【文章內(nèi)容簡介】 認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；252。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；252。 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；252。 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；252。 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；252。 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。n 具體賬務(wù)處理：252。 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實(shí)際支付的價款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸 ：在建工程 252。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。252。 自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）252。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。252。 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。252。 出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價值） （3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等252。 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）252。 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）252。 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊n 新舊主要變化：252。 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。n 需要注意的幾點(diǎn)：252。 行政單位對固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。252。 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；252。 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 252。 行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 252。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。252。 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 216。 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：216。 文物及陳列品；216。 圖書、檔案；216。 動植物；216。 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；216。 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。n 有關(guān)賬務(wù)處理：252。 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)252。 貸：累計(jì)折舊252。 固定資產(chǎn)處置時借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)1在建工程n 新舊主要變化：252。 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。n 需要注意的幾點(diǎn)：252。 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。252。 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。252。 有關(guān)賬務(wù)處理：建筑工程、擴(kuò)建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，分?jǐn)傞g接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資），按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程設(shè)備安裝，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)252。 信息系統(tǒng)建設(shè)借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)1無形資產(chǎn)n 新舊主要變化：252。 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價。252。 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。252。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。n 需要注意的幾點(diǎn)：252。 采用“雙分錄”核算252。 無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 n 有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款252。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。252。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。252。 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。216。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：216。 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；216。 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；216。 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；按照名義金額入賬。 252。 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)252。 貸：累計(jì)攤銷216。 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：216。 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。216。 為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。216。 出售、置換換出無形資產(chǎn)、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 、換出時 借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出