【文章內(nèi)容簡介】 取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。銀行應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注對(duì)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。（6）報(bào)告制度：合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定銀行收到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型和次數(shù)。（7）爭議解決：銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個(gè)爭議解決規(guī)定，以解決未來潛存的問題。銀行管理層應(yīng)當(dāng)考慮合同是否具備足夠的靈活性，以適應(yīng)技術(shù)和金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作的變化。所以銀行與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議，尤其是如果發(fā)現(xiàn)重大問題需要擴(kuò)大審計(jì)工作的時(shí)候。在簽字之前，應(yīng)當(dāng)由法律顧問進(jìn)行審查。控制和監(jiān)督。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可以給銀行帶來很大的好處，但另一方面外包也可能給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)，比如喪失或減少對(duì)外包業(yè)務(wù)的控制。尤其是當(dāng)銀行將一項(xiàng)重要職能外包出去的時(shí)候，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督。而且，外包也可能對(duì)監(jiān)管當(dāng)局收集信息或要求改變被外包的職能的運(yùn)作方式的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)確保銀行達(dá)成一項(xiàng)有效期較長的合同，同時(shí)確保外包商精通必要的專業(yè)知識(shí)，能夠考慮到有關(guān)銀行的特點(diǎn)。即使外包商提供了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層仍舊要負(fù)責(zé)確保內(nèi)部控制系統(tǒng)（包括內(nèi)部審計(jì)職能）得到有效的運(yùn)作。銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)讓具資深和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，并考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。外包商協(xié)助審計(jì)人員確定要審查的風(fēng)險(xiǎn)，提出建議，實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的審計(jì)程序，并與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理共同向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)。銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)十分精通銀行各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，以檢查和評(píng)估這些業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施的功能、效率和有效性。但外部專家也可以承擔(dān)某種內(nèi)部審計(jì)部門不會(huì)或不十分精通的檢查任務(wù)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解外部專家的知識(shí)要融入其所在部門，有可能的話要讓其一到幾個(gè)部屬參與外部專家的工作。當(dāng)銀行機(jī)構(gòu)實(shí)施外包安排時(shí)，其運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)寄希望于銀行就外包將對(duì)銀行總體風(fēng)險(xiǎn)組合和銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。具體而言，銀行應(yīng)當(dāng)在以下三個(gè)方面對(duì)外包商實(shí)施監(jiān)督控制程序：（1）在監(jiān)督外包商的財(cái)務(wù)和運(yùn)作狀況時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)外包商的財(cái)務(wù)狀況；審查審計(jì)報(bào)告和獲取的監(jiān)管檢查報(bào)告，評(píng)價(jià)外包商系統(tǒng)和控制措施的完備性；跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指明的任何缺陷；定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策；監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計(jì)方面的人事變動(dòng)；實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查。（2）在評(píng)估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績的報(bào)告，確定這些報(bào)告是否準(zhǔn)確；及時(shí)追查內(nèi)部審計(jì)的任何問題，評(píng)估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)的計(jì)劃；評(píng)價(jià)外包商支持和增強(qiáng)銀行戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力；定期與外包商會(huì)晤討論業(yè)績和運(yùn)作問題。（3）在監(jiān)督合同遵守情況和進(jìn)行必要修改時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)審查內(nèi)部審計(jì)外包收費(fèi)的發(fā)票；定期審查合同條款是否得到遵守，是否有必要根據(jù)銀行需要和技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)某些條款進(jìn)行修改；保留與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。如果外包合同突然出現(xiàn)終止的情況，銀行應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)急計(jì)劃。假如在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有許多可待選擇的外包商，應(yīng)急計(jì)劃應(yīng)當(dāng)對(duì)一個(gè)候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要一段時(shí)間才能開展工作的話，銀行就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內(nèi)部審計(jì)努力。要做好對(duì)子公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，是發(fā)揮內(nèi)審作用的組織保證。只有在母公司和子公司兩級(jí)經(jīng)營管理體制中，都按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度決策、執(zhí)行、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲，內(nèi)審的作用和價(jià)值才能夠得到最大的發(fā)揮。 明確母公司對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)的定位，是內(nèi)審順利開展的前提。對(duì)于母公司來說，對(duì)子公司內(nèi)審工作順利開展的前提就是公司決策、管理層的重視，要按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念、組織制度和要求賦予內(nèi)部審計(jì)職能定位，讓內(nèi)部審計(jì)部門不再成為“擺設(shè)”，有效地發(fā)揮內(nèi)審人員的職責(zé)作用。對(duì)于子公司來說，內(nèi)審的順利開展在于母公司審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?yàn)樽庸痉?wù)，使審計(jì)者逐步成為被審計(jì)者的合作伙伴，雙方的理解和溝通才不會(huì)產(chǎn)生障礙，形成審計(jì)者與被審計(jì)者密切合作，攜手檢查問題，堵塞漏洞，提高經(jīng)營管理水平的局面。 高素質(zhì)的人員是提高內(nèi)審工作的內(nèi)在要求。