨(dú)立性，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨(dú)特的價值鏈。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品成本，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，只有從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到售后服務(wù)全過程實(shí)行成本管理，才能使資源得到最佳利用。Chain它是指管理會計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。Cost　?。?）重視過程控制，根據(jù)企業(yè)工藝流程，制定各種作業(yè)文件，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)化。 （2）結(jié)合資源配置的原理，重構(gòu)企業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈?！　〕杀竟芾響?zhàn)略規(guī)劃分為下列步驟：　?。?）規(guī)定組織使命 　　（2）制定方針　?。?）建立長期目標(biāo)和短期目標(biāo)　?。?）鑒別方案　　（5）選擇戰(zhàn)略　　成本管理戰(zhàn)略實(shí)施分為下列步驟：　?。?）確定組織結(jié)構(gòu) 　　（2）管理組織活動　?。?）監(jiān)控戰(zhàn)略在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的有效期　　我國企業(yè)成本管理應(yīng)關(guān)注的問題　本文認(rèn)識到成本是資源耗費(fèi)，并結(jié)合戰(zhàn)略管理的思想，是期望結(jié)合我國實(shí)際提出成本管理戰(zhàn)略的思路。簡言之，成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費(fèi)用而開展的一種長期謀劃。三、成本管理戰(zhàn)略　　成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個核心組成部分，其目標(biāo)應(yīng)是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo)，并加以具體化。企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時間上、空間上和數(shù)量上的要求，其實(shí)質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會需求的產(chǎn)品。從資源及其企業(yè)觀認(rèn)識成本這一本質(zhì)，會引起我們對下列問題的思考：　　關(guān)于成本的研究必須以資源及由其而產(chǎn)生的行為為內(nèi)容進(jìn)行思考；關(guān)于成本的管理必須以資源配置及其效率為中心進(jìn)行實(shí)施；關(guān)于成本的核算必須以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的（或目標(biāo)）為標(biāo)志進(jìn)行設(shè)計(jì)。財務(wù)會計(jì)學(xué)、管理會計(jì)學(xué)、美國會計(jì)學(xué)會等都對成本下了不同的定義，但是，筆者認(rèn)為價值是貨幣計(jì)量的結(jié)果和表現(xiàn)，它才是成本的本質(zhì)。二者的區(qū)別僅僅表現(xiàn)為人力資產(chǎn)與人力資本的區(qū)別，然而在實(shí)施人力資源會計(jì)中，如果要確定人力資源和人力資本，必然涉及到人力資源的相關(guān)概念，如人力資源成本、人力資源價值等，但這僅僅是表面現(xiàn)象，區(qū)分人力資產(chǎn)和人力資本是問題的關(guān)鍵，它們之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）反映的實(shí)質(zhì)不同；（2）反映的權(quán)限不同；（3）反映的來源形態(tài)不同。當(dāng)企業(yè)購入人力資源時，企業(yè)就取得了人力資源的使用權(quán)，這表現(xiàn)為人力資源價值的占用形態(tài)，但人力資源的所有權(quán)卻歸勞動者所有，這表現(xiàn)為人力資源價值的來源形態(tài)，即人力資本。由于人力資產(chǎn)能為企業(yè)長期提供效用，因此它屬于一種長期資產(chǎn)。人力資源是指存在于人體內(nèi)的、可以創(chuàng)造價值的組織資源，主要指人的勞動能力，即勞動力。以價值鏈分析為重點(diǎn)，通過價值鏈分析、價值鏈整合，最大限度地消除不增值的質(zhì)量作業(yè)，實(shí)現(xiàn)“零缺陷”的TQM，促使體現(xiàn)以價值鏈分析為重點(diǎn)的戰(zhàn)