【文章內(nèi)容簡介】 的境地。 保持個人的客觀性　　內(nèi)部審計師在從事內(nèi)部審計工作時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)要求，并參照《實務(wù)公告》的相關(guān)指引，最大限度地表現(xiàn)出其具有的專業(yè)素質(zhì)的客觀性。內(nèi)部審計師在進(jìn)行專業(yè)判斷的過程中，不應(yīng)受個人喜好左右，也不應(yīng)受他人不適當(dāng)?shù)挠绊懀瑧?yīng)始終保持其個人的客觀性。 　　具體表現(xiàn)在：　　　　▲不參與可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其公正評價的一些活動或社會關(guān)系，尤其是與組織目標(biāo)相沖突的活動或關(guān)系；　　▲不接受可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其專業(yè)判斷的任何禮品；　　▲報告在內(nèi)部審計活動中掌握的所有重要事實，以免影響有關(guān)方面對所報告的事實產(chǎn)生誤解；　　▲首席審計執(zhí)行官應(yīng)就可能的利益沖突和偏見定期質(zhì)詢內(nèi)部審計人員；　　▲如果可能，內(nèi)部審計人員應(yīng)定期輪換審計任務(wù)。 識別和減輕對獨(dú)立性和客觀性的損害　　以下情況的出現(xiàn)可以認(rèn)為是對獨(dú)立性或客觀性的損害：　　▲已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況?！　　鴣碜詢?nèi)部審計活動中的種種限制，包括章程規(guī)定的審計范圍不充分；　　▲無法不受干擾地接觸必要的記錄、人員和實物資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計工作項目計劃不完整，無法實施必要的審計程序，審計資源有限等；　　▲評價內(nèi)部審計師以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營工作；　　　▲借調(diào)或臨時聘用的人員，未在合理的時間之后（至少一年）就參與審計他們以前曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運(yùn)營領(lǐng)域；　　▲內(nèi)部審計師參與控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作；　　▲接受了相關(guān)人員的酬金或禮物（符合條件的小禮物除外）。　　出現(xiàn)獨(dú)立性或客觀性受損應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露。具體如下：　　▲出現(xiàn)利益沖突時，內(nèi)部審計師報告首席審計執(zhí)行官，由其重新指派審計師；　　▲對于審計范圍的限制，應(yīng)以書面形式將受到的限制及其潛在影響報告董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)，并考慮在上述機(jī)構(gòu)有變動時是否必要再次報告； 　　▲具體情況應(yīng)在審計結(jié)果報告或工作報告中進(jìn)行披露?！　　　　鴮κ紫瘜徲媹?zhí)行官負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行內(nèi)部審計時，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計部門以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督，以保持其結(jié)果的獨(dú)立性和客觀性。【典型試題】？ 　　　　　　　　『答案解析』。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，內(nèi)部審計師在程序?qū)嵤┣皩Τ绦蜻M(jìn)行審查時，其客觀性不會受到不利的影響。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，如果調(diào)入內(nèi)部審計部門的人員在一段時期內(nèi)（例如說一年內(nèi)）被委派去審查他們原來實施的那些活動的話，將會損害他的客觀性。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，內(nèi)部審計師對控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)在其實施前提出建議，其客觀性不會受到不利影響。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，從其他部門抽調(diào)人員幫助內(nèi)部審計師不會影響其客觀性。特別是當(dāng)這些人員來自被審計領(lǐng)域以外。該分公司的副總經(jīng)理要求內(nèi)部審計師加入負(fù)責(zé)實施該項目的小組。該小組是由來自財務(wù)、生產(chǎn)、采購和市場部門的代表組成。首席審計執(zhí)行官希望承擔(dān)這一項目的工作，因此指派一個高級審計師加入并“在需要時”協(xié)助工作。假設(shè)該高級審計師實施了如下工作，如果作為事后審計要求他審查該采購訂貨系統(tǒng)，下述哪項可能會損害他的客觀性？　　 　　　　　　『答案解析』。