【文章內(nèi)容簡介】 償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） （ 4） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費 （ 5） 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 固定資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 累計折舊 ? 新增科目 ? 核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位對固定資產(chǎn) 是否計提折舊 由財政部另行規(guī)定。 ? 一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 累計折舊 ? 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 ? 固定資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊 ： ? 文物及陳列品； ? 圖書、檔案； ? 動植物； ? 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ? 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 在建工程 ? 新增科目 主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。 按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當通過本科目下設(shè)置的 “ 待攤投資 ” 明細科目核算。 在建工程 ? 需要注意的幾點： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān) 規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的 規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 在建工程實務(wù)舉例 ? 建筑工程 、擴建或修繕等時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程實務(wù)舉例 、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 在建工程實務(wù)舉例 4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 ，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 在建工程實務(wù)舉例 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，分攤間接工程成本時，按照應(yīng)當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（ 項目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程實務(wù)舉例 ，按照交付使用工程的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 在建工程實務(wù)舉例 ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程實務(wù)舉例 ? 設(shè)備安裝 ? ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照交付使用設(shè)備的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ? 新增科目 ? 主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 不具有實物形態(tài) 而能為行政單位提供某種權(quán) 利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用 權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 需要注意的幾點： ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算 ? 無形資產(chǎn)要計提攤銷 無形資產(chǎn) ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 ? 用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 無形資產(chǎn) 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。 無形資產(chǎn) ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ? 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。 ? 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。 ? 無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的 賬面價值 予以核銷。 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn) 累計攤銷 ? 新增科目 主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 需要注意的幾點： ? 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷； ? 采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷； ? 攤銷年限確定原則： 法律規(guī)定的有效年限 受益年限 不少于 10年 ? 非大批量購入、單價小于 1000元的，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。 待處理財產(chǎn)損溢 ? 新增科目 主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 ? 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及 貨幣性資產(chǎn)損失核銷 等。 ? 本科目應(yīng)當按照待處理 財產(chǎn)項目 進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當設(shè)置 “ 待處理財產(chǎn)價值 ” 、“ 處理凈收入 ” 明細科目，進行明細核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新增科目 主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 ? 注意與單位固定資產(chǎn)的區(qū)分 ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 需要注意的幾點： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ? 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 政府儲備物資 新增科目 主要核算行政單位直接儲存管理的 各項政 府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。 注意： 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行 政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代 為儲存的，由 采購單位通過本科目 核算政府 儲備物資，（登記備查簿）代儲單位將受托代儲的政府儲備 物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 采用 “ 雙分錄 ” 核算 政府儲備物資 ? 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 受托代理資產(chǎn) ? 新增科目 主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)， 包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過本科目核算?！笆芡写碡搨? 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 交付受贈人時做相反分錄 新舊行政單位會計制度銜接 第一步 按新制度要求建賬 第二步 將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 第三步