內(nèi)審的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制系統(tǒng)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的審計(jì)，突出了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要作用，也加大了內(nèi)審部門的責(zé)任，對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)提出了較高的要求。首先，要注意復(fù)合型人才的選拔培養(yǎng)，要使高層次的管理人才進(jìn)入審計(jì)；其次，要密切與有關(guān)職能部門的關(guān)系，借助有關(guān)職能部門的財(cái)務(wù)人員、管理人員、工程技術(shù)人員和其他專業(yè)人員；此外，要加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，以確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。 規(guī)范的審計(jì)程序是提高內(nèi)審效率的制度保障。為使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、有序、高效地開展，內(nèi)審程序的建立完善是重要的制度保障。內(nèi)審的程序，可以分為以下階段：第一步，資料準(zhǔn)備階段，即熟悉子公司的規(guī)章制度和內(nèi)部管理情況。方法是發(fā)出審計(jì)通知書，要求被審計(jì)子公司提供有關(guān)規(guī)章制度、管理辦法和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。第二步，調(diào)查階段。方法是發(fā)出審計(jì)調(diào)查表，調(diào)查該公司的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)以及主要職能部門的管理程序和辦法，考察內(nèi)部控制環(huán)境，找出業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)。第三步，實(shí)地考察階段。方法是深入基層座談或現(xiàn)場(chǎng)觀察一周左右，以了解制度的健全性，程序的規(guī)范性以及制度、程序的落實(shí)執(zhí)行情況。第四步，重點(diǎn)檢查階段。方法是確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，若通過考察發(fā)現(xiàn)工程管理薄弱，則在審查賬簿時(shí)將工程竣工決算表的審計(jì)列為重點(diǎn)，必要時(shí)聘請(qǐng)專家進(jìn)行工程質(zhì)量的抽樣檢查。 系統(tǒng)控制小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要控制小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要從企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行治理 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念貫穿在每項(xiàng)條款中 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)委托人的真正委托目的 針對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中存在的種種問題，單從審計(jì)技術(shù)和方法上研究是難于解決問題，需要系統(tǒng)治理小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的環(huán)境、系統(tǒng)完善小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的規(guī)范、系統(tǒng)研究小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 治理方法之一： 系統(tǒng)治理小規(guī)模 企業(yè)審計(jì)環(huán)境 （1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管。首先，對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)管的職能部門應(yīng)當(dāng)樹立依法監(jiān)管的理念，增強(qiáng)監(jiān)管的科學(xué)性，減少隨意性。其次，治理多頭監(jiān)管，相互制肘的監(jiān)管局面，降低監(jiān)管成本。第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任。監(jiān)管部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)格懲戒監(jiān)管不力、行政不為給會(huì)計(jì)監(jiān)管市場(chǎng)帶來的混亂。 （2）合理運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。由于各級(jí)政府的職能部門在履行其行政職能時(shí)往往需要企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告，如工商管理部門、外匯管理部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門、國資部門等，這本是拉動(dòng)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)需求的一件好事，但由于有些職能部門只是利用審計(jì)報(bào)告當(dāng)作轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的工具；有些職能部門給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出超出其職責(zé)的過分要求；有些職能部門把行政監(jiān)管的職責(zé)強(qiáng)加給注冊(cè)會(huì)計(jì)師等等，這使得審計(jì)報(bào)告的作用要么被不適當(dāng)?shù)靥Ц撸幢毁H低，不能真正發(fā)揮其正確的職能。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)與各級(jí)政府及其職能部門及時(shí)溝通，在各級(jí)政府及其職能部門相關(guān)規(guī)章制度和改革措施出臺(tái)以前，參與其中表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠起什么作用、出具什么報(bào)告，承擔(dān)什么責(zé)任，從而使各級(jí)政府的職能部門了解如何正確利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告更好為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為改革開放服務(wù)。 （3）規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。小規(guī)模企業(yè)不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為主要表現(xiàn)在：大額提現(xiàn)和現(xiàn)金交易多；會(huì)計(jì)處理缺乏合法有效的原始憑證；設(shè)置多套賬，隱藏資產(chǎn)或收益；缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致個(gè)人挪用、占用資金等員工舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重；不規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作，致使真實(shí)的現(xiàn)金流入和流出難以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為造成了會(huì)計(jì)信息的混亂和扭曲，必須建立起嚴(yán)厲的法律約束、嚴(yán)格的行政監(jiān)管，才能予以糾正。 治理方法之二： 系統(tǒng)完善小規(guī)模 企業(yè)審計(jì)規(guī)范 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范的完善應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決如下幾對(duì)關(guān)系： （1）詳細(xì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的關(guān)系。