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，如果內(nèi)部審計師建議在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會對其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作，就可以認(rèn)為審計的客觀性受到了損害。由此可見，幫助確定和說明控制目標(biāo)不會損害他的客觀性。測試系統(tǒng)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性是內(nèi)部審計師的職責(zé)之一，不會損害其客觀性。審查系統(tǒng)和編程標(biāo)準(zhǔn)的充分性也是內(nèi)部審計師的職責(zé)之一，不會損害其客觀性。草擬運(yùn)行程序表明內(nèi)部審計師承擔(dān)了一定的經(jīng)營職責(zé)，會損害其在對該系統(tǒng)進(jìn)行審查的客觀性。？ 　　　　 　　　　　『答案解析』?！稑?biāo)準(zhǔn)》第1120條規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突?？梢姡鏇_突會削弱內(nèi)部審計師的客觀性。缺少審計工作輪換可能導(dǎo)致內(nèi)部審計師與客戶之間保持這種長期穩(wěn)定的關(guān)系而喪失獨(dú)立性，因此，《實務(wù)公告》1120—1指出，在可行的情況下，內(nèi)部審計師被指派的工作應(yīng)定期輪換。有關(guān)經(jīng)營責(zé)任暫時性的假設(shè)可能會使內(nèi)部審計師有一種“先入為主”的主觀偏見，從而削弱客觀性。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，適當(dāng)依賴外部審計意見是合適的行動，不會削弱內(nèi)部審計師的客觀性。，以下哪種審計的客觀性最強(qiáng)？ 　　　　　　　　 『答案解析』。這項合規(guī)性審計的內(nèi)容主要是檢查公司加班政策和相關(guān)制度的執(zhí)行情況，重視客觀證據(jù)，并且有明確而清晰的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不需要內(nèi)部審計師過多的主觀判斷，因而客觀性最強(qiáng)。經(jīng)營性審計比合規(guī)性審計需要內(nèi)部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。績效審計比合規(guī)性審計需要內(nèi)部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。d. 不正確。財務(wù)控制審計比合規(guī)性審計需要內(nèi)部審計師更多的主觀判斷，因而客觀性較弱。5.《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計師在審計過程中應(yīng)保持客觀性。假設(shè)某首席審計執(zhí)行官收到一筆年度獎金作為個人報酬的一部分，那么在什么情況下，這種獎金會損害首席審計執(zhí)行官的客觀性？　　　　　　 　 『答案解析』。這是一種很正常的薪酬管理模式，不會造成利益沖突，無損首席審計執(zhí)行官的客觀性。獎金數(shù)額與審計結(jié)果掛鉤，可能會導(dǎo)致首席審計執(zhí)行官在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中牽涉?zhèn)€人利益，從而損害其客觀性。內(nèi)部審計的工作范圍與與獎金沒有直接關(guān)系，也不會損害首席審計執(zhí)行官的客觀性。只有b選項正確。，此時該審計師應(yīng)當(dāng)： 　　，但避免在現(xiàn)場工作中與該總監(jiān)接觸　　，但應(yīng)在審計報告中披露這一關(guān)系　　　　 　『答案解析』。內(nèi)部審計師避免在現(xiàn)場接觸該總監(jiān)，并不意味著這種指派所帶來利益沖突和對內(nèi)部審計師獨(dú)立性／客觀性的損害可以化解，因而不是一個恰當(dāng)?shù)淖龇?。這種指派可能帶來利益沖突，會對內(nèi)部審計師的獨(dú)立性或客觀性帶來損害，甚至?xí)绊戇@項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。而在審計報告中披露這一關(guān)系，既不能消除這種不良影響，也并不能給報告使用者帶來實質(zhì)性幫助。給供應(yīng)商提供這種信息，對于消除利益沖突和保障審計工作順利進(jìn)行只能是有害無益。根據(jù)《實務(wù)公告》1130—1，“如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見的情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該向首席審計執(zhí)行官進(jìn)行報告”。因此，這種做法是正確的。，XYZ公司的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)為公司設(shè)計并安裝電算化系統(tǒng)。一位新任審計委員會成員認(rèn)為這項活動使他對內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑。以下哪項活動最能消除審計委員對獨(dú)立性的這種擔(dān)心？ 　　