【文章內容簡介】 認為單項固定資產(chǎn)；252。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產(chǎn)；252。 行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；252。 行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算；252。 能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產(chǎn)核算；252。 境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設置備查簿登記。n 具體賬務處理：252。 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款/長期應付款自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸 ：在建工程 252。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。252。 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）252。 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。252。 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。252。 出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） （3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等252。 報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊）252。 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）252。 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊n 新舊主要變化：252。 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。n 需要注意的幾點：252。 行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。252。 行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；252。 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 252。 行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 252。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。252。 固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 216。 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：216。 文物及陳列品；216。 圖書、檔案；216。 動植物；216。 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；216。 境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。n 有關賬務處理：252。 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)252。 貸：累計折舊252。 固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)1在建工程n 新舊主要變化：252。 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。n 需要注意的幾點：252。 行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。252。 行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。252。 有關賬務處理：建筑工程、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金—在建工程 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資），按照交付使用工程的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)，按照扣留的質量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款、產(chǎn)權不歸屬本單位的專用設施，將工程產(chǎn)權移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 ，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程設備安裝，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，按照交付使用設備的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)252。 信息系統(tǒng)建設借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)1無形資產(chǎn)n 新舊主要變化：252。 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。252。 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。252。 行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。n 需要注意的幾點：252。 采用“雙分錄”核算252。 無形資產(chǎn)要計提攤銷 n 有關賬務處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金——預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金——預付款項 貸 ：預付賬款252。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。252。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。252。 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。216。 接受捐贈、無償調入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：216。 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；216。 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關稅費確定；216。 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定；按照名義金額入賬。 252。 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提的金額 借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)252。 貸：累計攤銷216。 與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：216。 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本。216。 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。216。 出售、置換換出無形資產(chǎn)、置換換出無形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 、換出時 借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 無償調出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出