由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，實(shí)施以詳細(xì)測(cè)試為主的審計(jì)程序，這似乎與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)（集中有限的審計(jì)時(shí)間和力量到重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，減少非風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)成本）理念相悖，事實(shí)上，小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)雖然以詳細(xì)審計(jì)為主，仍然需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法，在客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，決定是否需要追加詳細(xì)審計(jì)程序或減少不必要的詳細(xì)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)合理的成本下控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能針對(duì)小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制不存在或存在缺陷所引發(fā)的問題，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法，合理實(shí)施詳細(xì)測(cè)試（既不存在審計(jì)過度，也不存在審計(jì)不足）。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的觀念貫穿在每一條款中。 （2）小規(guī)模企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)間有限與存在問題多的關(guān)系。如果被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的問題多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更多的審計(jì)時(shí)間才能保證審計(jì)質(zhì)量，但對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來講，這兩者存在矛盾。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列示出來小規(guī)模企業(yè)的各種問題及其評(píng)價(jià)問題后的對(duì)應(yīng)程序，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力，以節(jié)省審計(jì)時(shí)間。 （3）小規(guī)模企業(yè)審計(jì)目的多樣性與簡式審計(jì)報(bào)告的關(guān)系。簡式審計(jì)報(bào)告是為了方便公眾閱讀及其會(huì)計(jì)信息的可比性而做出的強(qiáng)制要求，如果小規(guī)模企業(yè)審計(jì)目的多樣化，強(qiáng)制要求簡式審計(jì)報(bào)告格式既沒有必要，也不可能滿足使用者的真正需要。因此，小規(guī)模企業(yè)審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的真正委托目的，以及被審計(jì)單位的具體情況，專業(yè)判斷審計(jì)報(bào)告的格式（可以是長式審計(jì)報(bào)告，也可以是委托方與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商的格式；可以有意見類型，也可以沒有意見類型），審計(jì)報(bào)告的名稱也可以稱為“關(guān)于＊＊的審計(jì)（審核）報(bào)告”、“專項(xiàng)審核報(bào)告”等等，但必須與相關(guān)職能部門和委托方協(xié)商與溝通，取得他們認(rèn)可。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的鑒證責(zé)任。值得注意的是，如果小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)委托就是單一目的，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告（修訂）》的要求出具統(tǒng)一的簡式審計(jì)報(bào)告。 系統(tǒng)研究小規(guī)模 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 今后，有關(guān)部門值得進(jìn)一步研究的小規(guī)模企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論題有： （1）小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （2）小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中重大會(huì)計(jì)與稅收問題的協(xié)調(diào)。 （3）小規(guī)模企業(yè)高管人員舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （4）小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）小規(guī)模企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的技術(shù)和方法。談往來賬的審計(jì)技巧實(shí)際工作中，有些審計(jì)人員對(duì)往來賬的審計(jì)重視不夠，主要原因是往來賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標(biāo)，而且往來賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計(jì)人員采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計(jì)往來賬項(xiàng)。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來賬項(xiàng)審計(jì)的效率，是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì)，談?wù)勍鶃碣~的一些審計(jì)技巧和方法。 　　一、從各往來賬各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來賬核算的正確性，推斷對(duì)往來賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。根據(jù)往來賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有所指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如：往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”等沒有明確特指的對(duì)象；一級(jí)往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來的核算內(nèi)容極不相符等。若被審計(jì)單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。 　　二、特別關(guān)注長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶然發(fā)生大額往來賬項(xiàng)。不同的往來賬明細(xì)科目都有且惟一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后便長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。 　　三、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重，減輕對(duì)往來賬項(xiàng)函證的期望值。與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同，往來賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性，即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過程大多是往來賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出。在對(duì)相關(guān)的往來賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項(xiàng)形成合理最起碼的要求。有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)往來賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零)；回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒有注明原因；可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑；提供虛假錯(cuò)誤的地址等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，因此，審計(jì)往來賬項(xiàng)時(shí)要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望，重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　四、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目。往來的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部