，內(nèi)部審計部門就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)設(shè)計和安裝其他計算機(jī)系統(tǒng)　　　　　　　　『答案解析』。審計委員擔(dān)心的是這種操作對內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的影響,與審計師是否有勝任的專業(yè)知識無關(guān)。內(nèi)部審計師不再承擔(dān)設(shè)計和安裝計算機(jī)系統(tǒng)的工作能在以后保證內(nèi)部審計師的獨(dú)立性，因此這最能消除該審計委員對獨(dú)立性的擔(dān)心。設(shè)計和安裝計算機(jī)系統(tǒng)意味著內(nèi)部審計師承擔(dān)一定的經(jīng)營責(zé)任，會損害整個內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。進(jìn)行部分審計人員的回避對這種損害可能有一定的補(bǔ)救作用，但不能完全消除該名審計委員會成員對獨(dú)立性的擔(dān)心?！　?nèi)部審計部門至少可以為內(nèi)部審計部門本身設(shè)計程序。？ ，但仍繼續(xù)對該分部實施審計　　　　，為新的銷售系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)提供建議　　 『答案解析』。即將升職至某個經(jīng)營部門的內(nèi)部審計師如果對該部門實施審計，則可能會出現(xiàn)利益沖突或其他影響其客觀判斷的情況，將損害其獨(dú)立性?；陬A(yù)算限制而縮小審計范圍是內(nèi)部審計部門自身的決策，并非外來的限制，這不至于損害內(nèi)部審計師的獨(dú)立性。對新系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議有利于組織增加價值、提高效率，是內(nèi)部審計師的一項份內(nèi)工作，不會損害其客觀性。內(nèi)部審計師站在相對獨(dú)立的立場，在合同生效前對其進(jìn)行審查，這是內(nèi)部審計師的一項經(jīng)常性工作，并不影響其獨(dú)立性。？ 　　　　　　，以避免相互間工作的重復(fù)　　『答案解析』。根據(jù)《實務(wù)公告》—1，如果內(nèi)部審計師建議在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會對其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作，就可以認(rèn)為審計的客觀性受到了損害?？梢?，內(nèi)部審計師為部門工作程序起草修正方案會損害審計部門的獨(dú)立性。根據(jù)《實務(wù)公告》1110—1，理想的情況是，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理組織報告業(yè)務(wù)工作，向組織的首席執(zhí)行官報告行政工作。因此，向公司高層行政領(lǐng)導(dǎo)報告不會影響內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性。根據(jù)《實務(wù)公告》2050—1，內(nèi)外部審計工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計范圍，最大限度地減少重復(fù)工作。因此，內(nèi)部審計部門與外部審計師進(jìn)行上述協(xié)調(diào)是恰當(dāng)?shù)?，不會影響其?dú)立性。在合同實施前進(jìn)行審查，不會影響內(nèi)部審計師的獨(dú)立性。 確定是否具備必要的知識、技能和勝任能力 理解內(nèi)部審計師需要具備的知識、技能和勝任能力 　　內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，必須具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎，專業(yè)能力通常指“知識、技能和其他能力，是內(nèi)部審計師有效履行其職責(zé)所必需的專業(yè)水平。鼓勵內(nèi)部審計師通過取得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書和認(rèn)證，例如國際內(nèi)部審計師協(xié)會和其他相關(guān)專業(yè)組織提供的“注冊內(nèi)部審計師”和其他認(rèn)證，以證明其專業(yè)能力?！　w根到底，內(nèi)部審計師的技能、知識、和勝任能力決定了其是否為組織增加價值。內(nèi)部審計工作可以如下方式組織開展： ▲獨(dú)自審計：建立職業(yè)審計團(tuán)隊并配備必須的資源； ▲全面外包：將100%的審計工作外包，且通常是常年外包（必須引起注意的是：國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA認(rèn)為內(nèi)部審計活動不應(yīng)全面外包，而應(yīng)當(dāng)由組織的首席內(nèi)部審計官對其進(jìn)行管理）； ▲部分外包：將少于100%的審計工作外包，且通常是常年外包；　 ▲聯(lián)合審計：是指組織的內(nèi)部員工與審計服務(wù)的外部提供者共同承擔(dān)審計任務(wù)，外部提供者應(yīng)遵從組織的首席執(zhí)行官的要求，并且審計任務(wù)所要求的特殊技能對組織而言無力在自審中承擔(dān)； ▲分包：外部服務(wù)提供方承擔(dān)某項審計任務(wù)，或承擔(dān)審計的某一部分，通常是臨時的；并且內(nèi)部審計人員通常要對外部服務(wù)提供者實施管理監(jiān)督?！　∪欢鵁o論采取何種組織方式，均不得削弱內(nèi)部審計效果的高度要求。首席內(nèi)部審計官必須確保從事審計工作的審計師具備熟練開展獨(dú)立、客觀地進(jìn)行確認(rèn)和咨詢活動的能力?！　?nèi)部審計師應(yīng)以熟練性開展審計業(yè)務(wù)。熟練性是指內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行他們各自職責(zé)所需要的知識、技能與勝任能力。具體來說：　　▲內(nèi)部審計師應(yīng)掌握在開展審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)知識，因而應(yīng)具備不必尋求廣泛的技術(shù)研究和幫助就能將審計標(biāo)準(zhǔn)和程序熟練地應(yīng)用于特定審計工作的能力；　　▲內(nèi)部審計師應(yīng)掌握在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄所必須擁有的、與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)知識，但并非要求內(nèi)部審計師要“對會計原則和技術(shù)有廣泛的理解”，因為兩者要求的廣度和深度都是不同的；　　▲對于內(nèi)部審計師而言，重要的是運(yùn)用已掌握的知識去判斷、研究和處理問題，以便確定下一步的行動，以及決定是否需要從外部獲取有關(guān)服務(wù)。 識別履行內(nèi)部審計職責(zé)所必需的知識、技能和勝任能力 內(nèi)部審計師需要具備的知識、技能和勝任能力包括： ▲熟練應(yīng)用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)； ▲理解管理原則，深入領(lǐng)會會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融和量化方法等，如在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的所必須擁有的、與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)能力； ▲有關(guān)信息技術(shù)風(fēng)險和控制的技術(shù)以及利用技術(shù)的審計方法，內(nèi)部審計師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計方法，以開展工作，但不期望所有內(nèi)部審計師均掌握專門從事信息技術(shù)審計的內(nèi)部審計師所具備的專門技能； ▲擁有良好的人際交流技能，與被審計單位保持滿意的關(guān)系； ▲擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá)審計目的、審計評價工作、審計結(jié)論和審計建議； ▲接受后續(xù)教育，以保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性； ▲識別舞弊信號的知識，內(nèi)部審計師必須充分了解有關(guān)評估舞弊風(fēng)險以及所在組織管理舞弊風(fēng)險的知識，但不期望內(nèi)部審計師掌握以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為首要職責(zé)的人員所具備的專門技能； ▲其他必備的技能包括對組織所在行業(yè)的深入了解，實施和改進(jìn)財務(wù)和運(yùn)營方面所涉及流程的知識和技能?！　?nèi)部審計部門的年度分析應(yīng)當(dāng)提供后續(xù)教育、招聘、或聯(lián)合審計方面的改進(jìn)意見?！镜湫驮囶}】 1.《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計師必須具備完成審計工作所需要的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練。以下哪項正確地描述了《標(biāo)準(zhǔn)》中要求的知識或技能？內(nèi)部審計師必須具備： 　　　　　　　　『答案解析』。根據(jù)《實務(wù)公告》“專業(yè)能力”：內(nèi)部審計師應(yīng)掌握在開展審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)知識，專業(yè)能力是指針對可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識，并不必尋求廣泛的技術(shù)研究和協(xié)助就能將審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)熟練地應(yīng)用于特定審計工作的能力。根據(jù)《實務(wù)公告》“獲取外部服務(wù)提供者為內(nèi)部審計部門提供的支持或補(bǔ)充”內(nèi)容，內(nèi)部審計部門可以在以下情況下應(yīng)用外部服務(wù)提供者：所開展的審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)等，因此，本選項中諸如會計和計算機(jī)信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知